0111-KDIB2-1.4010.567.2026.1.KW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Głównym źródłem przychodu dla spółki jest sprzedaż (...) na rynek polski. Towar, który sprzedaje spółka pochodzi spoza Unii europejskiej - z terenu (...). Po wejściu wżycie unijnych przepisów import (...) objęty będzie systemem opłat CBAM. Wielkość opłaty zależy od ilości zaimpotowanego towaru, a dokładna wartość (za towary zaimportowane i sprzedane w 2026 roku) znana będzie dopiero na początku 2027 roku - wtedy też będzie opłacone (cena ogłaszana jest kwartalnie przez KE). Obecnie spółka "szacuje koszty" odwołujące się do przychodów w 2026, ale ich nie płaci. Cena sprzedaży (...) w 2026 jest powiększona - zawiera już oszacowaną cenę certyfikatu. Przychody spółki wzrosły przy takich samych kosztach zakupu towarów z importu. Cena sprzedaży (...) w 2026 jest powiązana z ceną certyfikatów. Zaliczki na Cit-8 płacone w 2026 płacone są w odniesieniu do już powiększonych przychodów, po zakończeniu roku 2026 spółka wykupi certyfikaty oraz złoży stosowną deklarację. Wtedy też znany będzie dokładny koszt certyfikatów.

Pytanie

Kiedy podatkowo Spółka powinna uważać za koszt podatkowy koszt zakupu certyfikatów klimatycznych CBAM, które poniesione będą w 2027 r., a odwołujące się do przychodów za 2026 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka uznała, że koszty związane z nabyciem certyfikatów CBAM, poniesione w 2027 (a odwołujące się do roku 2026) do dnia złożenia deklaracji podatkowej CIT- 8, czyli do dnia 31 marca 2027 r. uzna podatkowo jako koszty odwołujące się do roku 2026 roku. Koszty związane z CBAM są ściśle powiązane z importem, a co za tym idzie z przychodami spółki (istnieje bezpośredni związek pomiędzy towarami-przychodami a ceną certyfikatów). Spółka uznała, że w/w certyfikaty są kosztami bezpośrednimi uzyskania przychodów, są one ściśle związane z przychodami za 2026 rok, zatem podatkowo ujmie je w 2026 roku - aby koszty uzyskania przychodów współgrały z przychodami za 2026 rok. Jeśli zapłata za certyfikaty CBAM nastąpiłoby po 31 marca 2027 r. spółka uzna je za koszt w momencie ich poniesienia (czyli w 2027 r.). Złożona deklaracja roczna CIT-8 będzie zawierała podatkowe przychody oraz koszty podatkowe - certyfikaty opłacone na początku 2027 r. a odwołujące się ściśle do 2026 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Na wstępie należy zauważyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów, określony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma charakter zamknięty.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

W tym miejscu należy podkreślić, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:

Z tak udokumentowanych wydatków winno ponadto wynikać, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i bezpośrednio lub pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów.

Zgodnie z powyższymi przepisami ustawy o CIT, podatnik ma zatem obowiązek prowadzenia dokumentacji w sposób pozwalający na prawidłowe ustalanie przychodów i związanych z nimi kosztów uzyskania przychodów.

Rozważając kwestię momentu ujęcia wydatku z tytułu opłat CBAM w kosztach podatkowych, należy wyjaśnić, że ustawodawca w art. 15 ust. 4, 4b-4e ustawy o CIT, zróżnicował zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów, kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć.

Wyróżnił mianowicie:

• koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów, w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego),
• koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia – są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniające się w  sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).

Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4b ww. ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika, że głównym źródłem przychodu dla Państwa Spółki jest sprzedaż (...) na rynek polski. Towar który Państwo sprzedajecie pochodzi z terenu poza Unią Europejską – z (...). W związku z wejściem przepisów unijnych, import (...) objęty będzie systemem opłat CBAM. Wysokość opłat zależna jest od ilości importowanego towaru, a jej wartość będzie znana dopiero na początku 2027 r. – wtedy również nastąpi jej zapłata. Obecnie szacują Państwo koszty, w oparciu o przychody w 2026 r., jednak nie są one przez Państwo płacone. Cena (...) sprzedawanego w 2026 r. jest podwyższona o szacowaną cenę certyfikatu, w konsekwencji przychody Spółki wzrosły przy takich samych kosztach zakupu towarów z importu. Po zakończeniu 2026 r. złożą Państwo stosowną deklarację oraz będzie znany dokładny koszt certyfikatów.

Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, kiedy podatkowo Spółka powinna uważać za koszt podatkowy koszt zakupu certyfikatów klimatycznych CBAM, które poniesione będą w 2027 r. a odwołujące się do przychodów za 2026 r.

Mając na względzie cytowane wyżej przepisy wskazać należy, iż opłata CBAM niewątpliwie jest związana z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, polegającą na imporcie towarów spoza Unii Europejskiej do Polski, ponieważ bez uiszczenia tej opłaty towar nie mógłby zostać dopuszczony do obrotu na rynku UE. Ponadto do poniesienia opłaty CBAM zostali Państwo zobowiązani na podstawie przepisów Unii Europejskiej, tj. Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2025/2621 z dnia 16 grudnia 2025 r. ustanawiającego zasady stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 w odniesieniu do ustalania wartości domyślnych oraz Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2025/2620 z dnia 16 grudnia 2025 r. ustanawiającego zasady stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 w odniesieniu do obliczania dostosowania przydziału bezpłatnych uprawnień do liczby certyfikatów CBAM, które mają zostać przekazane do umorzenia. Wydatek w postaci ww. opłaty będzie zatem poniesiony w celu uzyskania przychodu ze sprzedaży towarów i nie jest ujęty w zamkniętym katalogu wyłączeń zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 22 ust. 1 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 z dnia 10 maja 2023 r. ustanawiającego mechanizm dostosowywania cen na granicach z uwzględnieniem emisji CO₂ (Dz.U.UE.L.2023.130.52, dalej: „Rozporządzenia CBAM”):

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe i przywołane regulacje prawne należy wskazać, że istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy opłatą CBAM, a uzyskiwanymi przez Państwa przychodami ze sprzedaży towarów. Tym samym, wskazane opłaty CBAM stanowią koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i powinny podlegać rozliczeniu jako bezpośredni koszt uzyskania przychodu. W celu rozliczenia przedmiotowych kosztów należy uwzględnić więc zasady potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.

Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ich ujęcie (potrącenie) w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zgodnie z art. 15 ust. 4 i 4b ustawy o CIT), chyba że koszt bezpośredni został poniesiony po dniu, o którym mowa w art. 15 ust. 4b pkt 1 albo pkt 2 – w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (na podstawie art. 15 ust. 4c ustawy o CIT).

Reasumując, moment umorzenia certyfikatów ma kluczowe znaczenie dla ustalenia momentu, w którym należy rozpoznać koszt uzyskania przychodu z tytułu ich nabycia. Z chwilą umorzenia certyfikatów przez uprawniony organ dochodzi bowiem do ich ostatecznego (definitywnego) rozliczenia. W tym momencie wydatek na zakup certyfikatów CBAM staje się kosztem rzeczywiście i definitywnie poniesionym przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Powyższe potwierdza art. 22 ust. 1 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 z dnia 10 maja 2023 r. ustanawiającego mechanizm dostosowywania cen na granicach z uwzględnieniem emisji CO₂. Tak ustalony moment poniesienia kosztu należy następnie odnieść do terminów, jakie wynikają z art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT, co pozwala na określenie daty potrącalności omawianych kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy i opis sprawy, wskazać należy, że dla prawidłowego ustalenia momentu potrącalności kosztów o charakterze bezpośrednim, kluczowe znaczenie ma data sporządzenia sprawozdania finansowego (bądź złożenia zeznania rocznego) za rok, w którym powstał odpowiadający im przychód, oraz fakt rzeczywistego poniesienia danego wydatku przez podatnika.

Ustawa o CIT uzależnia moment ujęcia w rachunku podatkowym kosztu bezpośredniego od momentu jego „poniesienia” względem daty sporządzenia sprawozdania finansowego, złożenia zeznania, upływu terminu do złożenia zeznania (art. 15 ust. 4b-4c ustawy o CIT).

Zatem koszty CBAM dotyczące przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, które zostaną definitywnie rozliczone dopiero w roku następnym (2027 r.), jednak przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego lub przed terminem złożenia zeznania podatkowego za 2026 r., będą Państwo mogli zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2026. Natomiast w sytuacji, gdy definitywne poniesienie tych kosztów poprzez zakup certyfikatów nastąpi dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4c ustawy o CIT, a więc koszty te potrącalne będą w kolejnym roku podatkowym, tj. 2027 r.

Zatem Państwa stanowisko, z ww. zastrzeżeniem dotyczącym umorzenia certyfikatów, jako momentu właściwego do rozliczenia wydatków poniesionych na ich nabycie uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.