0111-KDIB3-2.4012.567.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

   - prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży przez Gminę udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności nieruchomości w części dotyczącej dostawy działek o nr A, B oraz C ;

   - nieprawidłowe w zakresie braku prawa zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży przez Gminę udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności nieruchomości w części dotyczącej dostawy działki o nr D .

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 września 2026 r. (wpływ 3 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Gmina i Miasto (...) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym miesięczne deklaracje VAT-7. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina i Miasto (...) dokonała centralizacji i dokonuje wspólnego rozliczania podatku VAT z zakładem budżetowym i jednostkami budżetowymi gminy.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Gmina (...) zgodnie z Postanowieniem z dnia 11 stycznia 2019 roku (sygn. akt II Ns 328/18) nabyła z dobrodziejstwem inwentarza spadek po osobie fizycznej na mocy ustawy - tj. 1/2 udziału w prawie własności nieruchomości, składającej się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi:

Działka nr ewid. A o powierzchni (...) ha, użytek RIV oraz B o powierzchni (...) ha użytek Ti obie oznaczone w MPZP symbolem R1 - tereny upraw polnych i ogrodowych,

Działka nr ewid. C o powierzchni (...) ha, użytek B oznaczona symbolem MZ oraz częściowo KL1/2-I, zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym,

Działka nr ewid. D o powierzchni (...) ha, użytek ŁV oznaczona symbolem E2 - tereny przewietrzania, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi Księgę Wieczystą nr (...).

Nieruchomość położona jest w (...), obr. (...).

Działka nr C stanowi nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie wolnostojącej częściowo podpiwniczony o 2 kondygnacjach nadziemnych - parter, poddasze (nieużytkowe) oraz budynkiem gospodarczym o jednej kondygnacji nadziemnej. Teren działki zagospodarowany, nieruchomość ogrodzona, działka obsadzona drzewami oraz krzewami, chodniki oraz podjazdy utwardzone.

Działka D stanowi teren niezabudowany.

Parcele A, B oddalone od pozostałej części nieruchomości o około 250 m stanowią niezabudowany teren porośnięty naturalnie rosnącym składnikiem roślinnym.

Gmina nie miała wpływu na sposób wykorzystania nieruchomości przed jej nabyciem w drodze spadku, a nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w drodze spadku, w związku z czym po stronie Gminy nie wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego nabycia.

Gmina i Miasto (...) zamierza zbyć ½ udziału w prawie własności nieruchomości składającej się z ww. działek. Zbycie ½ udziału w prawie własności nieruchomości nastąpi w trybie bezprzetargowym na rzecz współwłaściciela - zgodnie z art. 37 ust. 2 pkt 9 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, tj. Nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli przedmiotem zbycia jest udział w nieruchomości, a zbycie następuje na rzecz innych współwłaścicieli nieruchomości.

Budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy zostały wybudowane wiele lat przed nabyciem nieruchomości przez Gminę. W chwili nabycia były już zasiedlone i użytkowane przez osoby fizyczne. Od pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego do planowanej sprzedaży udziału Gminy w prawie własności nieruchomości upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed nabyciem udziału przez Gminę i nie było związane z czynnościami wykonywanymi przez Gminę.

Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w szczególności wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Od chwili nabycia nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane ani oddawane do używania osobom trzecim. Gmina nie dokonywała na działkach żadnych ulepszeń, naniesień, ani nie ponosiła żadnych nakładów związanych z przedmiotową nieruchomością.

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - Uchwała: nr (...) z dnia 2002-(...)).

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Działki nr A oraz B w (...) położone są na terenach upraw polowych i ogrodniczych o symbolu R1 planu miejscowego przyjętego uchwałą nr (...) z dnia (...) 2002r. Na wskazanych terenach obowiązuje zakaz realizacji wszelkich obiektów kubaturowych w tym ośrodków produkcji polowej i zwierzęcej oraz użytkowania terenów powodujących utratę zdolności produkcyjnej gruntów rolnych. Odpowiadając na pytanie, na powyższych działkach nie dopuszcza się żadnej zabudowy.

