0111-KDIB1-3.4010.435.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2026 r., które wpłynęło w tym samym dniu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Informacje o Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

X to polska spółka IT i consultingowa, działająca od (…) roku jako część międzynarodowej grupy X. Spółka specjalizuje się w usługach konsultingu IT, outsourcingu ekspertów (expert sourcing) oraz usługach aplikacyjnych (application services), obejmujących rozwój oprogramowania, integrację systemów IT oraz zapewnienie jakości (w tym test management i automatyzację testów).

Spółka obsługuje globalne marki w różnych branżach, ze szczególnym naciskiem na region (…). Model dostarczania usług jest elastyczny - projekty mogą być realizowane w siedzibie klienta lub zdalnie, co pozwala dopasować sposób współpracy do potrzeb i preferencji klienta.

Głównym obszarem działalności Spółki jest świadczenie usług IT dla klientów końcowych grupy X. Zgodnie z przyjętym planem biznesowym Spółka obsługuje zamknięty krąg odbiorców, obejmujący jednostki wchodzące w skład grupy X oraz spółki zarządzane przez członków zarządu.

Spółka prowadzi działalność w branży IT i specjalizuje się w dostarczaniu kompleksowych usług programistycznych oraz rozwoju oprogramowania (software development) (dalej: „Oprogramowanie”). Zakres działalności obejmuje projektowanie i implementację rozwiązań informatycznych dla aplikacji i systemów, tworzenie dedykowanych modułów oraz integrację z systemami zewnętrznymi. Spółka realizuje projekty związane z rozwojem oprogramowania poprzez tworzenie nowych komponentów i funkcjonalności, rozbudowę istniejących systemów oraz dostosowanie ich do wymagań klienta i lokalnych regulacji, w tym norm bezpieczeństwa i wymogów podatkowych (regulatory compliance).

W ramach działalności Spółka zajmuje się programowaniem aplikacji webowych i mobilnych zarówno w warstwie frontend (interfejs użytkownika) jak i backend (logika aplikacji, przetwarzanie danych, komunikacja z bazami danych, integracja z systemami zewnętrznymi). Istotnym elementem jest projektowanie architektury systemów, w tym modeli danych, (…), interfejsów oraz mechanizmów komunikacji. Spółka tworzy prototypy i wersje testowe (proof of concept, demonstracyjne wersje oprogramowania) w celu weryfikacji wykonalności rozwiązań oraz zapewnienia ich zgodności z wymaganiami klienta.

Działalność obejmuje również integrację systemów oraz zapewnienie bezpieczeństwa i wysokiej wydajności rozwiązań, zgodnie z normami branżowymi ((…)). Projekty realizowane przez Spółkę wymagają ciągłego rozwoju kompetencji technologicznych, w tym pracy z nowoczesnymi językami programowania ((…)), technologiami serwerowymi ((…)), konteneryzacją, integracją API oraz narzędziami do weryfikacji jakości i bezpieczeństwa. Model działania Spółki opiera się na iteracyjnym procesie analizy, projektowania, implementacji i testowania, co pozwala na elastyczne dostosowanie rozwiązań do zmieniających się potrzeb klientów i wymagań rynku.

Model działania Wnioskodawcy opiera się na tworzeniu szytych na miarę (tailor-made) rozwiązań powstających w ścisłej współpracy z klientem. X angażuje dedykowane zespoły projektowe, które na bazie informacji uzyskanych od klienta, dotyczących jego potrzeb w zakresie Oprogramowania, w sposób samodzielny opracowują koncepcję stworzenia dedykowanego rozwiązania, opracowują prototyp, testują oraz rozwijają do momentu wdrożenia. Spółka każdorazowo przenosi na klienta autorskie prawa majątkowe do rezultatów projektu na podstawie umowy, zgodnie ze stosownymi jej postanowieniami. Praktyka ta dotyczy zarówno projektów realizowanych obecnie, jak i planowanych w przyszłości.

Opisany powyżej model współpracy zakłada efektywne wykorzystanie synergii pomiędzy zespołami X a zespołami klienta – w tym znajomości środowiska systemowego oraz kompetencji technicznych po stronie klienta – co pozwala na bardziej elastyczne i skuteczne prowadzenie projektów oraz wiedzy i doświadczenia po stronie X. W ten sposób Wnioskodawca wspiera klientów nie tylko operacyjnie, ale również strategicznie, oferując doradztwo technologiczne i projektowe.

W celu stałego usprawniania świadczonych usług specjaliści wchodzący w skład zespołów projektowych, na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje (zarówno w drodze zdobywania doświadczeń projektowych, jak i poza samymi projektami) oraz poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Ponadto, z uwagi na wymagania dotyczące świadczonych usług i dostarczanego Oprogramowania (m.in. oczekiwane przez klientów Spółki nowe technologie, nowe funkcje, usprawnienia procesowe), Spółka podejmuje w sposób stały prace nad udoskonaleniem świadczonych usług i dostarczanych rozwiązań IT (ulepszenia oprogramowania/infrastruktury/ procesów), przyczyniające się do zwiększania konkurencyjności oferty Spółki oraz umacniania jej pozycji rynkowej.

Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac oraz ich dalszy rozwój

Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe pełne i wyczerpujące zinwentaryzowanie całokształtu zasobów wiedzy, jakimi dysponowała Spółka przed rozpoczęciem prac nad wytwarzaniem oraz rozwijaniem Oprogramowania, ponieważ zasoby te obejmują szeroką i dynamicznie zmieniającą się bazę doświadczeń oraz kompetencji zespołów projektowych.

Przed rozpoczęciem prac nad tworzeniem i ulepszaniem Oprogramowania będącego przedmiotem Wniosku X dysponowała ugruntowanymi kompetencjami technologicznymi, w szczególności w zakresie projektowania oraz rozwoju oprogramowania, w tym programowania w językach (…), tworzenia aplikacji webowych i mobilnych (…), a także integracji systemów informatycznych i pracy z bazami danych. Spółka posiadała również doświadczenie w zakresie projektowania architektury systemów, modeli danych, (…) oraz interfejsów komunikacyjnych.

Zespoły projektowe Spółki dysponowały ponadto wiedzą i doświadczeniem w obszarze testowania oprogramowania (w tym testów integracyjnych, wydajnościowych i bezpieczeństwa), automatyzacji procesów testowych, zapewniania jakości rozwiązań informatycznych oraz organizacji pracy projektowej w oparciu o metodyki zwinne (Agile). Wiedza ta stanowiła solidną podstawę do realizacji projektów informatycznych na rzecz klientów.

Jednocześnie dostarczanie zindywidualizowanych, „szytych na miarę” rozwiązań informatycznych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, ich środowiska technologicznego oraz wymogów regulacyjnych, wymagało każdorazowo podejmowania dodatkowych działań po stronie Spółki, w szczególności w zakresie opracowywania nowych koncepcji projektowych, dostosowywania istniejących technologii lub stosowania niestandardowych rozwiązań technologicznych.

W efekcie realizacja projektów prowadziła nie tylko do wykorzystania posiadanych zasobów wiedzy, lecz również do ich dalszego rozwoju, poprzez nabywanie nowych kompetencji, pogłębianie znajomości stosowanych technologii oraz wypracowywanie rozwiązań niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej X. Zdobyta w ten sposób wiedza jest następnie wykorzystywana w kolejnych projektach, co przekłada się na stały wzrost zasobów wiedzy, którymi dysponuje Spółka.

W wyniku realizacji prac nad tworzeniem oraz rozwijaniem i ulepszaniem Oprogramowania, będącego przedmiotem Wniosku, X każdorazowo nabywa nową lub rozwija dotychczasową wiedzę technologiczną, projektową oraz organizacyjną, która znajduje zastosowanie w dalszej działalności Spółki.

Proces realizacji projektów prowadzony jest w oparciu o metodyki zwinne (Agile), w ramach których zespoły projektowe samodzielnie opracowują rozwiązania odpowiadające na indywidualne potrzeby klientów. W toku tych prac dochodzi do pogłębiania wiedzy w zakresie stosowanych technologii, projektowania architektury systemów, modeli danych, integracji systemowych oraz rozwiązań zapewniających bezpieczeństwo i wydajność Oprogramowania. Jednocześnie zespoły projektowe testują różne koncepcje projektowe oraz rozwiązują złożone problemy technologiczne i projektowe, co prowadzi do rzeczywistego zwiększenia zasobów wiedzy po stronie Spółki.

Zdobyta wiedza, zarówno w zakresie technologii informatycznych, jak i sposobu organizacji oraz realizacji prac projektowych, jest wykorzystywana przy realizacji kolejnych projektów. Przyczynia się to do podnoszenia jakości świadczonych usług, optymalizacji procesów projektowych oraz rozwoju nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych. W toku realizowanych przedsięwzięć X gromadzi wiedzę dotyczącą zarówno aspektów technologicznych, jak i metod efektywnej współpracy zespołów projektowych w ramach metodyk zwinnych.

Wykorzystanie wiedzy oraz doświadczeń nabytych w poprzednich projektach, jak również wcześniej wypracowanych elementów rozwiązań, nie oznacza ich rutynowego powielania ani odtwórczego stosowania. Wręcz przeciwnie, umożliwia koncentrowanie zasobów Spółki na tworzeniu nowych, bardziej zaawansowanych funkcjonalności oraz dalszym rozwijaniu Oprogramowania, dostosowanego do specyficznych wymagań klientów. Dzięki temu kolejne projekty mogą być realizowane w sposób bardziej efektywny kosztowo, przy jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości rezultatów, a zaangażowanie zespołów projektowych może zostać ukierunkowane na rzeczywiste prace rozwojowe.

