0111-KDIB2-3.4014.422.2026.1.MD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części nieruchomości rolnej, której nabycie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie aktu notarialnego umowy przenoszącej prawo własności nieruchomości, umowy sprzedaży, oświadczenia o ustanowieniu hipoteki Rep. (…) z (…) 2025 r. nabyła Pani własność działek Nr (…) o łącznej powierzchni (…) ha. Natomiast działki Nr (…) i (…) o łącznej powierzchni (…) ha nabyła Pani (…) 2024 r. od Skarbu Państwa – (…), na podstawie aktu notarialnego Rep. (…) umowy sprzedaży nieruchomości.

Nabycie opisanych wyżej nieruchomości położonych w (…), miało na celu powiększenie prowadzonego przez Panią gospodarstwa rolnego. Aktualnie z mężem mieszka Pani w (…) i nabywane grunty są położone w miejscowości Państwa zamieszkania. Oprócz gruntów w (…) posiada Pani duże gospodarstwo położone w miejscowości (…), na terenie gminy (…). Powierzchnia gospodarstwa w (…) wynosi obecnie około (…) ha, z tego większość stanowi dzierżawa od Skarbu Państwa – (…). Dodatkowo około (…) ha dzierżawi Pani mąż (…). Przy nabyciu tych nieruchomości w (…), skorzystała Pani z ulgi w płaceniu podatku od czynności cywilnoprawnych w ramach pomocy de minimis w rolnictwie.

Z uwagi na konflikt w rodzinie, w tym zwłaszcza przekazanie zajmowanego przez Panią i Pani męża siedliska w (…) wraz z gruntami rolnymi o powierzchni około (…) ha, na rzecz Pani siostry, która nie zajmuje się w ogóle gospodarstwem w (…), zmuszona została Pani do wyprowadzenia się z zajmowanego obecnie domu w (…).

W celu nabycia nowego siedliska oraz odcięcia się od skonfliktowanej rodziny, postanowiła Pani sprzedać posiadane nieruchomości w (…), mimo że nie upłynął jeszcze okres 5 lat od ich nabycia. Na proponowane zbycie przed upływem 5 lat uzyskała już Pani zgodę (…) w formie decyzji administracyjnej.

Nadmienia Pani, że cały czas prowadzi Pani gospodarstwo rolne oraz je powiększa. W międzyczasie wydzierżawiła Pani kolejne nieruchomości od Skarbu Państwa – (…), o powierzchni około (…) ha. Aktualnie powierzchnie posiadanego przez Panią gospodarstwa wynosi już (…) ha. Tak więc w wyniku sprzedaży nieruchomości w (…) nie tylko nie zaprzestanie Pani prowadzenia gospodarstwa rolnego, ale będzie ono nadal większe niż w momencie nabywania nieruchomości w (…) w latach 2024 i 2025.

Pytanie

W związku z planowaną sprzedażą nabytych w latach 2024 i 2025 nieruchomości rolnych położonych w (…), prosi Pani o stanowisko, czy zmuszona będzie Pani zwrócić otrzymaną kwotę zwolnienia, w ramach pomocy de minimis w rolnictwie, z podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w związku z faktem, że cały czas prowadzi Pani gospodarstwo rolne oraz powiększa Pani jego powierzchnię, nie powinna Pani zwracać otrzymanej pomocy de minimis w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 2 powołanej ustawy:

Z treści ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie. W przypadku niedotrzymania (niespełnienia) któregokolwiek ze wskazanych w art. 9 pkt 2 ww. ustawy warunków zwolnienie od podatku nie może zostać zastosowane.

Z wniosku wynika, że (...) 2025 r. nabyła Pani własność działek o łącznej powierzchni (…) ha. Wcześniej, tj. (…) 2024 r., nabyła Pani  od Skarbu Państwa działki o łącznej powierzchni (…) ha. Nabycie opisanych wyżej nieruchomości miało na celu powiększenie prowadzonego przez Panią gospodarstwa rolnego. Działki te położone są w miejscowości X. Posiada Pani również , położone w miejscowości Y, duże gospodarstwo o powierzchni około (…) ha, z tego większość stanowi dzierżawa od Skarbu Państwa. Przy nabyciu nieruchomości w 2024 i 2025 r., położonych w miejscowości X, skorzystała Pani z ulgi w płaceniu podatku od czynności cywilnoprawnych w ramach pomocy de minimis w rolnictwie. Aktualnie postanowiła Pani sprzedać posiadane nieruchomości położone w miejscowości X, mimo że nie upłynął jeszcze okres 5 lat od ich nabycia. Aktualnie powierzchnie posiadanego przez Panią gospodarstwa wynosi już (…) ha. Tak więc w wyniku sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie tylko nie zaprzestanie Pani prowadzenia gospodarstwa rolnego, ale będzie ono nadal większe niż w momencie nabywania nieruchomości w latach 2024 i 2025.