Działka nr A nie była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Od dnia nabycia do chwili obecnej Gmina nie prowadziła na ww. działce działalności gospodarczej.

Działka nr B nie była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Od dnia nabycia do chwili obecnej Gmina nie prowadziła na ww. działce działalności gospodarczej.

Zgodnie z postanowieniem z dnia 11 stycznia 2019 r., sygn. akt II Ns 328/18, Gmina (...) nabyła z dobrodziejstwem inwentarza spadek po osobie fizycznej, na podstawie art. 1023 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795). Od dnia nabycia do nadal Gmina nie prowadziła na ww. działkach działalności gospodarczej.

Działka nr C, wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym, nie była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Od momentu nabycia nieruchomości Gmina nie prowadziła na działce nr C ani w znajdujących się na niej budynkach działalności gospodarczej, w tym działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z postanowieniem z dnia 11 stycznia 2019 r. (sygn. akt II Ns 328/18) Gmina (...) nabyła z dobrodziejstwem inwentarza spadek po osobie fizycznej na podstawie art. 1023 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny t.j. Dz.U.2026.795. Od dnia nabycia do nadal Gmina nie prowadziła na ww. działce działalności gospodarczej.

Działka nr D  nie była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Od momentu nabycia nieruchomości Gmina nie prowadziła na tej działce działalności gospodarczej, w tym działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z postanowieniem z dnia 11 stycznia 2019 r. (sygn. akt II Ns 328/18) Gmina (...) nabyła z dobrodziejstwem inwentarza spadek po osobie fizycznej na podstawie art. 1023 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny t. j. Dz. U. 2026. 795. Od dnia nabycia do nadal Gmina nie prowadziła na ww. działce działalności gospodarczej.

Działka nr D /AR-3/ w (...) położona jest na terenie przewietrzania obejmującego doliny cieków układu fizjograficznego miasta i gminy o symbolu E2 planu miejscowego przyjętego uchwałą nr (...) z dnia (...) 2002 r. Na wskazanych terenach obowiązuje zakaz:

   - realizacji budynków mieszkalnych i gospodarczych wolno-stojących oraz ośrodków produkcji polowej i zwierzęcej a także innych obiektów i urządzeń nie uwzględnionych w funkcji dopuszczalnej terenów,

   - realizacji obiektów i urządzeń tworzących bariery i przegrody na kierunku spływu mas powietrza,

   - zwałowania odpadów przemysłowych,

   - prowadzenia robót ziemnych powodujących podniesienie poziomu gruntu rodzimego za wyjątkiem robót związanych z budowa urządzeń melioracji wodnych, przeciwpowodziowych, przeciwpożarowych.

Na powyższych terenach dopuszcza się:

   - budowę dróg przy zachowaniu istniejącego ukształtowania terenu strefy oraz zachowaniu swobodnego spływu mas powietrza wzdłuż dolin rzek i potoków,

   - budowę i odbudowę stawów hodowlanych,

   - realizacje ścieżek spacerowych i rowerowych przy zastosowaniu materiałów bezpiecznych ekologicznie oraz urządzeń sportu i rekreacji takich jak boiska sportowe o nawierzchni trawiastej realizowanych na obrzeżach przedmiotowych terenów,

   - budowę sieci i urządzeń infrastruktury technicznej w przypadku braku możliwości ich realizacji poza przedmiotowymi terenami.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż przez Gminę udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności nieruchomości opisanej we wniosku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności nieruchomości opisanych we wniosku korzysta ze zwolnienia od podatku VAT odpowiednio na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem od towarów i usług, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Na mocy art. 2 pkt 33 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że grunt, na którym posadowione są budynki, podlega opodatkowaniu według takich samych zasad jak budynki. Skoro dostawa budynków korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu. Planowana sprzedaż udziału wynoszącego ¹/₂ w prawie własności nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i jako taka podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy.

