0111-KDIB2-3.4014.419.2026.3.ASZ

 

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia samochodu osobowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 30 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) 2026 r. Wnioskodawczyni zakupiła wraz z synem auto do zaspokojenia własnych potrzeb związanych z niepełnosprawnością, dojazdy na rehabilitację, do przychodni oddalonych o (...) km, do szpitali, itp. Auto zostało zakupione na nazwisko (…) oraz (…) – syn.

Wnioskodawczyni posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane 11 maja 2001 r. w stopniu umiarkowanym z kodu „O” i „R” na czas nieokreślony. Powyższe orzeczenie uprawnia Wnioskodawczynię do ulgi rehabilitacyjnej w płaceniu podatku od czynności cywilnoprawnych w 1/2 części. Syn Wnioskodawczyni zobowiązany jest natomiast uiścić podatek od swojej 1/2 części udziału w zakupie auta.

Urząd Skarbowy w (…) zakwestionował prawo Wnioskodawczyni do zwolnienia podmiotowego wymuszając opłatę pełnego podatku. Wnioskodawczyni wskazała, że opierała się na podobnej interpretacji wydanej 7 maja 2026 r., (…). Urząd Skarbowy odmówił Wnioskodawczyni zwolnienia wymuszając zwrócenie się do KIS o indywidualną interpretację w tej sprawie.

Pytania sformułowane w uzupełnieniu wniosku

1.       Czy Wnioskodawczyni jako osoba posiadająca orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym na czas nieokreślony, nabywająca samochód osobowy na własne potrzeby, jest zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przypadającego na nią udziału we współwłasności tego pojazdu?

2.       Czy w przypadku zakupu samochodu osobowego na współwłasność przez osobę niepełnosprawną (spełniającą warunki z art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) oraz osobę zdrową (syna), obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na osobie niepełnosprawnej, czy wyłącznie na drugim współwłaścicielu niekorzystającym ze zwolnienia?

Pani stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pani zdaniem, na podstawie art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przysługuje Pani całkowite zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych od Pani udziału  w zakupionym samochodzie. Fakt zakupu pojazdu wspólnie z synem nie odbiera Pani prawa do tego zwolnienia w odniesieniu do Pani części współwłasności, ponieważ pojazd służy do zaspokojenia Pani potrzeb życiowych i transportowych związanych z niepełnosprawnością.

Ponadto, zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli jedna ze stron czynności cywilnoprawnej jest zwolniona z podatku, obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na pozostałych stronach tej czynności. W związku z tym, obowiązek zapłaty podatku w wysokości 2 % od wartości udziału należącego do syna ciąży solidarnie i wyłącznie na Pani synu, a Urząd Skarbowy nie miał jakichkolwiek podstaw prawnych do żądania zapłaty tej części (ani tym bardziej całości) podatku bezpośrednio od Pani.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Według treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W przypadku, gdy umowa sprzedaży zawierana jest przez współwłaścicieli, każdy z nich jest podatnikiem, na którym ciąży obowiązek zapłaty tego podatku. Oznacza to, że każdy współwłaściciel odpowiada solidarnie za to, aby podatek od dokonanej czynności cywilnoprawnej został uiszczony w pełnej wysokości.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione  z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl 8 pkt 6 ww. ustawy:

Z powyższego przepisu wynika zatem m.in. zwolnienie podmiotowe z opodatkowania powyższym podatkiem dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu, nabywającej na potrzeby własne samochód osobowy. A zatem wskazane zwolnienie dotyczy tylko i wyłącznie nabycia przez osoby zaliczone do grupy osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2026 r. poz. 884) i posiadające orzeczenie  o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy lub w zgodzie z jej przepisami. Zwolnienie nie dotyczy osoby, która jest osobą pełnosprawną a która wraz z osobą niepełnosprawną nabywa samochód na współwłasność.

Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne nabyły na użytek własny: sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że (…) 2026 r. zakupiła Pani wraz z synem samochód osobowy do zaspokojenia własnych potrzeb związanych z niepełnosprawnością, dojazdy na rehabilitację, do przychodni oddalonych o (...) km, do szpitali, itp. Posiada Pani orzeczenie  o niepełnosprawności wydane 11 maja 2001 r. w stopniu umiarkowanym z kodu „O” i „R” na czas nieokreślony.