Opisany mechanizm stanowi naturalny efekt akumulacji wiedzy właściwy dla działalności prowadzonej w branży IT, zamiast każdorazowo rozpoczynać prace od podstaw, Spółka wykorzystuje zdobyte doświadczenia i wiedzę, co pozwala na przyspieszanie tempa rozwoju technologicznego oraz ukierunkowanie zasobów na tworzenie innowacyjnych rozwiązań o coraz większej wartości dodanej.

Obok działalności podejmowanej w ramach tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań, X realizuje także w ograniczonym zakresie usługi związane z utrzymaniem/wsparciem technicznym w zakresie oferowanego Oprogramowania (np. odpowiadanie na pytania użytkowników i zgłaszane przez nich problemy dotyczące działania Oprogramowania).

Biorąc pod uwagę fakt, że opisana powyżej działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym charakterze – występują w niej zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest następnie w celu opracowywania nowych usług, wprowadzania zmian / ulepszeń do istniejących usług, a także poprawy wewnętrznych procesów Spółki, jak i wskazywane wcześniej prace o charakterze utrzymaniowym – można podzielić ją na dwie podstawowe grupy prac:

1. Grupa 1 – Prace rozwojowe tj. prace mające na celu opracowywanie nowych produktów, wprowadzanie ulepszeń oraz zmian do istniejących programów, wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów, jak również działania mające na celu usprawnienie wewnętrznych procesów prowadzonych w Spółce.

2. Grupa 2 - Prace rutynowe, tj. działania niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem rozwiązań Spółki, przede wszystkim obejmujące działania w zakresie wsparcia technicznego i marketingu, które mają charakter pomocniczy względem podstawowej działalności Spółki.

Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie jest objęta zakresem niniejszego wniosku.

Każdorazowo Spółka – na podstawie testu kwalifikowalności zawartego w karcie projektu - weryfikuje charakter podejmowanych prac i dokonuje ich oceny pod kątem przypisania do jednej z dwóch grup wskazanych powyżej.

Nowatorski i twórczy charakter prowadzonych prac

Efekty prac realizowanych przez X w ramach projektów Grupy 1, polegających na tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu Oprogramowania, zawsze odznaczają się i będą odznaczać w okresie objętym Wnioskiem rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem. Każde rozwiązanie powstaje w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta, w ramach działalności o charakterze kreacyjnym, prowadzonej przez dedykowane zespoły projektowe Spółki, co skutkuje powstaniem unikalnych rezultatów, niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej X.

W toku realizacji projektów następuje pogłębianie wiedzy technologicznej oraz rozwój kompetencji zespołów projektowych, w tym poprzez projektowanie architektury systemów, modeli danych, (…), interfejsów komunikacyjnych oraz testowanie i stosowanie nowych rozwiązań technicznych. Zdobywana w ten sposób wiedza jest wykorzystywana w kolejnych projektach, co przyczynia się do podnoszenia jakości świadczonych usług, optymalizacji procesów projektowych oraz rozwoju nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych.

W efekcie prowadzonych prac rezultaty w postaci kodu źródłowego, architektury systemów, funkcjonalności, interfejsów użytkownika, elementów systemów informatycznych klientów, a także prototypów i dokumentacji technicznej mają charakter indywidualny, unikalny i niepowtarzalny. Są one wynikiem autorskiej i kreacyjnej działalności zespołów projektowych X, które samodzielnie opracowują koncepcje i rozwiązania nieposiadające wcześniej modelowego odpowiednika w działalności Spółki.

Co istotne, wypracowane rezultaty nie stanowią uniwersalnych modułów możliwych do prostego przeniesienia do innych projektów. Nawet jeśli określone elementy kodu lub rozwiązania techniczne mogą zostać wykorzystane w innym przedsięwzięciu, każdorazowo wymaga to ich dostosowania do odmiennej architektury systemu, innych interfejsów komunikacyjnych, modeli danych, środowiska technologicznego oraz wymogów bezpieczeństwa konkretnego klienta. W praktyce oznacza to konieczność podejmowania dalszych prac projektowych i twórczych, natomiast wcześniejsze rezultaty pełnią jedynie rolę punktu wyjścia, a nie gotowych do użycia komponentów.

Taki sposób działania pozwala uznać tworzone i rozwijane przez X Oprogramowanie za nowatorskie. Prowadzone prace prowadzą jednocześnie do rzeczywistego zwiększania zasobów wiedzy po stronie Spółki, zarówno w zakresie technologii informatycznych, jak i organizacji pracy projektowej, co znajduje zastosowanie w kolejnych projektach realizowanych przez Wnioskodawcę.