W ocenie Gminy, dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości Gmina występuje jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Czynność ta ma charakter cywilnoprawny i nie jest wykonywana w ramach władztwa publicznego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Działka nr ewid. A oraz B oznaczone w MPZP symbolem R1 - tereny upraw polnych i ogrodowych. Na przedmiotowych działkach nie znajdują się żadne budynki ani budowle. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego są one przeznaczone pod tereny upraw polnych i ogrodowych i nie stanowią terenów przeznaczonych pod zabudowę.

W związku z powyższym planowana dostawa tych działek będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Działka nr ewid. C oznaczona symbolem MZ oraz częściowo KL, zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym.

Działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym. W związku z tym zastosowanie znajduje art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dotyczący dostawy budynków, budowli lub ich części.;

Zostały spełnione przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w szczególności od pierwszego zasiedlenia budynków upłynął okres dłuższy niż dwa lata oraz Gmina nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej. W związku z powyższym Gmina przy sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności działki wraz z budynkami korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia pozostaje fakt, że nabywcą udziału będzie dotychczasowa współwłaścicielka korzystająca z budynku mieszkalnego, gdyż przedmiotem dostawy będzie udział w prawie własności nieruchomości zabudowanej, a nie ustanowienie nowego prawa do korzystania z budynku.

Działka nr ewid. D  oznaczona symbolem E2 - tereny przewietrzania. Zgodnie z § 34 miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego teren oznaczony symbolem E2 stanowi „tereny przewietrzania”. Plan dopuszcza m.in. budowę sieci i urządzeń infrastruktury technicznej wyłącznie w przypadku braku możliwości ich realizacji poza tym terenem oraz wprowadza zakaz realizacji nowych budynków mieszkalnych i gospodarczych wolnostojących. Ustalenia planu wskazują zatem, że podstawową funkcją tego terenu jest funkcja ochronna związana z zachowaniem korytarzy przewietrzania, natomiast dopuszczone formy zagospodarowania mają charakter jedynie uzupełniający.

Zgodnie z § 34 ust. 1 MPZP wyznacza się tereny przewietrzania oznaczone symbolem E2. Natomiast zgodnie z § 34 ust. 3 pkt 1 obowiązuje zakaz realizacji budynków mieszkalnych i gospodarczych wolnostojących oraz innych obiektów niewymienionych jako funkcja dopuszczalna.

Jednocześnie § 34 ust. 2 pkt 6 dopuszcza budowę sieci i urządzeń infrastruktury technicznej wyłącznie w przypadku braku możliwości ich realizacji poza tym terenem.

Możliwość realizacji określonych urządzeń infrastruktury technicznej lub innych obiektów wskazanych w planie ma charakter wyjątkowy i służy prawidłowemu funkcjonowaniu terenu o podstawowym przeznaczeniu ochronnym, nie zmieniając jego zasadniczego charakteru.

Treść wskazanych ustaleń MPZP stanowi podstawę kwalifikacji przeznaczenia przedmiotowej działki dla celów art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

W ocenie Gminy, z uwagi na podstawowe przeznaczenie terenu określone w MPZP oraz ograniczony charakter dopuszczonych form zagospodarowania, działka nr ewid. D nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że przy ocenie, czy dany grunt stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, należy uwzględnić całokształt ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w szczególności podstawowe przeznaczenie terenu oraz charakter dopuszczonych sposobów jego zagospodarowania. W niektórych orzeczeniach podkreśla się, że samo dopuszczenie określonych elementów infrastruktury technicznej o charakterze pomocniczym nie musi przesądzać o uznaniu terenu za budowlany (por. wyrok NSA z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 575/18). Stanowisko to znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i linii interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że o kwalifikacji gruntu jako terenu budowlanego decyduje jego podstawowe przeznaczenie wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a nie samo dopuszczenie realizacji obiektów infrastruktury technicznej. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.426.2022.11.AWY, wskazano, że dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT istotne jest, aby zasadnicza funkcja terenu miała charakter inny niż budowlany, natomiast możliwość lokalizacji infrastruktury technicznej lub obiektów pomocniczych nie przesądza o uznaniu gruntu za teren budowlany.

