0111-KDIB3-2.4012.527.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części:

-     nieuznania za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawy działek: a, b, c, d, e, f, g, h, i oraz j- jest prawidłowe;

-     nieuznania za dostawę towarów działki nr k– jest nieprawidłowe;

-     zwolnienia od podatku dla dostawy działki nr l– jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 października 2026 r. (wpływ 8 października 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji z siedzibą w (...)(dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) powstała na podstawie aktu założycielskiego z dnia (...) 1992 r., sporządzonego w trybie art. 45 ust. 1 i 2 oraz art. 37 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 40 pkt 1 i art. 42 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych.

Spółka została utworzona w wyniku prywatyzacji (likwidacji) przedsiębiorstwa komunalnego pod nazwą Y w (...) i przejęła prawa i obowiązki tego przedsiębiorstwa. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jedynym wspólnikiem Spółki jest Gmina (...)(dalej jako: „Gmina”), która posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Gmina objęła wszystkie udziały w kapitale zakładowym Spółki w zamian za wniesioną do Spółki część mienia tego przedsiębiorstwa.

Nabycie mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego, w tym nieruchomości, o których mowa w niniejszym wniosku, nastąpiło w dniu (...) 1992 r., tj. przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. nr 11, poz. 50), która zaczęła obowiązywać w dniu 5 lipca 1993 r. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu mienia przedsiębiorstwa komunalnego, ponieważ w momencie nabycia podatek od towarów i usług nie funkcjonował w polskim porządku prawnym.

W skład majątku Spółki wchodzą między innymi następujące nieruchomości, które Spółka nabyła w 1992 r.:

1.    działka nr a o powierzchni (...) ha oraz nr b o powierzchni (...) ha -  (...), (...). Obszar objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”), w którym działki oznaczone są w części jako MN,U (tereny zabudowy mieszkaniowej i usług), w części jako ZP (tereny zielone) i w części jako KDL (tereny dróg). Działki te są niezabudowane;

2.    działka nr c o powierzchni (...) ha - (...), (...). Obszar objęty MPZP, w którym działka oznaczona jest w części jako MN,U (tereny zabudowy mieszkaniowej i usług), w części jako ZP (tereny zielone) i w części jako KDL (tereny dróg). Działka jest niezabudowana;

3.    działka nr d o powierzchni (...) ha - (...), (...). Obszar objęty MPZP, w którym działka oznaczona jest w części jako MN,U (tereny zabudowy mieszkaniowej i usług), w części jako ZP (tereny zielone) i w części jako KDL (tereny dróg). Działka jest niezabudowana;

4.    działka nr k o powierzchni (...) ha - (...). Dla nieruchomości brak jest MPZP, nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy ani o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka jest niezabudowana. Przez teren działki przebiega ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane;

5.    działka nr e o powierzchni (...) ha - na której znajduje się (...), wykonane ponad dwa lata temu na własny koszt przez dzierżawcę - spółkę „Z” Sp. z o.o., właściciela sąsiedniej nieruchomości, na której prowadzony jest (...). Nieruchomość była dzierżawiona spółce Z na podstawie umowy z (...) 2008 r., zgodnie z którą dzierżawca ponosił nakłady bez prawa żądania zwrotu ich wartości, a po zakończeniu dzierżawy zobowiązany był usunąć nakłady i wydać nieruchomość w stanie niepogorszonym. Umowa, wypowiedziana przez dzierżawcę, wygasła (...) 2024 r. W porozumieniu z (...) 2024 r. strony potwierdziły, że dzierżawcy nie przysługuje zwrot wartości nakładów, oraz postanowiły, że dzierżawca nie będzie zobowiązany do usunięcia nakładów, które zostaną przejęte przez Spółkę jako inwestycje w jej środku trwałym; wartość robót przywracających stan poprzedni strony oszacowały na kwotę równą wartości nakładów. Zawarcie porozumienia w tym kształcie było motywowane tym, że alternatywą dla pozostawienia nakładów było - zgodnie z umową dzierżawy - przywrócenie nieruchomości do stanu pierwotnego, tj. zerwanie parkingu i usunięcie ogrodzenia na koszt spółki Z; wykonanie tych prac oznaczałoby dla spółki Z, prowadzącej nadal działalność gospodarczą, poniesienie wyłącznie strat (koszty rozbiórki oraz unicestwienie nakładów o wartości równej kosztom tych robót), bez jakiejkolwiek korzyści dla którejkolwiek ze stron. Pozostawienie nakładów było zatem z perspektywy spółki Z, jako działającego przedsiębiorstwa, ekonomicznie uzasadnione. Porozumienie nie przewidywało żadnych płatności z tytułu pozostawienia nakładów. Spółka Z nie wystawiła faktury z tytułu pozostawienia nakładów i nie naliczyła podatku od towarów i usług. Równocześnie, (...) 2024 r., Spółka wydzierżawiła spółce Z część tej nieruchomości na parking i zaplecze rekreacyjne za czynszem opodatkowanym VAT (23%), na podstawie umowy przedłużonej aneksem do (...) 2025 r. Spółka przed przejęciem ani od chwili przejęcia nakładów nie ponosiła żadnych wydatków na naniesienia na tej działce i nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jakichkolwiek wydatków jej dotyczących, ani z tytułu nabycia gruntu w 1992 r.

6.    działka nr f o powierzchni (...) ha - stanowi teren (...) nr 1 w eksploatacji. Dla obszaru na którym znajduje się przedmiotowa działka nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jedynie fragment gruntu od strony zachodniej objęty jest planem wprowadzającym zakaz zabudowy, w celu ochrony terenów zieleni w (...). Dla działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Działka jest niezabudowana. Przez teren działki przebiega ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane;

7.    działka nr l o powierzchni (...) ha - zabudowana: (...). Budynki i budowle istniały w 1992 r. i weszły do Spółki w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa. W ostatnich dwóch latach na zabudowania nie były ponoszone nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej tych obiektów. We wcześniejszych latach Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie jednego z budynków na działce - sklepu (...) - co do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT. Nakłady te zostały poniesione ponad 2 lata temu, a po ich poniesieniu (i po oddaniu ulepszonego pawilonu do użytkowania) obiekt był wykorzystywany w działalności Spółki. Tym samym od pierwszego zasiedlenia pawilonu po jego ulepszeniu, rozumianego jako oddanie obiektu do użytkowania po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej, do dnia planowanego zrzeczenia się nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Działka nr l jest zabudowana obiektami o zróżnicowanym statusie na gruncie podatku od towarów i usług. Znajduje się na niej (...) (sklep (...)), co do którego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych nakładów na ulepszenie, a także pozostałe budynki i budowle nabyte w 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa, przy nabyciu których Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku ze zróżnicowanym statusem podatkowym poszczególnych obiektów posadowionych na działce nr l oraz treścią art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, Spółka zamierza przypisać wartość gruntu tej działki do poszczególnych obiektów. Spółka planuje dokonać tego przypisania przy zastosowaniu klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do udziału wartości danego obiektu w łącznej wartości wszystkich obiektów posadowionych na działce nr l.