Koncepcyjny i nierutynowy charakter prac Grupy 1

Nierutynowy i twórczy charakter działań podejmowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że realizacja projektów jest każdorazowo poprzedzona pracami koncepcyjnymi, obejmującymi analizę potrzeb klienta, opracowanie specyficznych wymagań oraz planów wykonania. W toku realizacji prac zespoły projektowe X niejednokrotnie stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień, dla których na etapie definiowania wymagań brak jest gotowych, modelowych rozwiązań. Występująca w takich przypadkach niepewność technologiczna lub projektowa wymaga samodzielnego opracowania koncepcji rozwiązania oraz weryfikacji możliwości jego realizacji przy zastosowaniu zakładanych metod i technologii.

Brak rutynowego i przewidywalnego charakteru prac

Efekty pracy X w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie są, i nie będą, rezultatem działań polegających wyłącznie na wykorzystaniu określonych, standardowych umiejętności, ani takich, których wyniki mogłyby być z góry jednoznacznie określone i przewidziane jako powtarzalne.

Każdy projekt realizowany przez Spółkę wiąże się z koniecznością rozwiązania nowych, specyficznych problemów technologicznych i projektowych, często występujących w warunkach tzw. niepewności technologicznej lub badawczej. Oznacza to sytuacje, w których na etapie planowania prac nie jest możliwe jednoznaczne przesądzenie, czy dane podejście technologiczne przyniesie oczekiwany rezultat albo czy określone rozwiązanie da się skutecznie wdrożyć w konkretnym środowisku systemowym klienta. W takich przypadkach zespoły projektowe X samodzielnie opracowują koncepcje rozwiązań, testują różne warianty techniczne oraz dokonują ich oceny w celu wyboru rozwiązania optymalnego.

Tym samym rezultaty prowadzonych prac nie są efektem rutynowych ani odtwórczych działań, lecz wynikiem procesu twórczego, którego rezultat nie jest z góry znany ani możliwy do automatycznego powielenia. Każde rozwiązanie ma charakter indywidualny i powstaje w odpowiedzi na unikalne potrzeby klienta, z uwzględnieniem specyfiki jego środowiska technologicznego, wymagań biznesowych oraz uwarunkowań projektowych.

Twórcza, a nie wyłącznie techniczna realizacja projektów

Efekty prac realizowanych przez X w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie są, i nie będą, jedynie „techniczną” realizacją poszczególnych projektów, lecz stanowią rezultat autorskiej, twórczej działalności zespołów projektowych Spółki.

Proces realizacji projektów prowadzonych w ramach Grupy 1 nie polega na mechanicznym wdrażaniu z góry określonych instrukcji ani na odtwórczym stosowaniu standardowych rozwiązań. Każdorazowo obejmuje on samodzielne rozwiązywanie problemów technologicznych i projektowych, często w warunkach niepewności technologicznej lub funkcjonalnej, typowej dla prac rozwojowych. Zespoły projektowe X opracowują koncepcje rozwiązań, projektują architekturę systemów, dobierają technologie oraz testują różne warianty implementacyjne w celu wypracowania rozwiązania optymalnego dla danego klienta.

W rezultacie efekty prowadzonych prac mają charakter kreacji intelektualnej i twórczej działalności programistycznej, a nie technicznego odwzorowania wcześniej istniejących rozwiązań.

Zespoły projektowe Spółki samodzielnie projektują architekturę systemów, dobierają technologie, opracowują interfejsy komunikacyjne oraz tworzą kod źródłowy, który stanowi rezultat ich własnej pracy intelektualnej. Proces ten nie polega na odtwarzaniu istniejących rozwiązań, lecz na ich zaprojektowaniu i dostosowaniu do specyfiki danego klienta, jego środowiska systemowego oraz wymogów funkcjonalnych i bezpieczeństwa. W toku realizacji projektów często testowane są różne podejścia techniczne i koncepcyjne w celu wypracowania rozwiązania optymalnego.

Wnioskodawca podkreśla, że działania realizowane w ramach Grupy 1 nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego i nie obejmują standardowych prac utrzymaniowych czy powtarzalnych modyfikacji.

Każdy projekt skutkuje powstaniem indywidualnego rezultatu, będącego efektem twórczej działalności zespołu projektowego i stanowiącego nowe lub istotnie ulepszone rozwiązanie technologiczne.

Realizacja projektów dokumentowana jest za pomocą kart projektów, które stanowią integralny element procesu projektowego w X. Dokumentacja ta służy m.in. ocenie charakteru podejmowanych prac oraz weryfikacji, czy dany projekt spełnia przesłanki działalności badawczo‑rozwojowej, zgodnie z definicją zawartą w ustawie o CIT.

