0111-KDIB2-3.4015.327.2026.1.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od rodzica.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Od grudnia 2022 r. faktycznie i legalnie mieszka Pani w Polsce, w W. W Polsce znajduje się centrum Pani życia osobistego i zawodowego.

Mieszka Pani w Polsce wraz z dziećmi, pracuje, posiada rachunki bankowe oraz prowadzi tutaj swoje bieżące życie. Posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy oraz ważną kartę pobytu. Nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały.

Pani rodzice są obywatelami Republiki Białorusi i mają miejsce zamieszkania na Białorusi. Jeden z rodziców lub każdy z rodziców osobno zamierza w przyszłości przekazać Pani darowiznę środków pieniężnych pochodzących z prywatnego majątku rodzica. Środki stanowią wieloletnie prywatne oszczędności rodziców. Znaczna część oszczędności była przez lata przechowywana w gotówce. Rodzic planuje przywieźć należące do niego środki pieniężne z Białorusi do Polski. Jeżeli zgodnie z obowiązującymi przepisami przewożona kwota będzie podlegała obowiązkowi zgłoszenia przy przekraczaniu zewnętrznej granicy Unii Europejskiej, środki zostaną prawidłowo zadeklarowane organowi celnemu. Po legalnym przywozie środków do Polski Pani i Pani rodzic zawrą pisemną umowę darowizny.

Następnie rodzic wpłaci środki będące przedmiotem darowizny bezpośrednio na rachunek bankowy należący do Pani w polskim banku. Dokument bankowy będzie umożliwiał identyfikację wpłacającego oraz powiązanie wpłaty z konkretną umową darowizny. W tytule operacji zostanie wskazane przykładowo: „Darowizna dla córki na podstawie umowy z dnia …”. Zamierza Pani złożyć zgłoszenie SD-Z2 we właściwym terminie oraz zachować umowę darowizny i bankowe potwierdzenie otrzymania środków. Planowana wartość darowizny może przekraczać kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy. Środki mogą zostać następnie wykorzystane przez Panią m.in. na zakup nieruchomości w Polsce.

Pytanie

1. Czy będąc obywatelką Republiki Białorusi, posiadając zezwolenie na pobyt czasowy, lecz faktycznie mając miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn określonego w art. 4a ustawy w przypadku otrzymania darowizny środków pieniężnych od rodzica będącego obywatelem Republiki Białorusi i mieszkającego na Białorusi?

2. Czy dla spełnienia warunku określonego w art. 4 ust. 4 ustawy wystarczające jest posiadanie przez Panią faktycznego miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od tego, że podstawą Pani legalnego pobytu jest zezwolenie na pobyt czasowy, a nie zezwolenie na pobyt stały?

3. Czy warunek udokumentowania otrzymania środków pieniężnych, określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy, zostanie spełniony, jeżeli rodzic po zawarciu umowy darowizny osobiście wpłaci należące do niego środki pieniężne bezpośrednio na Pani rachunek bankowy, a potwierdzenie bankowe będzie pozwalało zidentyfikować wpłacającego oraz powiązać wpłatę z umową darowizny?

4. Czy przy spełnieniu powyższych warunków oraz złożeniu przez Panią zgłoszenia SD-Z2 w ustawowym terminie cała darowizna będzie korzystała ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 4a ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, odpowiedź na wszystkie przedstawione pytania powinna być twierdząca. W Pani ocenie będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy zwolnienie określone w art. 4a stosuje się m.in. wtedy, gdy w chwili nabycia nabywca miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przepis ten nie uzależnia zastosowania zwolnienia od posiadania przez cudzoziemca zezwolenia na pobyt stały.

Faktycznie mieszka Pani w Polsce i tutaj znajduje się centrum Pani życia osobistego i zawodowego. Sam fakt posiadania zezwolenia na pobyt czasowy nie powinien zatem wyłączać spełnienia warunku dotyczącego miejsca zamieszkania. Pani rodzic jest Pani wstępnym, a więc należy do kręgu osób wymienionych w art. 4a ust. 1 ustawy.