Część nieruchomości będących własnością Spółki nie pochodzi z mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego przejętego w 1992 r., lecz została nabyta przez Spółkę później - jako wkład niepieniężny (aport) wniesiony przez Gminę (...)w ramach podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Podstawą wniesienia aportu była umowa przeniesienia własności zawarta w formie aktu notarialnego z dnia (...) 2001 r. Przeniesienie własności na rzecz Spółki nastąpiło zatem w 2001 r. Przedmiotem aportu były wyłącznie grunty niezabudowane. Są to działki nr g, h, i oraz j, opisane poniżej, które również zostaną objęte zrzeczeniem się na rzecz Gminy:

1.    działki nr g o powierzchni (...) ha oraz nr h o powierzchni (...) ha - (...). Działka g oznaczona w MPZP jako RPR (produkcja roślinna, ogrodnicza).

2.    działka h nie została objęta MPZP, nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy ani o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działki są niezabudowane. Przez teren działek przebiega ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane;

3.    działka nr i o powierzchni (...) ha - (...). Działka oznaczona w MPZP jako RPR (produkcja roślinna, ogrodnicza). Działka jest niezabudowana. Przez teren działki przebiega ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane;

4.    działka nr j o powierzchni (...) ha - (...). Dla nieruchomości brak jest MPZP, nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy ani o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka jest niezabudowana. Przez teren działki przebiega ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

W dacie wniesienia aportu (2001 r.) przedmiotem wkładu był wyłącznie grunt niezabudowany, którego dostawa nie była wówczas objęta podatkiem od towarów i usług. Przy nabyciu tych działek nie wystąpił zatem podatek naliczony.

Poza nieruchomościami w skład majątku Spółki wchodzą również: pojazdy, przyczepy, wyposażenie oraz środki pieniężne.

W dniu (...) 2026 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o otwarciu likwidacji Spółki z dniem (...) 2026 r. Od tego dnia Spółka działa pod firmą „X Sp. z o.o. w likwidacji”. Intencją jedynego wspólnika (Gminy) jest całkowite zakończenie działalności Spółki i przeniesienie nieruchomości na rzecz Gminy. Od początku zakładane jest wydanie majątku w naturze - Spółka nie zamierza spieniężać nieruchomości, lecz przekazać je Gminie w dotychczasowej postaci.

W dniu (...) 2026 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę nr (...), w której wyraziło zgodę na dokonanie przez Likwidatora Spółki zrzeczenia się przez Spółkę prawa własności wszystkich nieruchomości będących własnością Spółki na rzecz Gminy (...), w trybie art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. 2026 poz. 399 t. j. z dnia 12 marca 2026 r.). W uchwale tej wskazano, że nieruchomości te mają istotne znaczenie dla realizacji zadań własnych Gminy (...), w szczególności z zakresu: budownictwa społecznego, zagospodarowania terenów zielonych i rekreacyjnych oraz realizacji koncepcji folwarku opracowanej w związku z kandydowaniem Miasta do tytułu (...).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, samorządowa osoba prawna może zrzec się własności nieruchomości na rzecz odpowiedniej jednostki samorządu terytorialnego. Zrzeczenie to stanowi jednostronną czynność prawną - nie wymaga zgody ani przyjęcia oświadczenia przez Gminę. Skutek w postaci przejścia własności nieruchomości na Gminę następuje z chwilą sporządzenia aktu notarialnego obejmującego oświadczenie o zrzeczeniu się.

Spółka nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu (wynagrodzenia, świadczenia wzajemnego) w zamian za zrzeczenie się nieruchomości.

Po dokonaniu zrzeczenia się nieruchomości na rzecz Gminy, Likwidator przeprowadzi pozostałe czynności likwidacyjne zgodnie z art. 282 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. 2024 poz. 18 ze zm.), tj. zakończy bieżące interesy Spółki, ściągnie wierzytelności, wypełni zobowiązania i dokona podziału pozostałego majątku (ruchomości, środki pieniężne) pomiędzy jedynego wspólnika - Gminę.

Od początku planowania zakończenia działalności Spółki, intencją Gminy jako jedynego wspólnika jest przejęcie nieruchomości w niezmienionej, naturalnej postaci, bez ich spieniężania i bez uzyskania ekwiwalentu pieniężnego. Realizacji tego zamiaru ma służyć zrzeczenie się własności nieruchomości w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, dokonane na wcześniejszym etapie likwidacji, niezależnie od późniejszego podziału pozostałego majątku likwidacyjnego pomiędzy wspólnika.

Instytucja zrzeczenia się nieruchomości przewidziana w art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami ma charakter szczególny na tle zasad prowadzenia działalności przez spółki prawa handlowego. Jest to samodzielna czynność prawna, mająca odrębną od przepisów Kodeksu spółek handlowych podstawę prawną, której dopuszczalność nie jest uzależniona od pozostawania spółki w likwidacji - zrzeczenie może zostać dokonane zarówno w toku likwidacji, jak i poza nią, a jego adresatem jest jednostka samorządu terytorialnego, nie zaś wspólnik jako taki. Zrzeczenie się nieruchomości w tym trybie nie jest zatem tożsame z kodeksowym podziałem majątku likwidowanej spółki pomiędzy wspólników - stanowi odrębną cywilnoprawnie czynność, dokonywaną przed zakończeniem czynności likwidacyjnych i przed podziałem pozostałego majątku. W niniejszej sprawie zrzeczenie się nieruchomości służy realizacji opisanego wyżej zamiaru Gminy - przejęcia nieruchomości w naturalnej, niezmienionej postaci, bez ich spieniężania.