Obszar prowadzonej działalności w ramach Grupy 1

Działalność X, która jest i będzie podejmowana w ramach Grupy 1, koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych, szytych na miarę rozwiązań technologicznych, które odpowiadają na zmieniające się potrzeby rynku i klientów. Podstawowym obszarem działalności Spółki w ramach projektów Grupy 1 jest opracowywanie nowego oprogramowania oraz rozwój wcześniej opracowanego oprogramowania, projektowanie rozwiązań informatycznych dla aplikacji, w tym aplikacji webowych, wprowadzanie ulepszeń oraz aktualizacji do istniejących programów, jak również wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów. W szczególności, Spółka koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które odpowiadają na zmieniające się potrzeby rynku i klientów. Spółka dąży do tego, aby dostarczane przez nią rozwiązania były zawsze na najwyższym poziomie technologicznym, co pozwala na utrzymanie konkurencyjności na rynku.

Każde z rozwiązań opracowywanych przez X powstaje w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta, w ramach modelu działania opartego na tworzeniu dedykowanych, „szytych na miarę” rozwiązań informatycznych. Oznacza to, że projektowane i rozwijane Oprogramowanie nie stanowi powielenia wcześniej funkcjonujących produktów ani standardowych rozwiązań rynkowych, lecz jest każdorazowo dostosowane do specyfiki środowiska technologicznego klienta, jego wymagań biznesowych oraz oczekiwań funkcjonalnych, a także do obowiązujących wymogów regulacyjnych i bezpieczeństwa.

W wyniku prac nad tworzeniem oraz istotnym ulepszaniem Oprogramowania Spółka nabywa i rozwija wiedzę technologiczną, projektową oraz organizacyjną, która znajduje zastosowanie w dalszej działalności. Zdobyta wiedza jest następnie wykorzystywana w kolejnych projektach, co przyczynia się do podnoszenia jakości świadczonych usług, usprawniania procesów projektowych oraz opracowywania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych.

W efekcie rezultaty realizowanych prac w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w działalności X – zarówno pod względem zastosowanych technologii, jak i architektury systemów, zakresu funkcjonalności oraz sposobu działania. W wielu przypadkach opracowywane rozwiązania stanowią nowe lub istotnie ulepszone elementy systemów informatycznych klientów i nie mają bezpośredniego odpowiednika ani w dotychczasowej praktyce Spółki, ani w standardowych rozwiązaniach dostępnych na rynku.

Wnioskodawca podkreśla, że w branży IT proste elementy techniczne mogą być powielane bez istotnego nakładu pracy, jednak zasadniczy czas i zaangażowanie zespołów projektowych X koncentrują się na zadaniach twórczych, obejmujących projektowanie architektury systemów, opracowywanie nowych lub znacząco ulepszonych funkcjonalności, ich implementację oraz testowanie w konkretnych warunkach środowiska klienta.

Postęp technologiczny oraz powstawanie nowego lub ulepszonego Oprogramowania

W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez X dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego. Pojęcie „postęp” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, dlatego zgodnie z zasadami wykładni językowej, należy odwołać się do jego znaczenia słownikowego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, postęp to m.in. „proces ukierunkowanych przemian prowadzących ku stanowi coraz doskonalszemu” oraz „osiągnięcie kolejnego, wyższego etapu”.

W tym rozumieniu działalność Spółki prowadzi do postępu technologicznego, ponieważ w ramach realizowanych projektów powstają nowe, zmienione lub istotnie ulepszone rozwiązania informatyczne, które wcześniej nie funkcjonowały w praktyce gospodarczej X ani w środowisku technologicznym klientów Spółki. Autorski charakter podejmowanych czynności, obejmujących opracowanie koncepcji rozwiązań informatycznych, testowanie różnych wariantów technologicznych, projektowanie architektury systemów oraz integrację z systemami istniejącymi po stronie klienta, prowadzi do powstania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Każdy projekt realizowany przez X prowadzony jest w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta, w ramach metodyk zwinnych (Agile), co skutkuje powstawaniem dedykowanych, zindywidualizowanych rozwiązań technologicznych. W efekcie działalność Spółki przyczynia się do rozwoju nowych zastosowań w obszarze IT, zwiększenia efektywności i funkcjonalności systemów informatycznych oraz wdrażania innowacyjnych rozwiązań technologicznych.

Każdy projekt realizowany przez Spółkę skutkuje opracowaniem dedykowanego Oprogramowania lub jego istotnie ulepszonych elementów, których wdrożenie wymagało zastosowania nowych koncepcji projektowych, technologii lub podejść do realizacji prac. Tym samym rezultaty prowadzonych prac stanowią efekt rzeczywistego postępu technologicznego.

Wprowadzanie ulepszeń oraz aktualizacji do istniejących programów ma na celu nie tylko poprawę ich funkcjonalności, ale również zwiększenie wydajności, bezpieczeństwa oraz zgodności z najnowszymi standardami i regulacjami. Należy podkreślić, że zmiany te są dodawane do istniejącego kodu źródłowego w sposób iteracyjny, w ramach codziennej pracy zespołu programistycznego. Repozytorium kodu, w którym dokonywane są modyfikacje, utrzymywane jest po stronie klienta, co oznacza, że klient otrzymuje dostęp do wprowadzanych zmian na bieżąco, w trakcie trwania projektu. Na określonych etapach realizacji prac zmodyfikowany kod jest integrowany jako aktualizacja dotychczasowego programu, dostępnego dla użytkowników końcowych. Przy czym podkreślenia wymaga, że poszczególne aktualizacje (zapisane za pomocą właściwego języka programowania) stanowią odrębne Oprogramowanie.

