0111-KDIB2-3.4015.326.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków z trustu z USA. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) 2025 r. zmarła Pani T.J. PESEL (…). Pani T.J. miała podwójne obywatelstwo: Polskie i USA. Jej miejsce zamieszkania w Polsce: (…); w USA: (…).

Pani T.J. zmarła w Polce, a jej pogrzeb odbył się (…) 2025 r., została pochowana na cmentarzu (…)

Z Panią T.J. łączyła Pana wieloletnia przyjaźń oparta o zrozumienie, zaufanie i szacunek. Nie łączyły Państwa żadne związki rodzinne, zależności finansowe ani stosunek pracy.

Pod koniec (…) 2026 r. otrzymał Pan list z Kancelarii Prawnej (…) – tłumaczenia na język polski przez tłumacza przysięgłego informujące Pana, że został Pan uwzględniony w spadku jaki pozostawiła po sobie Pani T.J. w USA o wartości (…)%.

Do chwili uzyskania powyższego listu nie miał Pan wiedzy, że Pani T.J. przeznaczyła dla Pana jakiekolwiek środki pieniężne. Pełnomocnikiem dysponującym wyżej wymieniowym spadkiem został (…) M.F.

Pod koniec (…) 2026 r., z ww. kancelarii prawnej otrzymał Pan list z prośbą o podanie nr konta bankowego, na które będą przekazane środki pieniężne. (…) 2026 r. otrzymał Pan przelew z USA od (…) na sumę (…) USD.

(…) 2026 r. zgłosił się Pan od Urzędu Skarbowego (…), przy ul. (…), celem złożenia zeznania podatkowego.

Po przedstawieniu dokumentów został Pan poinformowany, że Pana zeznanie podatkowe nie może być przyjęte, ponieważ wstępna ocena wskazuje na to, że otrzymane przez Pana środki pieniężne nie podlegają podatkowi od spadków i darowizn.

Poproszono Pana o pozostawienie dokumentów do oceny przez kierownika działu spadków i darowizn.

(…) 2026 r. otrzymał Pan zwrot kompletu dokumentów z jednoznaczną informacją, że środki pieniężne przekazane na Pana konto nie podlegają opodatkowaniu od spadków i darowizn.

Ponadto został Pan poinformowany, że najlepszym sposobem na wyjaśnienie sprawy jest złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W związku z powyższym zwraca się Pan z prośbą do Dyrektora KIS o wystawienie opinii jak ma Pan rozliczyć uzyskane środki pieniężne. W Pana przekonaniu, jeśli nie ma zastosowania ustawa od spadków i darowizn to uzyskane środki nie podlegają opodatkowaniu.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że otrzymane przez Pana środki pochodziły z trustu ((…) – (…) TRUST) założonego przez Panią T.J. (…) 2023 r. Założycielka wyznaczyła następujących powierników:

-  pierwszy powiernik: T.J.,

-  drugi powiernik: (…) M.F.

Za życia T.J. była ona uprawniona do zarządzania wszystkimi dochodami i kapitałem z majątku powierniczego bez ograniczeń.

Po śmierci T.J., powiernik (…) M.F. dokonał podziału majątku powierniczego, wg woli T.J., obejmującego wszystkie aktywa majątku powierniczego (Adres (…) F., który jest miejscem administrowania powiernictwem to (…)).

Jest Pan spadkobiercą T.J. i zgodnie z jej wolą powiernik przekazał Panu (…) procent ((…)%). Do momentu śmierci T.J. była ona właścicielem majątku zgromadzonego w funduszu powierniczym.

Nie ma Pan wiedzy kto otrzymał i w jakiej wysokości środki z funduszu powierniczego, czy wynikały one z testamentu T.J., czy z umowy założycielskiej funduszu powierniczego.

Powiernik M.F. przekazał Panu (…)%.

Nie ma Pan wiedzy w jaki sposób zostały ustalone zasady przyznawania majątku beneficjentom trustu. Z korespondencji wynika, że wszystkie sprawy prawne zostały przeprowadzone przez Kancelarię prawną (…).

Pani T.J. zdecydowała za życia o rozdysponowaniu swojego majątku, ale Pan o tym nie był informowany przez Panią T.J. za jej życia ani przez inne osoby. Został Pan o tym poinformowany po jej śmierci. Do chwili uzyskania informacji z Kancelarii Prawnej (…) nie miał Pan wiedzy, że Pani T.J. przeznaczyła dla Pana środki, które otrzymał Pan po jej śmierci.

Nie ma Pan wiedzy jak powiernik (…) M.F. rozdysponował funduszem powierniczym. Myśli Pan, że zgodnie z wolą zmarłej Pani T.J. Pan otrzymał (…) procent ((…)%).

Do chwili obecnej nie uzyskał Pan decyzji o formie podatku jaki ma zapłacić. Zgodnie z informacją uzyskaną w Urzędzie Skarbowym (…) ((…) 2026 r.) zwraca się Pan do Dyrektora KIS o wystawienie opinii jak ma Pan rozliczyć uzyskane środki pieniężne.

Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Czy z tytułu otrzymania środków jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana wiedzy i dobrej woli, uważa Pan, że środki jakie otrzymał Pan po śmierci Pani T.J. powinien Pan rozliczyć jako spadek po Pani T.J. i zapłacić odpowiedni podatek.