Wnioskodawca wskazuje, że zrzeczenie się w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami dotyczy wyłącznie nieruchomości (gruntów oraz posadowionych na nich budynków i budowli) i nie obejmuje żadnych innych składników majątku Spółki. Przedmiotem zrzeczenia nie są w szczególności: ruchomości, środki pieniężne, wierzytelności, prawa z umów, ani jakiekolwiek inne składniki. Wraz ze zrzeczeniem się nieruchomości na Gminę nie przechodzą zobowiązania Spółki ani jej pracownicy.

W odpowiedzi na wezwanie Organu, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy ogrodzenie znajdujące się na działkach nr k, f, g, h, i oraz j będzie przedmiotem sprzedaży (proszę wskazać odrębnie dla każdej działki)?”, odpowiedzieli Państwo: „Ogrodzenie będzie przedmiotem zrzeczenia się, wraz z gruntem, w odniesieniu do każdej ze wskazanych działek:

Działka nr k: tak,

Działka nr f: tak,

Działka nr g: tak,

Działka nr h: tak,

Działka nr i: tak,

Działka nr j: tak.”

Na pytanie: „Czy w przypadku działek nr a, c, d, Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla obszaru oznaczonego jako ZP (tereny zielone) przewiduje możliwość jakiejkolwiek zabudowy, jeżeli tak proszę wskazać jakiej?”, odpowiedzieli Państwo: „Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego obejmujące działki nr a, c i d nie przewidują na terenach oznaczonych jako ZP zabudowy budynkami. Plany ustalają dla tych terenów przeznaczenie pod publiczną, ogólnodostępną zieleń parkową urządzoną, a także przeznaczenie pod tereny dróg dojazdowych wewnętrznych oraz komunikacji pieszej i rowerowej.”

Na pytanie: „Czy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia ogrodzenia (proszę wskazać odrębnie dla każdej działki o numerach: k, f, g, h, i oraz j)?”, odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawca odpowiada odrębnie dla każdej działki.

-     Działka nr k: Krótki fragment frontowego ogrodzenia od strony ul. (...) Spółka wykonała w 2012 r. Z tytułu wydatków na wykonanie tego fragmentu Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do pozostałej części ogrodzenia przebiegającego przez działkę Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia, ponieważ nabyła ją wraz z ogrodzeniem (...) 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego, czyli przed wprowadzeniem podatku od towarów i usług.

-     Działka nr f: Ogrodzenie wykonała na własny koszt spółka „Z” Sp. z o.o. Na podstawie porozumienia z (...) 2024 r., opisanego w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka zrezygnowała z przysługującego jej prawa żądania przywrócenia nieruchomości do stanu poprzedniego i przejęła nakłady. Przejęcie nakładów nie zostało udokumentowane fakturą, a Spółka nie poniosła żadnych wydatków na wykonanie ogrodzenia. Podatek naliczony zatem nie wystąpił.

-     Działki nr g, h, i i j: Ogrodzenie na tych działkach powstało w 2000 r., przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka nabyła działki wraz z istniejącym ogrodzeniem w 2001 r. jako wkład niepieniężny (aport) wniesiony przez Gminę (...). Jak wskazano we wniosku, wniesienie aportu nie było objęte podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem. Przy nabyciu ogrodzenia nie wystąpił więc podatek naliczony. Spółka nie ponosiła też wydatków na wytworzenie tego ogrodzenia. Zatem Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu.”

Na pytanie: „W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że działka nr l jest zabudowana: (...). Proszę zatem wskazać (odrębnie dla każdego obiektu):

a) Czy poszczególne budynki/budowle znajdujące się na tej działce nr l na dzień dostawy będą spełniały definicję budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo:

-     „budynek (...)

Znajdujący się na działce nr l budynek (...) na dzień zrzeczenia się będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

-     budynek (...)

Znajdujący się na działce nr l budynek (...) na dzień zrzeczenia się będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

-     budynek (...)

Znajdujący się na działce nr l budynek (...) na dzień zrzeczenia się będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

-     budynek (...)

Znajdujący się na działce nr l budynek (...) na dzień zrzeczenia się będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

-     budynek (...)

Znajdujący się na działce nr l budynek (...) na dzień zrzeczenia się będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Jest to jednokondygnacyjny budynek gospodarczy, pełniący funkcję garażu.

-    (...)

Znajdujące się na działce nr l (...) na dzień zrzeczenia się będą spełniały definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

-     budynek (...)

Znajdujący się na działce nr l budynek (...) na dzień zrzeczenia się będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

-     budynek (...)

Znajdujący się na działce nr l budynek (...) na dzień zrzeczenia się będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

-    (...)

Obecnie (...) są trwale związane z gruntem, posadowione na fundamentach, o konstrukcji stalowej z przeszkleniem. Z uwagi na zły stan techniczny, wykluczający ich użytkowanie, przed dniem zrzeczenia się Wnioskodawca przeprowadzi częściową rozbiórkę (...), obejmującą usunięcie wszystkich przeszkleń ścian i dachu, a ewentualnie również demontaż konstrukcji stalowej. W konsekwencji na dzień zrzeczenia się pozostaną wyłącznie fundamenty (...) albo fundamenty wraz z konstrukcją stalową pozbawioną przeszkleń. W żadnym z tych wariantów pozostałości nie będą stanowić budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), ponieważ nie będą wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych - pozostanie co najwyżej stalowa konstrukcja ścian i dachu pozbawiona przeszkleń. Nie będą także budowlą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Będą wyłącznie pozostałościami po rozebranych obiektach, niepełniącymi żadnej funkcji użytkowej.

-    (...)

(...) nie stanowią budynków ani budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Są to rzędy nasadzeń drzew i krzewów, które nie są obiektami budowlanymi. Wymienienie (...) we wniosku wśród zabudowań działki nr l miało wyłącznie charakter opisowy. W tym zakresie wskazane pytanie wraz z poniższymi pytaniami w lit. b - g pozostaje bezprzedmiotowe.”