Spółka jest w stanie oferować swoim klientom rozwiązania, które są nie tylko nowoczesne, ale również dostosowane do ich specyficznych potrzeb i wymagań. Proces ten obejmuje analizę rynku, identyfikację potrzeb klientów, dobór dedykowanego zespołu projektowego, projektowanie nowych funkcji / aktualizację i ulepszenia istniejących systemów oraz ich integrację z istniejącymi systemami. Dzięki zastosowanym metodykom pracy możliwe jest skuteczne dopasowanie się do specyfiki i indywidualnych wymagań każdego projektu, niezależnie od jego złożoności czy dynamiki. Proces projektowy stosowany u Wnioskodawcy obejmuje:

•   Wybór zespołu mającego zrealizować projekt: Po wstępnym zdefiniowaniu zakresu projektu (wstępnej koncepcji funkcjonalnej oraz ogólnej architektury), w porozumieniu z klientem, X dobiera odpowiedni zespół specjalistów, który będzie odpowiedzialny za realizację projektu. Zespół ten składa się z doświadczonych specjalistów, przede wszystkim deweloperów, którzy posiadają niezbędne kompetencje do wykonania zadania.

•   Realizacja w metodykach zwinnych (Agile): Projekty realizowane są w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które pozwalają na elastyczne i iteracyjne podejście do tworzenia oprogramowania. Dzięki temu możliwe jest szybkie reagowanie na zmieniające się wymagania klienta oraz bieżące dostosowywanie prac do aktualnych potrzeb. W praktyce oznacza to, że szczegółowe koncepcje poszczególnych komponentów opracowywane są sukcesywnie, równolegle z bieżącym rozwojem Oprogramowania. Regularne spotkania i przeglądy postępów zapewniają transparentność i kontrolę nad przebiegiem projektu.

Tym samym, Spółka kompleksowo przygotowuje oprogramowanie od fazy koncepcyjnej aż po dostarczenie w pełni funkcjonalnego i gotowego do działania rozwiązania. Proces ten obejmuje analizę i planowanie, projektowanie, rozwój, testowanie oraz wdrożenie tego oprogramowania we właściwych systemach Klienta.

Prawa autorskie do stworzonego Oprogramowania są przenoszone na klienta sukcesywnie w trakcie realizacji projektu. Co do zasady, przeniesienie praw następuje po zapłacie każdej kolejnej faktury, obejmując utwory (kody źródłowe) powstałe w danym okresie rozliczeniowym. W niektórych przypadkach prawa te są przenoszone na klienta już w momencie stworzenia kodu, równolegle z przekazywaniem go do repozytorium pozostającego pod kontrolą klienta. Dzięki temu klient uzyskuje pełne prawo do korzystania z Oprogramowania zgodnie ze swoimi potrzebami i celami biznesowymi.

Spółka dokonała analizy czynności podejmowanych przez swoje zespoły w ramach prac nad tworzeniem/rozwijaniem swoich rozwiązań. Wśród zidentyfikowanych czynności wymienić można m.in. (w tym w zależności od roli danej osoby w procesie):

•      tworzenie i rozwój oprogramowania m.in. w językach (…) oraz z wykorzystaniem frameworków (…),

•      tworzenie aplikacji webowych (frontend i backend) oraz projektowanie interfejsów API,

•      rozwój aplikacji mobilnych i integracja z aplikacjami desktopowymi,

•      projektowanie architektury systemów, modeli danych i (…),

•      prace koncepcyjne i tworzenie prototypów (Proof of Concept, wersje demonstracyjne, testowe),

•      przeprowadzanie badań technologicznych (wydajność mikroserwisów, kompatybilność bibliotek, bezpieczeństwo systemów),

•      projektowanie i implementacja interfejsów komunikacyjnych (SOAP, REST),

•      automatyzacja procesów wdrożeniowych i tworzenie skryptów instalacyjnych,

•      przeprowadzanie testów oprogramowania (…),

•      migracja i dostosowanie do nowych technologii (…),

•      implementacja mechanizmów bezpieczeństwa i hardening komponentów,

•      tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozbudowa istniejących komponentów,

•      dokumentowanie rozwiązań (dokumentacja techniczna, architektura, instrukcje wdrożeniowe).