Z Panią T.J. łączyła Pana wieloletnia przyjaźń oparta o wzajemne zrozumienie, zaufanie i szacunek. Nie łączyły Państwa żadne związki rodzinne ani zależności finansowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Stosownie do treści art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 968 § 1 cyt. Kodeksu stanowi natomiast, że:

Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).

W myśl art. 981¹ § 1 ww. Kodeksu:

W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny).

Jak wynika z opisu zdarzenia, (…) 2025 r. zmarła Pani T.J. Pod koniec (…) 2026 r. otrzymał Pan list z kancelarii prawnej informujący Pana, że został Pan uwzględniony w spadku jaki pozostawiła po sobie Pani T.J. w USA o wartości (…)%. Otrzymane przez Pana środki pochodziły z trustu założonego przez Panią T.J. (…) 2023 r. Za życia T.J. była ona uprawniona do zarządzania wszystkimi dochodami i kapitałem z majątku powierniczego bez ograniczeń. Pani T.J. zdecydowała za życia o rozdysponowaniu swojego majątku. Po śmierci T.J., powiernik (…) M.F. dokonał podziału majątku powierniczego, wg woli T.J., obejmującego wszystkie aktywa majątku powierniczego.

W opisanej przez Pana sytuacji ustawa o podatku od spadków i darowizn nie będzie miała zastosowania. Co prawda wskazuje Pan, że został Pan uwzględniony w spadku jaki pozostawiła po sobie Pani T.J., jednakże z opisu stanu faktycznego wynika, że w rzeczywistości otrzymał Pan środki z majątku powierniczego, którym dysponował trust założony przez Panią T.J. Nabycie świadczeń jako beneficjent trustu nie nastąpiło więc na podstawie żadnego z tytułów wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Otrzymanie środków pieniężnych od powiernika trustu – nie może być ocenianie przez pryzmat nabycia tytułem spadku lub zapisu.

W Polsce trust nie został w żaden sposób uregulowany jako instytucja prawna ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym. Jak wynika z literatury, instytucja trustu jest jedną z form powiernictwa. Trusty prawie zawsze działają w oparciu o pisemną umowę i przepisy miejscowego prawa powierniczego (w przedmiotowej sprawie w oparciu o prawo obowiązujące w USA). Z tego też względu nie ma możliwości, aby przepisy, którymi uregulowane jest działanie opisanego przez Pana trustu można było wprost przełożyć do polskiego porządku prawnego i tak też zastosować.

Jedyną możliwością, jaką pojawia się w opisywanej sytuacji jest porównanie działania trustu do najbardziej zbliżonych mu instytucji w prawie polskim, czyli powiernictwa.

Powiernictwo może być oparte na różnego rodzaju stosunkach powiernictwa, najczęściej jednak wiąże się z przeniesieniem na trust własności aktywów będących przedmiotem zarządzania. Skoro majątek został przeniesiony do dyspozycji powiernika, który pełni funkcję zarządcy majątku trustu oraz, zgodnie z zasadami i warunkami funkcjonowania trustu i to powiernik podejmuje decyzję – jako formalny właściciel majątku – o wypłacie świadczeń na Pana rzecz, to tym samym przekazanie świadczeń beneficjentom nie może nastąpić w wyniku wykonania umowy mortis causa (zapisu na wypadek śmierci).

Wskazał Pan, że otrzymane przez Pana środki pochodziły z trustu a zarządzanie majątkiem trustu wykonywane jest przez powiernika trustu.

Z powyższego wynika więc, że postanowienia umowy trustu, choć zawierają pewne rozporządzenia majątkiem spadkodawcy co do osób beneficjentów i warunki przekazywania im majątku, to nie stanowią „zobowiązania spadkobiercy do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz określonej osoby”. Trust operuje bowiem majątkiem spadkodawcy przez osobę powiernika, który to decyduje co i kiedy dzieje się z powierzonym majątkiem, mając jedynie na uwadze ogólnie nakreśloną wolę spadkodawcy.

Jak wynika z treści wniosku, Pani T.J. – jako fundator była uprawniona do zarządzania wszystkimi dochodami i kapitałem z majątku powierniczego bez ograniczeń. W momencie utworzenia trustu, fundator przenosi własność majątku na powiernika. Majątek ten przestaje być wówczas prywatną własnością fundatora. W efekcie, gdy fundator umiera, środki w truście nie wchodzą do jego masy spadkowej, lecz należą formalnie do trustu. Wypłata środków dla beneficjenta po śmierci fundatora nie jest więc realizacją prawa spadkowego. Jest to wykonanie instrukcji zawartych w umowie trustu.

Ponadto, skład majątku trustu ulegał i ulega zmianom dokonywanym przez powiernika, ponieważ ma on prawo rozporządzania majątkiem, który spadkodawca przekazał do trustu. Taka okoliczność tym bardziej wskazuje na fakt, że trudno jest mówić o określonym świadczeniu majątkowym.

Z tego względu, otrzymane przez Pana środki z trustu nie są opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn, gdyż nie otrzymał Pan tych środków żadnym z tytułów wymienionych w art. 1 czy też art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazuję, że dokonałem oceny wyłącznie w granicach złożonego wniosku, tj. tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. Natomiast, jako że otrzymane środki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to mogą podlegać regulacjom zawartym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Gdyby chciał Pan więc uzyskać interpretację w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należy w tym zakresie wystąpić z odrębnym wnioskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.