Na pytanie „b) Kiedy ww. budynki/budowle zostały nabyte/wybudowane?”, odpowiedzieli Państwo: „Wszystkie budynki i budowle posadowione na działce nr l tj. (...) - Spółka nabyła (...) 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego Y w (...). Spółka nie wybudowała żadnego z tych obiektów, bo wszystkie istniały już w dniu nabycia.”

Na pytanie: „c) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)?, odpowiedzieli Państwo: „Nastąpiło pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do każdego z obiektów posadowionych na działce nr l, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), tj.:

(...)

Na pytanie: „d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata?”, odpowiedzieli Państwo: „Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a zrzeczeniem się upłynie okres dłuższy niż 2 lata - w odniesieniu do każdego z obiektów posadowionych na działce nr l, tj.:

(...)”

Na pytanie: „e) Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

-     Kiedy takie wydatki były ponoszone?

-     Czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

-     Czy w okresie od zakończenia ulepszeń do sprzedaży nastąpiło albo nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu budynku/budowli do dnia dostawy miną co najmniej 2 lata?”, odpowiedzieli Państwo: „Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku (...) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku:

-      wydatki na ulepszenie zostały poniesione w 2010 r.;

-      od wydatków na ulepszenie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego;

-      pierwsze zasiedlenie pawilonu po ulepszeniu nastąpiło w 2010 r., gdy ulepszony obiekt został oddany do użytkowania. Od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu do zrzeczenia się upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej, w odniesieniu do pozostałych obiektów, tj.:

(...)

Na pytanie: „f) Czy mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli (jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu)?, odpowiedzieli Państwo: Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli posadowionych na działce nr l, tj.:

(...)

Spółka nie wybudowała żadnego z tych obiektów. Nabyła je (...) 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego Y w (...), czyli przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, która obowiązywała od 5 lipca 1993 r. W dniu nabycia podatek od towarów i usług nie funkcjonował w polskim porządku prawnym, a zatem przy nabyciu nie wystąpił podatek naliczony.”

Na pytanie: „g) Czy ww. budynki/budowle wykorzystywali Państwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać, jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT Państwo wykonywali w budynkach/budowlach? Proszę podać podstawę prawną zwolnienia.”, odpowiedzieli Państwo: „Spółka nie wykorzystywała żadnego z obiektów posadowionych na działce nr l wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług tj.:

(...)

Pytania

1.     Czy zrzeczenie się przez Spółkę prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - w zakresie dotyczącym nieruchomości nabytych w 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego, co do których Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działek nr a, b, c, d, k, e, f - będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.     Czy zrzeczenie się przez Spółkę prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - w zakresie dotyczącym nieruchomości nabytych przez Spółkę w 2001 r. tytułem aportu obejmującego grunty niezabudowane, co do których Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działek nr g, h, i oraz j, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3.     Czy zrzeczenie się przez Spółkę na rzecz Gminy zabudowanej działki nr l będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w części przypadającej na sklep (....), co do którego Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie i odliczała podatek naliczony, wraz z przypisaną mu częścią gruntu, a w części przypadającej na pozostałe budynki i budowle nabyte w 1992 r., przy których nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wraz z przypisaną im częścią gruntu - pozostawać poza zakresem opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przy czym wartość gruntu działki nr l przypisuje się do poszczególnych obiektów według klucza wartościowego, proporcjonalnie do udziału wartości danego obiektu w łącznej wartości wszystkich obiektów posadowionych na tej działce?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

1.    Zdaniem Wnioskodawcy zrzeczenie się przez Spółkę prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - w zakresie dotyczącym nieruchomości nabytych w 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego, co do których Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działek nr a, b, c, d, k, e, f, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.    Zdaniem Wnioskodawcy zrzeczenie się przez Spółkę prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - w zakresie dotyczącym nieruchomości nabytych przez Spółkę w 2001 r. tytułem aportu obejmującego grunty niezabudowane, co do których Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działek nr g, h, i oraz j- nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3.    Zdaniem Wnioskodawcy, zrzeczenie się przez Spółkę na rzecz Gminy zabudowanej działki nr l będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w części przypadającej na sklep (...) wraz z przypisaną mu częścią gruntu, a w części przypadającej na pozostałe budynki i budowle nabyte w 1992 r. wraz z przypisaną im częścią gruntu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT; dla wyodrębnienia tych części prawidłowe jest zastosowanie klucza wartościowego, tj. przypisanie wartości gruntu działki nr l do poszczególnych obiektów proporcjonalnie do udziału wartości danego obiektu w łącznej wartości wszystkich obiektów posadowionych na tej działce.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zrzeczenie się własności nieruchomości w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami jest jednostronną czynnością prawną, w wyniku której Spółka nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu (wynagrodzenia ani świadczenia wzajemnego). Czynność ta ma zatem charakter nieodpłatny, wobec czego jej ewentualne opodatkowanie należy oceniać nie na gruncie art. 7 ust. 1, lecz art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, jako przepisu, który zrównuje nieodpłatne przekazanie z odpłatną dostawą towarów.

Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.    przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2.    wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powyższego przepisu wynika a contrario, że nieodpłatne przekazanie towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka nabyła nieruchomości będące przedmiotem niniejszego pytania w dniu (...) 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego pod nazwą Y w (...). Nabycie to nastąpiło przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. nr 11, poz. 50), która zaczęła obowiązywać w dniu 5 lipca 1993 r. W momencie nabycia mienia przedsiębiorstwa komunalnego podatek od towarów i usług nie funkcjonował w polskim porządku prawnym. Spółce nie przysługiwało zatem - i nie mogło przysługiwać - prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.

Skoro Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu powyższych nieruchomości, to ich nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy w drodze zrzeczenia się w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 maja 2008 r. (sygn. IBPP3/443-45/08/JD), w której organ wskazał, że zrzeczenie się nieruchomości przez samorządową osobę prawną na rzecz jednostki samorządu terytorialnego w trybie art. 16 ustawy o gospodarce nieruchomościami nie podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości. Dodatkowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 lutego 2016 r. sygn. ITPP2/4512-1201/15/AJ wskazano, że: „W przedmiotowej sprawie Spółka nabyła wyżej opisaną nieruchomość bez prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, jak również w trakcie działalności Spółki nie były prowadzone inwestycje, a skoro tak, to planowane nieodpłatne przekazanie ww. nieruchomości przez Spółkę na rzecz jej wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów usług.”