Spółka wskazuje przy tym, że powyższa lista ma charakter przykładowy, nie wyczerpuje wszystkich działań podejmowanych w związku z opracowywaniem i udostępnianiem nowych rozwiązań dla klientów X, jak również nie wszystkie wskazane czynności muszą wystąpić w trakcie realizacji każdego projektu. Wspólny jest natomiast zasadniczy schemat projektów, charakter wspomnianych czynności, istnienie konkretnego celu i występowanie charakterystycznych elementów, takich jak niepewność (badawcza/technologiczna/projektowa) czy też prac koncepcyjnych.

Technologie, narzędzia i języki programowania wykorzystywane w projektach

Wnioskodawca wskazuje, że przy tworzeniu oraz ulepszaniu programów komputerowych w ramach prac Grupy 1 wykorzystywany jest zaawansowany zestaw technologii informatycznych oraz języków programowania, dobieranych każdorazowo w zależności od zakresu i wymagań konkretnego projektu. W szczególności obejmują one m.in.:

•      języki programowania: (…),

•      technologie i frameworki programistyczne: (…),

•      technologie frontendowe i backendowe wykorzystywane przy tworzeniu aplikacji webowych i mobilnych,

•      technologie integracyjne oraz komunikacyjne: (…),

•      technologie serwerowe i środowiska uruchomieniowe: (…),

•      rozwiązania z zakresu konteneryzacji i migracji technologicznej (…)

•      bazy danych oraz modele danych projektowane i rozwijane na potrzeby tworzonych rozwiązań,

•      narzędzia automatyzujące procesy wdrożeniowe oraz skrypty instalacyjne,

•      narzędzia do testowania oprogramowania, w tym testów wydajnościowych, integracyjnych, bezpieczeństwa oraz zgodności z normami branżowymi (…),

•      narzędzia do projektowania architektury systemów, dokumentowania rozwiązań oraz zarządzania projektami (np. dokumentacja techniczna, architektura, scenariusze i skrypty testowe).

Wykorzystanie powyższych technologii prowadzi do powstawania nowych lub istotnie ulepszonych, zindywidualizowanych rozwiązań informatycznych o oryginalnym charakterze, co przejawia się w projektowaniu dedykowanych rozwiązań „szytych na miarę”, jak również w tworzeniu prototypów oraz wersji testowych (proof of concept) w celu weryfikacji wykonalności przyjętych założeń projektowych.

Zespoły projektowe Spółki nie ograniczają się wyłącznie do implementacji wcześniej przyjętych rozwiązań, lecz każdorazowo prowadzą prace koncepcyjne, projektują architekturę systemów, testują różne warianty technologiczne oraz dokumentują rezultaty prac w postaci kodu źródłowego, dokumentacji technicznej, scenariuszy testowych oraz opisów architektury. Całość prac realizowana jest w oparciu o metodyki zwinne (Agile), co umożliwia iteracyjny rozwój Oprogramowania oraz bieżące dostosowywanie rozwiązań do zmieniających się potrzeb klienta.

Podsumowując, choć X korzysta z powszechnie znanych technologii i narzędzi informatycznych, sposób ich zastosowania oraz rezultaty prowadzonych prac mają charakter niestandardowy i twórczy, a wytwarzane Oprogramowanie stanowi efekt indywidualnych, rozwojowych działań zespołów projektowych Spółki.

Oprogramowanie tworzone przez X cechuje się wysokim stopniem oryginalności, ponieważ nie bazuje na gotowych, powtarzalnych schematach, lecz powstaje w odpowiedzi na konkretne potrzeby klientów, które są każdorazowo analizowane i rozpatrywane w sposób indywidualny, co pozwala Wnioskodawcy dostarczać rozwiązania informatyczne „szyte na miarę”. Proces projektowy realizowany przez Spółkę nie polega na rutynowym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz na autorskim opracowywaniu, tworzeniu od podstaw lub istotnym przeformułowywaniu istniejących rozwiązań, z uwzględnieniem specyfiki branży klienta, środowiska technologicznego, obowiązujących regulacji oraz indywidualnych celów biznesowych odbiorcy.

Unikatowość tworzonych rozwiązań wynika z ich pełnego dopasowania do wymagań klienta, zarówno pod względem funkcjonalnym, jak i technologicznym. Oprogramowanie wytwarzane w ramach projektów X nie ma charakteru uniwersalnego ani replikowalnego w innych projektach bez istotnych modyfikacji zmieniających jego architekturę, logikę działania oraz sposób integracji z innymi systemami. Każdy projekt realizowany przez Spółkę prowadzi do powstania rozwiązania, które nie występowało wcześniej w praktyce gospodarczej X, jak również co do zasady w środowisku technologicznym klienta. Jego wdrożenie wymaga każdorazowo przeprowadzenia prac koncepcyjnych, analitycznych oraz programistycznych, często w warunkach niepewności technologicznej lub projektowej.

W rezultacie prowadzonych prac rezultaty w postaci kodu źródłowego, architektury systemów, modeli danych, (…), funkcjonalności, interfejsów użytkownika, jak również prototypów (proof of concept) mają charakter unikalny i zindywidualizowany. Są one efektem kreacyjnej działalności zespołów projektowych X, które samodzielnie opracowują koncepcje i rozwiązania, nieposiadające wcześniej modelowego odpowiednika w działalności Spółki.