Pani zdaniem, na podstawie art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przysługuje Pani całkowite zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych od Pani udziału  w zakupionym samochodzie, natomiast obowiązek zapłaty podatku w wysokości 2% od wartości udziału należącego do syna ciąży solidarnie i wyłącznie na Pani synu.

Na wstępie należy podkreślić, że nabyła Pani samochód na współwłasność.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Przywołany przepis przesądza, że własność nie jest prawem jednopodmiotowym, gdyż może przysługiwać kilku osobom. Każdej z tych osób przysługują więc te same prawa związane  z własnością.

Powyższe oznacza, że nabycie przez osobę niepełnosprawną na współwłasność z osobą niebędącą osobą niepełnosprawną samochodu osobowego nie oznacza, że w stosunku do osoby niepełnosprawnej nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli spełnione zostały wszystkie warunki tego zwolnienia.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że Pani jako osoba zaliczona do grupy osób o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności zawarła umowę sprzedaży, na podstawie której została współwłaścicielem samochodu osobowego. Samochód będzie przez Panią wykorzystywany na potrzeby własne. W stosunku do Pani, jako jednego z dwóch współwłaścicieli kupionego samochodu, zostały zatem spełnione obie przesłanki, o których mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nabywca, tj. Pani posiada status osoby niepełnosprawnej wskazanej w tym przepisie oraz celem nabycia pojazdu są Pani potrzeby własne.

Zatem z tytułu nabycia na współwłasność samochodu osobowego przysługuje Pani zwolnienie,  o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. To oznacza, że nie ciążył na Pani obowiązek złożenia deklaracji PCC ani od udziału we współwłasności, ani od całej transakcji i tym samym nie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku od zawartej umowy sprzedaży.

Zatem Pani stanowisko, zgodnie z którym przysługuje Pani zwolnienie, o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych od Pani udziału w zakupionym samochodzie nie mogłem uznać za prawidłowe, gdyż przysługuje Pani całkowite zwolnienie z tytułu opisanej transakcji a nie tylko od udziału w 1/2 części, jak Pani wskazała.

Jak wskazano powyżej, umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W przypadku, gdy umowa sprzedaży zawierana jest przez współwłaścicieli, każdy z nich jest podatnikiem, na którym ciąży obowiązek zapłaty tego podatku. Oznacza to, że każdy współwłaściciel odpowiada solidarnie za to, aby podatek od dokonanej czynności cywilnoprawnej został uiszczony w pełnej wysokości.

Zatem w przypadku, gdy nabycie samochodu osobowego następuje na współwłasność z podmiotem, który nie korzysta ze zwolnienia wymienionego w art. 8 pkt 6 ww. ustawy (bo nie jest do tego uprawniony), to od czynności takiej należny jest podatek. Zobowiązanym do jego zapłaty w pełnej wysokości jest ten podmiot. Zwolniona podmiotowo z podatku od czynności cywilnoprawnych jest bowiem tylko osoba niepełnosprawna.

Tym samym jeżeli nabycie następuje na podstawie umowy sprzedaży a kupującym są dwie osoby, to osoba niepełnosprawna nie jest zobowiązana do złożenia deklaracji i zapłaty podatku. To jednakże nie oznacza, że opisana umowa sprzedaży korzysta ze zwolnienia. Dlatego deklarację składa  i podatek od całości transakcji płaci druga osoba będąca stroną umowy (drugi kupujący).

Reasumując, od zawartej umowy sprzedaży należny był podatek od czynności cywilnoprawnych.  Pani nie była zobowiązana do złożenia deklaracji i zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych ani w części, a tym bardziej w całości. Pani syn był zobowiązany do jego zapłaty w pełnej wysokości, czyli 2% podatku od czynności cywilnoprawnych od całości wartości zakupionego samochodu, a nie jak Pani wskazała w wysokości 2% od wartości udziału należącego do Pani syna.

Pani stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pani. Gdyby Pani syn chciał uzyskać interpretację w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych, powinien złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu  Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.