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 listopada 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.547.2024.1.KK), wydana na tle podziału majątku likwidowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością in natura poprzez przeniesienie własności nieruchomości na wspólników. Organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym przekazanie wspólnikom majątku likwidowanej spółki kapitałowej ocenia się na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, a wobec braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości czynność ta nie stanowi odpłatnej dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Choć powołana interpretacja zapadła na tle podziału majątku likwidacyjnego między wspólników (a nie zrzeczenia się nieruchomości w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami), płynący z niej wniosek - że nieodpłatne przekazanie składników majątku, przy nabyciu których podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia, nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT - znajduje pełne zastosowanie również w niniejszej sprawie. Obie czynności są bowiem nieodpłatnym przekazaniem towarów i podlegają ocenie według tego samego kryterium prawa do odliczenia.

Odrębnego omówienia wymaga działka nr e, na której znajduje się parking wybudowany przez dzierżawcę (spółkę Z). Nakłady poniesione na cudzym gruncie nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - stanowią prawo majątkowe, a ich rozliczenie (przeniesienie) kwalifikowane jest jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W niniejszej sprawie pozostawienie wartości nakładów nastąpiło nieodpłatnie. Zgodnie z umową dzierżawy spółce Z nie przysługiwało prawo żądania zwrotu wartości nakładów, ciążył na niej natomiast obowiązek usunięcia nakładów i wydania nieruchomości w stanie niepogorszonym. Na mocy porozumienia z (...) 2024 r. spółka Z została zwolniona z obowiązku usunięcia nakładów, a nakłady zostały przejęte przez Spółkę - bez jakichkolwiek płatności między stronami z tego tytułu. Dokonane w porozumieniu oszacowanie wartości robót przywracających stan poprzedni na kwotę równą wartości nakładów potwierdza wyłącznie ekonomiczną bezcelowość rozbiórki: jej przeprowadzenie oznaczałoby unicestwienie majątku o wartości odpowiadającej pełnej wartości nakładów i poniesienie kosztów tych prac, nie przynosząc żadnej ze stron korzyści a istotnie pogarszającej wynik finansowy spółki Z. Pozostawienie nakładów pozostawało przy tym w związku z działalnością gospodarczą spółki Z: pozwoliło jej uniknąć kosztów rozbiórki, a jednocześnie - na podstawie zawartej tego samego dnia nowej umowy dzierżawy - spółka Z nadal korzystała z parkingu na potrzeby prowadzonej działalności, na podstawie odpłatnej dzierżawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. A contrario - nieodpłatne świadczenie usług pozostające w związku z działalnością gospodarczą świadczącego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro pozostawienie nakładów było związane z działalnością gospodarczą spółki Z, w tym z dalszym wykorzystywaniem parkingu w tej działalności, czynność ta - w ocenie Wnioskodawcy - nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Niezależnie od kwalifikacji tej czynności po stronie spółki Z podkreślić należy, że w żadnym z możliwych wariantów oceny po stronie Spółki nie wystąpił podatek naliczony. Spółka nie otrzymała od spółki Z faktury, a zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika. Spółce nie przysługiwało zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani z tytułu nabycia gruntu w 1992 r., ani z tytułu nabycia jego części składowych (nakładów). Tym samym nieodpłatne przekazanie działki nr e na rzecz Gminy nie spełnia przesłanki opodatkowania określonej w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Podsumowując, nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy nieruchomości, przy których nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z wyłączenia tego korzystają:

-       grunty niezabudowane, tj. działki nr a, b, c, d, k, f;

-       działka nr e, na której znajduje się parking - gdyż Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia (ani przy nabyciu gruntu w 1992 r., ani przy przejęciu nakładów od spółki Z).

Ad. 2

Zrzeczenie się własności nieruchomości w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami jest nieodpłatną, jednostronną czynnością prawną, w wyniku której Spółka nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu. Jego ewentualne opodatkowanie należy zatem oceniać na gruncie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, który zrównuje nieodpłatne przekazanie towarów z odpłatną dostawą wyłącznie wówczas, gdy przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów (lub ich części składowych) wystąpił podatek naliczony, do którego obniżenia podatnik był uprawniony w całości lub w części. Jeżeli natomiast przy nabyciu towaru podatek naliczony w ogóle nie wystąpił – w szczególności dlatego, że samo nabycie nie było objęte podatkiem od towarów i usług –– przesłanka ta nie jest spełniona, a nieodpłatne przekazanie takiego towaru nie podlega opodatkowaniu.

O tym, czy przy nabyciu przedmiotowych działek wystąpił podatek naliczony, rozstrzyga stan prawny obowiązujący w chwili ich nabycia, tj. w 2001 r. Nabycie to nastąpiło przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a przeniesienie na Spółkę niezabudowanego gruntu nie było wówczas objęte podatkiem od towarów i usług. Przy nabyciu tych nieruchomości nie wystąpił zatem podatek naliczony. Tym samym nie została i nie mogła zostać spełniona przesłanka opodatkowania nieodpłatnego przekazania określona w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że w dacie nabycia (2001 r.) obowiązywała ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 1993 r. nr 11, poz. 50 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 tej ustawy opodatkowaniu podlegała sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w myśl art. 4 pkt 1 tej ustawy przez towary rozumiało się „rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części (…)”. Definicja ta nie obejmowała gruntu - grunt nie jest ani rzeczą ruchomą, ani budynkiem czy budowlą. W konsekwencji, także na gruncie obowiązującej wówczas ustawy z 1993 r., przeniesienie własności (w tym wniesienie aportem) niezabudowanego gruntu w ogóle nie było objęte zakresem przedmiotowym podatku od towarów i usług. Opodatkowanie dostawy samego gruntu wprowadzono dopiero ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W rezultacie nieodpłatne przekazanie tych działek, tj. nr g, h, i oraz j, na rzecz Gminy w drodze zrzeczenia się w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami nie spełnia przesłanki opodatkowania określonej w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (brak podatku naliczonego przy nabyciu) i nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu. Stanowisko, zgodnie z którym nieodpłatne przekazanie składników majątku, przy nabyciu których nie wystąpił podatek naliczony, nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, znajduje potwierdzenie w powołanej już wyżej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2026 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.269.2026.1.DG), wydana na tle nieodpłatnego przekazania niezabudowanej nieruchomości gruntowej na rzecz gminy. Organ uznał, że skoro dostawa nieruchomości na rzecz nabywcy nie była objęta podatkiem od towarów i usług, to przy jej nabyciu nie wystąpił podatek naliczony, a tym samym nie została spełniona przesłanka opodatkowania nieodpłatnego przekazania określona w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji przekazanie takiej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, bez względu na cel, na jaki została przekazana.