W ocenie Gminy przedstawiony stan faktyczny wykazuje istotne podobieństwo do sprawy będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-1.4012.426.2022.11.AWY, gdyż również w tym przypadku miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje dla terenu funkcję ochronną, natomiast dopuszczalne formy zagospodarowania mają charakter wyłącznie uzupełniający względem tej funkcji. W związku z powyższym, w ocenie Gminy, sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności działki nr ewid. D będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Ocena ta wynika z analizy całokształtu ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Plan nie przewiduje dla tego terenu podstawowej funkcji inwestycyjnej ani przeznaczenia pod nową zabudowę, lecz ustanawia funkcję ochronną związaną z zachowaniem terenów przewietrzania. Dopuszczalne elementy infrastruktury mają jedynie charakter pomocniczy wobec funkcji podstawowej.

W konsekwencji planowana sprzedaż przez Gminę udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności działek nr ewid. A, B oraz D będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Natomiast sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności działki nr ewid. C wraz z udziałem w prawie własności posadowionych na niej budynków będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.426.2022.11.AWY, wydanej po ponownym rozpoznaniu sprawy z uwzględnieniem oceny prawnej sądu administracyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

   - prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży przez Gminę udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności nieruchomości w części dotyczącej dostawy działek o nr A, B oraz C ;

   - nieprawidłowe w zakresie braku prawa zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży przez Gminę udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności nieruchomości w części dotyczącej dostawy działki o nr D .

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zbyć 1/2 udziału w prawie własności nieruchomości składającej się z działek:

- działka nr A oraz B obie oznaczone w MPZP symbolem R1 - tereny upraw polnych i ogrodowych,

- działka nr C oznaczona symbolem MZ oraz częściowo KL1/2-I, zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym,

- działka nr D oznaczona symbolem E2 - tereny przewietrzania.

Planowana sprzedaż nastąpi w trybie art. 37 ust. 2 pkt 9 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Działka nr C stanowi nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie wolnostojącej częściowo podpiwniczony o 2 kondygnacjach nadziemnych - parter, poddasze (nieużytkowe) oraz budynkiem gospodarczym o jednej kondygnacji nadziemnej. Teren działki zagospodarowany, nieruchomość ogrodzona, działka obsadzona drzewami oraz krzewami, chodniki oraz podjazdy utwardzone.

Działka D stanowi teren niezabudowany.

Parcele A, B oddalone od pozostałej części nieruchomości o około 250 m stanowią niezabudowany teren porośnięty naturalnie rosnącym składnikiem roślinnym.

Gmina nie miała wpływu na sposób wykorzystania nieruchomości przed jej nabyciem w drodze spadku, a nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w drodze spadku, w związku z czym po stronie Gminy nie wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego nabycia.

Budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy zostały wybudowane wiele lat przed nabyciem nieruchomości przez Gminę. W chwili nabycia były już zasiedlone i użytkowane przez osoby fizyczne. Od pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego do planowanej sprzedaży udziału Gminy w prawie własności nieruchomości upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed nabyciem udziału przez Gminę i nie było związane z czynnościami wykonywanymi przez Gminę.

Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w szczególności wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Od chwili nabycia nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane ani oddawane do używania osobom trzecim. Gmina nie dokonywała na działkach żadnych ulepszeń, naniesień, ani nie ponosiła żadnych nakładów związanych z przedmiotową nieruchomością.

Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą ustalenia czy dostawa poszczególnych działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług czy też będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter cywilnoprawny), wystąpią Państwo dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, planowana przez Państwa sprzedaż działek nr C , D , A oraz B zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

   - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

   - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej ustawą „Prawo budowlane”.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane: 

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:

Przepis regulujący definicję budowli stanowi domniemanie, iż obiekt podlegający regulacji prawu budowlanemu (powstały w toku procesu budowlanego), który nie spełnia definicji budynku lub obiektu małej architektury stanowi budowlę.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W pierwszej kolejności odniosę się do Państwa wątpliwości dotyczących sprzedaży działki zabudowanej budynkami.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działka o nr C jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym.

W celu ustalenia czy dla ww. zabudowanej działki zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem będących przedmiotem dostawy budynków, posadowionych na ww. działce, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż - jak wynika z okoliczności sprawy - zostały one już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, od pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego do planowanej sprzedaży udziału Gminy w prawie własności nieruchomości upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata, pierwsze zajęcie ww. budynków nastąpiło przed nabyciem udziału przez Gminę (tj. przed 2019 r.). Budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy zostały wybudowane wiele lat przed nabyciem nieruchomości przez Gminę. W chwili nabycia były już zasiedlone i użytkowane przez osoby fizyczne.

Ponadto nie ponieśli Państwo żadnych wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w szczególności wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Zatem w przypadku ww. budynków zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa nieruchomości tj. działki gruntu nr C , na której na moment sprzedaży będą posadowione ww. budynki, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą sprzedaży działek niezabudowanych.

Z wniosku wynika, że działki niezabudowane o nr A oraz B zostały oznaczone w MPZP symbolem R1 - tereny upraw polnych i ogrodowych i zapisy MPZP nie przewidują dla tych terenów możliwości jakiejkolwiek zabudowy w przeznaczeniu podstawowym lub uzupełniającym.

Tak więc, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że dostawa działek niezabudowanych o nr A oraz B, które zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego oznaczone są symbolem R1 - tereny upraw polnych i ogrodowych i zapisy MPZP nie przewidują dla tych terenów możliwości jakiejkolwiek zabudowy w przeznaczeniu podstawowym lub uzupełniającym, nie stanowi terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem dostawa tych działek będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Odmienna sytuacja ma miejsce w przypadku sprzedaży działki niezabudowanej o nr D.

Działka niezabudowana o nr D zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajdują się na terenach oznaczonych symbolem: E2 - tereny przewietrzania, dla którego dopuszcza się m.in. budowę dróg przy zachowaniu istniejącego ukształtowania terenu strefy oraz zachowaniu swobodnego spływu mas powietrza wzdłuż dolin rzek i potoków oraz budowę sieci i urządzeń infrastruktury technicznej w przypadku braku możliwości ich realizacji poza przedmiotowymi terenami.

Mając na uwadze, że w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dopuszcza się zabudowę wskazać należy, że działki nr D spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem jej dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że działka nr D nie była wykorzystywana przez Państwa w całym okresie jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zatem, z uwagi na niespełnienie jednego warunków określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dostawa działki nr D nie będzie korzystała również ze zwolnienia na podstawie tego przepisu.

W konsekwencji, sprzedaż niezabudowanej działki nr D  będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, a w związku tym powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie sprzedaż niezabudowanych działek nr A, B, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, z kolei sprzedaż działki nr C zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast odnośnie dostawy działki nr D wskazać należy, że nie będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a, art. 43 ust. 1 pkt 9, ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a zatem powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług dla przedmiotu gruntu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Podkreślenia wymaga, że granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy - Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 Organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy poszczególnych działek. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, a wynikające z opisu sprawy oraz Państwa stanowiska, w szczególności dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania - nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Ponadto, interpretacja którą Państwo przywołali we wniosku została wydana w wykonaniu wyroków WSA i NSA, którymi zgodnie z art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi organ był związany.  

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.