Pani wątpliwość budzi to, czy zbycie przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości, do której to umowy zastosowano zwolnienie określone w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku.

Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia, jak również dla zachowania prawa do zwolnienia, koniecznym jest m.in., aby powierzchnia utworzonego lub powiększonego przez nabywcę gospodarstwa rolnego była nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to było prowadzone przez nabywcę przez okres pięciu lat od dnia nabycia. Przy czym, warunek powiększenia gospodarstwa rolnego, a następnie warunek prowadzenia przez nabywcę, przez wymagany ustawowo okres, gospodarstwa rolnego powstałego w wyniku powiększenia, muszą być spełnione łącznie. W przypadku niedotrzymania tych warunków następuje utrata zwolnienia. Tak więc obszar powiększonego gospodarstwa rolnego (obejmującego wszystkie grunty nabyte tytułem umowy sprzedaży i objęte zwolnieniem podatkowym, jak również dotychczas wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, a będące jego częścią w chwili nabycia) nie może być uszczuplony w okresie 5lat od dnia nabycia – powiększenia gospodarstwa, a zbycie jakiejkolwiek części tego gospodarstwa powoduje utratę zwolnienia od podatku w całości.

W 2024 i 2025 r. poprzez zakup gruntów powiększyła Pani gospodarstwo rolne i skorzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a co za tym idzie skorzystała Pani z pomocy de minimis w rolnictwie. Zatem, zgodnie z brzmieniem obowiązujących przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w celu zachowania prawa do zwolnienia, ma Pani obowiązek prowadzenia tego (tj. całego posiadanego) gospodarstwa rolnego, powiększonego o wszystkie zakupione w 2024 i 2025 r. nieruchomości (grunty) – w związku z zakupem których skorzystała Pani z pomocy de minimis – przez 5 lat od dnia ich nabycia.

Tym samym, stwierdzić należy, że zbycie gruntów nabytych w 2024 i 2025 r. na podstawie umowy sprzedaż, która była objęta omawianym zwolnieniem, spowoduje utratę przez Panią prawa do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku ze zbyciem nabytych w 2024 i 2025 r. nieruchomości rolnych utraci Pani prawo do zwolnienia z art. 9 pkt 2 ww. ustawy w stosunku do zakupu gruntów rolnych z ostatnich 5 lat. Warunki prowadzenia powiększonego gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od daty nabycia nieruchomości (2024 i 2025 r.) nie zostaną w takiej sytuacji dotrzymane, gdyż zbędzie Pani grunty rolne wchodzące w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego. W ten sposób działa Pani niezgodnie z celem ustanowienia omawianego zwolnienia, gdyż w wyniku dokonanej czynności utraci Pani własność gruntów nabytych na podstawie zwolnionej z opodatkowania umowy sprzedaży a ponadto pomniejszy Pani, a nie powiększy swoje gospodarstwo rolne, które istniało w momencie nabycia tych gruntów. Nie ma tutaj znaczenia, że nawet po zbyciu gruntów rolnych powierzchnia Pani gospodarstwa będzie przekraczała 11 ha i że powiększa Pani nadal posiadane gospodarstwo przez nabycie czy też dzierżawę innych gruntów. Ustawodawca bowiem nie określił warunku prowadzenia gospodarstwa rolnego o określonej wielkości, tylko gospodarstwa powiększonego, w wyniku nabycia nowych gruntów.

Tym samym, w wyniku dokonanej przez Panią sprzedaży nieruchomości rolnej przed upływem 5 lat od ostatniego nabycia (w 2024 i 2025 r.) gruntów rolnych wchodzących w skład posiadanego gospodarstwa rolnego, powstanie po Pani stronie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.