Ad. 3

Niniejsze stanowisko dotyczy zabudowanej działki nr l. W przypadku budynku - sklepu (...), co do którego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (tj. od nakładów na ulepszenie ponoszonych po wejściu w życie ustawy o VAT), jego nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy stanowiłoby dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Dostawa ta będzie jednak korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunt (działka nr l) dzieli los podatkowy posadowionych na nim budynków i budowli.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, budynki i budowle na działce nr l(....) znajdują się na nieruchomości od wielu lat (dłużej niż 2 lata), a w ostatnich dwóch latach nie były ponoszone nakłady na ich ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej. We wcześniejszych latach Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie jednego z budynków na działce - sklepu (...) - co do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT. Nakłady te zostały poniesione we wcześniejszych latach, a po ich poniesieniu i ponownym oddaniu pawilonu do używania obiekt był wykorzystywany w działalności Spółki przez okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem od pierwszego zasiedlenia sklepu (rozumianego jako oddanie do użytkowania po wybudowaniu lub po ostatnim ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej) upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Spełniony jest warunek zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji dostawa (...) wraz z przypisaną mu częścią gruntu korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Natomiast nieodpłatne przekazanie pozostałych budynków i budowli nabytych w 1992 r. (...) wraz z przypisaną im częścią gruntu pozostaje poza zakresem opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż przy ich nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponieważ na działce nr l znajdują się obiekty o różnym statusie na gruncie podatku od towarów i usług, konieczne jest przypisanie wartości gruntu do poszczególnych obiektów stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, lecz grunt dzieli los podatkowy posadowionych na nim budynków i budowli.

Przepisy ustawy o VAT nie określają szczegółowego klucza takiego przypisania. Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych dopuszczalne jest zastosowanie obiektywnego klucza, o ile odzwierciedla on stan faktyczny i jest oparty na weryfikowalnych danych, przy czym wybór miarodajnej metody należy do podatnika.

W ocenie Wnioskodawcy metodą najbardziej miarodajną jest klucz wartościowy, ponieważ wartość poszczególnych obiektów najlepiej odzwierciedla ich udział w wartości całej nieruchomości. Według tego klucza Spółka przypisze część wartości gruntu do pawilonu (dostawa zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT) oraz do pozostałych obiektów (poza zakresem opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).

Dopuszczalność stosowania klucza wartościowego przy przypisaniu wartości gruntu do obiektów o różnym statusie podatkowym potwierdza praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym interpretacja z dnia 4 października 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.382.2024.1.RMA), w której organ - w odniesieniu do nieodpłatnego przekazania nieruchomości - uznał za prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania przy zastosowaniu metody wartościowej, a także interpretacja z dnia 11 sierpnia 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.302.2017.1.MAO), w której organ potwierdził, że przy dostawie jednej działki zabudowanej budynkami i budowlami o zróżnicowanym statusie na gruncie VAT podatnik powinien podzielić wartość gruntu według proporcji odpowiadającej stosunkowi wartości poszczególnych obiektów, a wybór miarodajnej metody należy do podatnika.

Wnioskodawca wskazuje, że nie zamierza korzystać z możliwości rezygnacji ze zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

-     nieuznania za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług następujących działek: a, b, c, d, e, f, g, h, i oraz j-  jest prawidłowe;

-     nie uznania za dostawę towarów działki nr k– jest nieprawidłowe;

-     zwolnienia od podatku działki nr l– jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W sytuacji więc, gdy przedmiotem zbycia są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte
– w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jedynym Państwa wspólnikiem jest Gmina, która posiada 100% udziałów w Państwa kapitale zakładowym. Gmina objęła wszystkie udziały w Państwa kapitale zakładowym w zamian za wniesioną część mienia likwidowanego wówczas przedsiębiorstwa komunalnego. Nabycie mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego, w tym nieruchomości, o których mowa w niniejszym wniosku, nastąpiło w dniu (...) 1992 r.

W dniu (...) 2026 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o otwarciu likwidacji Spółki z dniem (...) 2026 r. Intencją jedynego wspólnika (Gminy) jest całkowite zakończenie działalności Spółki i przeniesienie nieruchomości na rzecz Gminy. Od początku zakładane jest wydanie majątku w naturze - Spółka nie zamierza spieniężać nieruchomości, lecz przekazać je Gminie w dotychczasowej postaci.

W dniu (...) 2026 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę nr (...), w której wyraziło zgodę na dokonanie przez Likwidatora Spółki zrzeczenia się przez Spółkę prawa własności wszystkich nieruchomości będących własnością Spółki na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. 2026 r. poz. 399 t. j. z dnia 12 marca 2026 r.). W uchwale tej wskazano, że nieruchomości te mają istotne znaczenie dla realizacji zadań własnych Gminy.  

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy zrzeczenie się przez Państwa prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - w zakresie dotyczącym nieruchomości nabytych w 1992 r. w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego, co do których Państwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działek nr a, b, c, d, k, e, f - będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399 ze zm.):

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

-     dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

-     przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-     przekazanie lub użycie towaru następuje na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia lub wszelkie inne darowizny,

-     przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości. Przesłanka do opodatkowania wystąpi zatem również w przypadku, gdy zostaną poniesione nakłady na nieruchomość, od których przysługuje prawo do odliczenia.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji, nabycie mienia likwidowanego przedsiębiorstwa komunalnego, w tym nieruchomości, o których mowa w niniejszym wniosku, nastąpiło w dniu (...) 1992 r. W dacie nabycia działek nie obowiązywały przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zatem należy stwierdzić, że w odniesieniu do czynności nabycia przez Państwa przedmiotowej nieruchomości nie wystąpił podatek od towarów i usług. Tym samym, nie można uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, bądź, że takie prawo Państwu przysługiwało, skoro dostawa ww. nieruchomości na Państwa rzecz nie była objęta tym podatkiem.