Zamierza Pani również spełnić warunek zgłoszenia nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie. W odniesieniu do darowizny środków pieniężnych uważa Pani, że bezpośrednia wpłata dokonana przez darczyńcę na Pani rachunek bankowy, udokumentowana przez bank w sposób pozwalający zidentyfikować darczyńcę i powiązać wpłatę z umową darowizny, spełnia warunek określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, po spełnieniu wskazanych wyżej warunków i terminowym złożeniu SD-Z2, planowana darowizna środków pieniężnych od rodzica powinna korzystać w całości ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie m.in. tytułem darowizny własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podstawą wyłączenia nabycia m.in. tytułem darowizny od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

1) przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

2) obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu czy też siedziby w Polsce oraz

3) darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu czy też siedziby w Polsce.

Z wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi. Od grudnia 2022 r. faktycznie i legalnie mieszka Pani w Polsce. W Polsce znajduje się centrum Pani życia osobistego i zawodowego. Posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy oraz ważną kartę pobytu. Nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały. Pani rodzice są obywatelami Republiki Białorusi i mają miejsce zamieszkania na Białorusi. Jeden z rodziców lub każdy z rodziców osobno zamierza w przyszłości przekazać Pani darowiznę środków pieniężnych pochodzących z prywatnego majątku rodzica. Rodzic planuje przywieźć należące do niego środki pieniężne z Białorusi do Polski. Po legalnym przywozie środków do Polski Pani i Pani rodzic zawrą pisemną umowę darowizny. Następnie rodzic wpłaci środki będące przedmiotem darowizny bezpośrednio na rachunek bankowy należący do Pani w polskim banku. Dokument bankowy będzie umożliwiał identyfikację wpłacającego oraz powiązanie wpłaty z konkretną umową darowizny. Planowana wartość darowizny może przekraczać kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowią środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, iż przed dokonaniem darowizny rodzic planuje przewieźć należące do niego środki z Białorusi do Polski.

W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie – co do zasady – ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 cyt. ustawy. Według jego postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z treści wniosku, jest Pani obywatelką Białorusi i posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium RP; Pani rodzice są obywatelami Białorusi i mają miejsce zamieszkania na Białorusi.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Ww. art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn posługuje się pojęciem miejsca stałego pobytu (odmiennie chociażby do art. 4 ust. 4 tej ustawy, który odwołuje się do miejsca zamieszkania). Nie ma w nim też (jak również w całej) ustawie odwołania do posiadania centrum życia osobistego czy zawodowego. W związku z tym, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji miejsca stałego pobytu, należy odwołać się w tym zakresie do innych aktów prawa. Przedmiotowa kwestia najdokładniej uregulowana jest w ustawie z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 tej ustawy:

Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ww. ustawy o cudzoziemcach.

I tak, zgodnie z art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.

Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, o którym mowa w ustawie o podatku od spadków i darowizn, w tym także rozumianego jako centrum życia osobistego i zawodowego. Z wniosku wynika, że nie jest Pani obywatelką Polski.

Jak wynika z treści wniosku posiada Pani zezwolenie jedynie na pobyt czasowy na terytorium RP.

Zatem, skoro w dniu nabycia zarówno Pani (jako obdarowana) jak i Pani rodzic (jako darczyńca) nie będą obywatelami polskimi i nie będą mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej to nabycie przez Panią własności środków pieniężnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym nie będzie Pani miała obowiązku z tytułu ww. nabycia składania SD-Z2, bo w Pani przypadku nie powstanie obowiązek podatkowy.

Analiza spełnienia przesłanek do zwolnienia z podatku jest w przedmiotowej sprawie zbędna, gdyż nie znajdzie do niej zastosowania wskazany przez Panią art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Aby bowiem zwolnienie mogło mieć miejsce to nabycie musi podlegać opodatkowaniu według reguł wskazanych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Jak wskazano powyżej, darowizna będzie w całości wyłączona z opodatkowania na mocy art. 3 pkt 1 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.