0111-KDIB3-2.4012.544.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 23 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od października 2025 działa Pani w ramach działalności nierejestrowanej. Główny zakres Pani działalności to:

1. Malowanie i sprzedaż własnych obrazów (PKD: 90.03.Z),

2. Tworzenie biżuterii metodą wire-wrapping wyłącznie z miedzianego drutu (PKD: 32.13.Z),

3. Tworzenie biżuterii metodą wire-wrapping z miedzianego drutu z udziałem kamieni naturalnych, klasyfikowanych jako ozdobne i półszlachetnie (PKD: 32.12.Z).

Pani stanowisko jest takie, że może skorzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT i obowiązku z kasy fiskalnej ze względu na niskie dochody.

W swojej działalności nie wykorzystuje Pani metali szlachetnych oraz kamieni szlachetnych takich jak rubin, szafir, diament czy szmaragd. Nie świadczy też Pani usług jubilerskich w żadnym zakresie.

Z wykształcenia jest Pani nauczycielką angielskiego i pracuje jako lektor a działalność nierejestrowaną traktuje Pani jako hobby. Wątpliwości wzbudza użycie kamieni naturalnych opisywanych jako ozdobne i półszlachetne, co wymusza użycie w opisie Pani działalności kodu 32.12.Z.

Pani stanowisko jest jednak takie, że samo użycie kodu nie wymusza rejestracji do VAT i konieczności zakupu kasy fiskalnej, gdyż nie używa Pani w swojej pracy metali szlachetnych oraz kamieni takich jak diament, szafir, rubin i szmaragd. Kamienie, których Pani używa są opisywane jako półszlachetne i ozdobne (m.in. labradoryt, kamień księżycowy, noc Kairu, onyks).

Nie używa Pani towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku VAT.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że:

   1. Wartość Pani sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności w 2025 roku nie przekroczyła 240 000 złotych.

   2. Przewidywana wartość sprzedaży w 2026 nie przekroczy 240 00 złotych.

   3. Nie wykonuje Pani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)

   4. Nie wytwarza Pani i nie sprzedaje towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług.

   5. W zależności od tego, czy kamień dominuje w produkcie (kamień owinięty czystym miedzianym drutem) kod CN to 7116 20 (artykuły z kamieni szlachetnych i półszlachetnych) albo gdy jest tylko czysty miedziany drucik to 7117 (biżuteria sztuczna).

   6. Wartość Pani sprzedaży dokonanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w roku podatkowym 2025, w proporcji do okresu prowadzenia działalności, kwoty 20 000 zł.

   7. Wartość Pani sprzedaży w 2026 roku nie przekroczy kwoty 20 000 zł.

   8. Nie była Pani nigdy zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

   9. Nie prowadziła Pani nigdy sprzedaży towarów lub usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych za pomocą kasy rejestrującej.

               10. Nie dokonuje Pani sprzedaży towarów i usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

 

Pytanie

Czy w związku z opisanym stanem faktycznym może Pani korzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT i konieczności posiadania kasy fiskalnej przed osiągnięciem limitu dochodu?

 

Pani stanowisko w sprawie

W związku z opisanym stanem faktycznym Pani stanowisko jest takie, że może Pani korzystać z podmiotowego zwolnienia z konieczności rejestracji do podatku VAT oraz konieczności posiadania kasy fiskalnej do osiągnięcia odpowiednich dochodów.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

 

Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

  1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

               1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem
na terytorium kraju;

   2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

   3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Według art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

 

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

   a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

   b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

   -  energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

   - wyrobów tytoniowych,

   - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

   c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

   d) terenów budowlanych,

   e) nowych środków transportu,

    f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

  g) hurtowych i detalicznych części do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex. 45.4);

2) świadczących usługi:

   a) prawnicze,

   b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

   c) jubilerskie,

   d) ściągania długów, w tym factoringu.

 

W załączniku nr 12 stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy wymienione zostały m.in.:

   - 7113 - Artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem szlachetnym;

   - ex 7114 - Artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym (z wyłączeniem: dewocjonaliów wykonanych z metali innych niż szlachetne oraz wyrobów kultu religijnego).

 

Wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami do Nomenklatury Scalonej CN - pozycje 7113 i 7114 nie obejmują artykułów, w których metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym stanowi tylko nieznaczny dodatek, taki jak drobny osprzęt lub niewielkie ozdoby (na przykład monogramy, okucia na obrzeżach).

W art. 2 pkt 30 ustawy wyjaśniono, że:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od października 2025 r. prowadzi Pani działalność nierejestrowaną w zakresie malowania i sprzedaż własnych obrazów oraz tworzenia biżuterii metodą wire-wrapping. W ramach prowadzonej działalności. Nie świadczy Pani usług jubilerskich w żadnym zakresie. W tworzonej biżuterii nie używa Pani metali szlachetnych oraz kamieni takich jak diament, szafir, rubin i szmaragd. Kamienie, których Pani używa są opisywane jako półszlachetne i ozdobne (m.in. labradoryt, kamień księżycowy, noc Kairu, onyks). Swoje wyroby klasyfikuje Pani w zależności od tego, czy kamień dominuje w produkcie (kamień owinięty czystym miedzianym drutem) kodem CN 7116 20 (artykuły z kamieni szlachetnych i półszlachetnych) albo gdy jest tylko czysty miedziany drucik kodem CN 7117 (biżuteria sztuczna).

Wskazała Pani, że nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz nie wytwarza i nie sprzedaje towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, jak Pani również wskazała, wartość Pani sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności w 2025 roku nie przekroczyła 240 000 złotych, a przewidywana wartość sprzedaży w 2026 r. nie przekroczy 240 00 złotych.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy może Pani korzystać z podmiotowego zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy, należy stwierdzić, że zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy.

W tworzonej biżuterii, jak Pani wskazała, nie wykorzystuje Pani metali szlachetnych. Tworzona i sprzedawana przez Panią biżuteria posiada kody CN 7116 20 oraz CN 711. Wskazane przez Panią kody CN nie mieszczą się w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, nie świadczy Pani usług jubilerskich ani nie dokonuje dostawy towarów określonych w załączniku nr 12 do ustawy oraz wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w 2025 r. nie przekroczyła kwoty 240 000 zł i przewidywana przez Panią wartość sprzedaży za 2026 r. również nie przekroczy kwoty 240 000 zł, to będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 240 000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia również Pani straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W efekcie stwierdzić należy, że sprzedając ręcznie wykonywaną biżuterię, o której mowa we wniosku może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.

Ma Pani również wątpliwości dotyczące konieczności posiadania kasy fiskalnej przed osiągnięciem limitu dochodu.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Jak stanowi § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt m rozporządzenia:

Zgodnie natomiast z § 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

Zgodnie z powyższymi przepisami podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej do momentu przekroczenia w roku podatkowym kwoty 20 000 zł, jeżeli przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Wskazała Pani we wniosku, że wartość Pani sprzedaży dokonanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w roku podatkowym 2025, w proporcji do okresu prowadzenia działalności, kwoty 20 000 zł, również w 2026 r. wartość tej sprzedaży nie przekroczy kwoty 20 000 zł. Nie była Pani nigdy zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Nie prowadziła Pani nigdy sprzedaży towarów lub usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych za pomocą kasy rejestrującej.            Nie dokonuje Pani sprzedaży towarów i usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

Odnosząc się zatem do Pani wątpliwości stwierdzam, że do momentu w którym wartość Pani sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 20 000 zł. przysługuje Pani prawo do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej. Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów ww. zwolnienie obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.  

Zatem Pani stanowisko w sprawie uznaję za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.