Zatem dla czynności przekazania nieruchomości w wyniku zrzeczenia się przez Państwa prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami – w zakresie dotyczącym niezabudowanych działek nr a, b, c, d – nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do uznania ich nieodpłatnego przekazania za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów. W konsekwencji przekazanie niezabudowanych działek nr a, b, c, d nie będzie podlegało opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odnośnie działki nr e o powierzchni (...) ha, wskazali Państwo, że znajduje się na niej parking oraz ogrodzenie z bramą, wykonane ponad dwa lata temu na własny koszt przez dzierżawcę - spółkę „Z” Sp. z o.o., właściciela sąsiedniej nieruchomości, na której prowadzony jest (...). Nieruchomość była dzierżawiona spółce Z na podstawie umowy z (...) 2008 r., zgodnie z którą dzierżawca ponosił nakłady bez prawa żądania zwrotu ich wartości, a po zakończeniu dzierżawy zobowiązany był usunąć nakłady i wydać nieruchomość w stanie niepogorszonym. Umowa, wypowiedziana przez dzierżawcę, wygasła (...) 2024 r. W porozumieniu z (...) 2024 r. strony potwierdziły, że dzierżawcy nie przysługuje zwrot wartości nakładów, oraz postanowiły, że dzierżawca nie będzie zobowiązany do usunięcia nakładów, które zostaną przejęte przez Spółkę jako inwestycje w jej środku trwałym; wartość robót przywracających stan poprzedni strony oszacowały na kwotę równą wartości nakładów. Zawarcie porozumienia w tym kształcie było motywowane tym, że alternatywą dla pozostawienia nakładów było - zgodnie z umową dzierżawy - przywrócenie nieruchomości do stanu pierwotnego, tj. zerwanie parkingu i usunięcie ogrodzenia na koszt spółki Z; wykonanie tych prac oznaczałoby dla spółki Z, prowadzącej nadal działalność gospodarczą, poniesienie wyłącznie strat (koszty rozbiórki oraz unicestwienie nakładów o wartości równej kosztom tych robót), bez jakiejkolwiek korzyści dla którejkolwiek ze stron. Pozostawienie nakładów było zatem z perspektywy spółki Z, jako działającego przedsiębiorstwa, ekonomicznie uzasadnione. Porozumienie nie przewidywało żadnych płatności z tytułu pozostawienia nakładów. Spółka Z nie wystawiła faktury z tytułu pozostawienia nakładów i nie naliczyła podatku od towarów i usług. Równocześnie, (...) 2024 r., Spółka wydzierżawiła spółce Z część tej nieruchomości na parking i zaplecze rekreacyjne za czynszem opodatkowanym VAT (23%), na podstawie umowy przedłużonej aneksem do (...) 2025 r. Przed przejęciem ani od chwili przejęcia nakładów nie ponosili Państwo żadnych wydatków na naniesienia na tej działce i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jakichkolwiek wydatków jej dotyczących, ani z tytułu nabycia gruntu w 1992 r.

Odnośnie działki nr f, wskazali Państwo, że ogrodzenie wykonała na własny koszt spółka „Z” Sp. z o.o. Na podstawie porozumienia z (...) 2024 r., opisanego w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka zrezygnowała z przysługującego jej prawa żądania przywrócenia nieruchomości do stanu poprzedniego i przejęła nakłady. Przejęcie nakładów nie zostało udokumentowane fakturą, a Spółka nie poniosła żadnych wydatków na wykonanie ogrodzenia. Podatek naliczony zatem nie wystąpił.

W konsekwencji w zakresie dotyczącym działek nr e i f nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do uznania ich nieodpłatnego przekazania za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów. W konsekwencji przekazanie działek nr e i f nie będzie podlegało opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto wskazali Państwo, że na działce nr k znajduje się krótki fragment frontowego ogrodzenia od strony ul. (...), który Spółka wykonała w 2012 r., nie stanowi on budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Z tytułu wydatków na wykonanie tego fragmentu frontowego ogrodzenia przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do pozostałej części ogrodzenia przebiegającego przez działkę – nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ działkę nr k nabyli Państwo wraz ze znajdującym się na niej ogrodzeniem.  

W świetle art. 3 pkt 9 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego:

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że przekazanie ww. działki nr k będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy –przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na wykonanie fragmentu frontowego ogrodzenia.

W konsekwencji czynność przekazania działki nr k w wyniku zrzeczenia się przez Państwa prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, stanowić będzie de facto odpłatną dostawę, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji powyższego będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 1 w zakresie:

-     dotyczącym działek: a, b, c, d, e, f – jest prawidłowe,

-     dotyczącym działki nr k– jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości budzi również kwestia, czy zrzeczenie się prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - w zakresie dotyczącym nieruchomości nabytych przez Państwa w 2001 r. tytułem aportu obejmującego grunty niezabudowane, co do których Państwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działek nr g, h, i oraz j, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że ogrodzenie na tych działkach powstało w 2000 r., przed ich nabyciem przez Państwa. Przy nabyciu tych działek nie wystąpił podatek naliczony. Spółka nabyła działki wraz z istniejącym ogrodzeniem w 2001 r. jako wkład niepieniężny (aport) wniesiony przez Gminę (...). Jak wskazano we wniosku, wniesienie aportu nie było objęte podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem. Przy nabyciu ogrodzenia nie wystąpił więc podatek naliczony. Spółka nie ponosiła też wydatków na wytworzenie tego ogrodzenia. Zatem Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu.

W analizowanej sprawie nie zostały zatem spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania działek nr g, h, i oraz j na rzecz Gminy za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, co do których Państwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem przekazanie nieruchomości w wyniku zrzeczenia się przez Państwa prawa własności nieruchomości na rzecz Gminy w trybie art. 16 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami – w zakresie dotyczącym nieruchomości nabytych przez Państwa w 2001 r. tytułem aportu, co do których nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działek nr g, h, ioraz j– nie będzie podlegało opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Powzięli Państwo również wątpliwość, czy zrzeczenie się przez Państwa na rzecz Gminy zabudowanej działki nr l będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w części przypadającej na sklep (...), co do którego ponosili Państwo nakłady na ulepszenie i odliczali Państwo podatek naliczony, wraz z przypisaną mu częścią gruntu, a w części przypadającej na pozostałe budynki i budowle nabyte w 1992 r., przy których nabyciu nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, wraz z przypisaną im częścią gruntu - pozostawać poza zakresem opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przy czym wartość gruntu działki nr l przypisują Państwo do poszczególnych obiektów według klucza wartościowego, proporcjonalnie do udziału wartości danego obiektu w łącznej wartości wszystkich obiektów posadowionych na tej działce.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że działka nr l jest zabudowana: (...). Budynki i budowle istniały w 1992 r. i weszły do Spółki w ramach mienia likwidowanego przedsiębiorstwa. W ostatnich dwóch latach na zabudowania nie były ponoszone nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej tych obiektów. We wcześniejszych latach Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie jednego z budynków na działce - sklepu (...) - co do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT. Nakłady te zostały poniesione ponad 2 lata temu, a po ich poniesieniu (i po oddaniu ulepszonego pawilonu do użytkowania) obiekt był wykorzystywany w działalności Spółki. Tym samym od pierwszego zasiedlenia pawilonu po jego ulepszeniu, rozumianego jako oddanie obiektu do użytkowania po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej, do dnia planowanego zrzeczenia się nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wskazali Państwo, że następujące budynki znajdujące się na tej działce nr l na dzień dostawy będą spełniały definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane:

(...)

Obecnie (...) są trwale związane z gruntem, posadowione na fundamentach, o konstrukcji stalowej z przeszkleniem. Z uwagi na zły stan techniczny, wykluczający ich użytkowanie, przed dniem zrzeczenia się przeprowadzili Państwo częściową rozbiórkę (...), obejmującą usunięcie wszystkich przeszkleń ścian i dachu, a ewentualnie również demontaż konstrukcji stalowej. W konsekwencji na dzień zrzeczenia się pozostaną wyłącznie fundamenty (...) albo fundamenty wraz z konstrukcją stalową pozbawioną przeszkleń. (...) nie będą stanowić budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane ani budowli w rozumieniu przepisów Prawo budowlane.

Wyjaśnili Państwo, że szkółki nie stanowią budynków ani budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, są to rzędy nasadzeń drzew i krzewów.

Jak już wyżej wskazano art. 7 ust. 2 ustawy określa w jakich sytuacjach nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem możemy mówić o odpłatnej dostawie towarów m.in. gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Grunt (działkę nr l) wraz ze znajdującymi się na nim budynkami nabyli Państwo w 1992 r., a więc - jak Państwo wskazali - przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem należy stwierdzić, że w odniesieniu do czynności nabycia przez Państwa przedmiotowej nieruchomości nie wystąpił podatek od towarów i usług. Tym samym, nie można uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, bądź, że takie prawo Państwu przysługiwało, skoro dostawa ww. nieruchomości na Państwa rzecz nie była objęta tym podatkiem.

W analizowanej sprawie nie zostały zatem spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania towarów, tj. gruntu (działki nr l) wraz ze znajdującymi się na nim budynkami (...) na rzecz Gminy, za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.

Z kolei w odniesieniu do (...) to mając na uwadze powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że przekazanie ww. budynku (...) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na jego ulepszenie.

W związku z prawem do odliczenia podatku VAT związanego z nakładami poniesionymi na nabycie ulepszeń budynku (...), jego nieodpłatne przekazanie wraz z ulepszeniami, stanowić będzie de facto odpłatną dostawę, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji powyższego będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem od towarów i usług, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika  – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter wykonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W celu ustalenia czy dla ww. dostawy budynku pawilonu handlowego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem będącego przedmiotem dostawy budynku (...), posadowionego na działce nr l, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynku (...) o nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynku (...) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. Wydatki na ulepszenie zostały poniesione w 2010 r. od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Pierwsze zasiedlenie (...) po ulepszeniu nastąpiło w 2010 r., gdy ulepszony obiekt został oddany do użytkowania. Od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu do zrzeczenia się upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem w przypadku budynku (...) posadowionego na działce nr l zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa ww. budynku pawilonu handlowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy:

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w związku z nabyciem działki l oraz posadowionych na niej budynków nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast ponosili Państwo nakłady na ulepszenie jednego z Budynków (Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku (...) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku), od których przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z uwagi na powyższe okoliczności sprawy, należy wskazać, że podstawa opodatkowania w omawianej sytuacji ustalana jest na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy, którą jest cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru (Ulepszeń znajdujących się na nieruchomości), czyli cena jaką zapłaciliby Państwo za nabycie lub wytworzenie tego towaru w dniu jego nieodpłatnego przekazania.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga, jak już wyżej wskazano, art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem co do zasady w przypadku dostawy gruntu zabudowanego, grunt ten przyjmuje stawkę podatku (lub zwolnienie od podatku) taką jak budynki i budowle na nim posadowione i trwale z nim związane.

Zauważyć należy, że skoro nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu gruntu, to w przedmiotowej sprawie wartość gruntu nie wchodzi do podstawy opodatkowania.

Zatem podstawą opodatkowania będzie wyłącznie wartość nakładów poniesionych na ulepszenia budynku (...) będące przedmiotem przekazania, określona w momencie dostawy (nieodpłatnego przekazania) bez uwzględnienia wartości gruntu.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym zrzeczenie się przez Spółkę na rzecz Gminy zabudowanej działki nr l będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w części przypadającej na sklep (...) wraz z przypisaną mu częścią gruntu, a w części przypadającej na pozostałe budynki i budowle nabyte w 1992 r. wraz z przypisaną im częścią gruntu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT; dla wyodrębnienia tych części prawidłowe jest zastosowanie klucza wartościowego, tj. przypisanie wartości gruntu działki nr l do poszczególnych obiektów proporcjonalnie do udziału wartości danego obiektu w łącznej wartości wszystkich obiektów posadowionych na tej działce, oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 (...)(art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.