Dla zilustrowania specyfiki działalności Spółki, Wnioskodawca może podać przykłady konkretnych projektów i ich nowatorskich rezultatów:

•   Projekty, w ramach których realizowane były prace koncepcyjne oraz tworzenie prototypów (Proof of Concept), mające na celu weryfikację wykonalności przyjętych założeń technologicznych i projektowych, gdzie rezultatem były wersje testowe i demonstracyjne oprogramowania, stanowiące podstawę do dalszych prac rozwojowych.

•   Projekty polegające na iteracyjnym rozwoju i rozbudowie istniejących systemów informatycznych, w ramach których powstawały nowe funkcjonalności oraz kolejne wersje kodu źródłowego, integrowane jako aktualizacje dotychczasowego oprogramowania wykorzystywanego przez użytkowników końcowych.

Wnioskodawca podkreśla, że nowatorski charakter Oprogramowania wynika z jego indywidualnego procesu powstawania oraz autorskiego wkładu zespołów projektowych Spółki.

Zgodnie z zarysowaną powyżej metodyką prac, X dobiera dedykowany zespół projektowy, który następnie odpowiada za realizację danego przedsięwzięcia (opracowanie koncepcji i realizację zgodnie z opisanymi powyżej metodykami zwinnymi – Agile). Zespół ten tworzony jest z uwzględnieniem zakresu projektu, wymaganych kompetencji technologicznych oraz wymagań klienta. Takie podejście umożliwia zindywidualizowaną pracę z klientem oraz stworzenie rozwiązania „szytego na miarę”, w pełni dopasowanego do jego potrzeb, oczekiwań i środowiska technologicznego. Dzięki temu każdy projekt realizowany przez X prowadzi do powstania unikatowego i niepowtarzalnego rezultatu, który nie tylko spełnia konkretne wymagania biznesowe, ale również wyróżnia się na tle standardowych rozwiązań dostępnych na rynku.

Prace w ramach Grupy 1 realizowane są przez zespoły projektowe, złożone ze specjalistów zaangażowanych przez Wnioskodawcę na podstawie różnych form współpracy. W Spółce dominuje model oparty na współpracy z osobami zatrudnianymi głównie na podstawie umów cywilnoprawnych, przy czym występują również przypadki zatrudnienia w oparciu o umowę o pracę. Osoby te posiadają lub rozwijają odpowiednią wiedzę techniczną, a ich zadania są przyporządkowywane w zależności od posiadanych kompetencji i doświadczenia (m.in. projektowanie funkcjonalności, pisanie kodu, testowanie rozwiązań, rozbudowa systemów klienta, tworzenie narzędzi usprawniających działanie Oprogramowania).

Oprogramowanie będące przedmiotem niniejszego wniosku jest wytwarzane zarówno przez pracowników Spółki zatrudnionych na podstawie umów o pracę, jak i przez osoby współpracujące ze Spółką w ramach innych form współpracy, w tym umów cywilnoprawnych oraz prowadzonej działalności gospodarczej (kontraktów B2B).

Zespoły projektowe stanowią fundament działalności operacyjnej Spółki i są kluczowym elementem w realizacji projektów związanych z Oprogramowaniem. W skład zespołów projektowych wchodzą m.in.:

• programiści frontend i backend, odpowiedzialni za tworzenie i rozwój kodu źródłowego,

• testerzy, którzy przeprowadzają testy funkcjonalne i automatyczne,

• analitycy i architekci systemów, wspierający projektowanie rozwiązań zgodnych z wymaganiami klienta,

• kierownicy projektów, w szczególności odpowiedzialni za nadzór, koordynację przebiegu prac, akceptację po stronie Spółki jak również za komunikację z klientem.

Dla zobrazowania opisanego powyższej charakteru działań Spółki, może posłużyć opis przebiegu jednego z projektów X, którego celem było dostosowywanie produktu bazowego (oprogramowania) do potrzeb konkretnego klienta, w tym sprzętu (…), interfejsowania systemów własnych klienta, prac przygotowawczych jak projektowanie modelu danych, prototypy w celu walidacji wykonalności wymagań i kontroli ich charakterystyki, projektowanie interfejsów do systemów zewnętrznych i wykonanie komunikacji z nimi, projektowanie (…) w aplikacji, dostosowania do wymagań bezpieczeństwa (…), projektowanie rozwiązania raportowania i wykonanie zasilania hurtowni danych i systemów rozliczeniowych, (…).

Po wstępnym zdefiniowaniu zakresu prac oraz wyborze osób wchodzących w skład zespołu projektowego, zostały przeprowadzone prace koncepcyjne, w tym prace przygotowawcze takie jak projektowanie modelu danych, wykonanie prototypów w celu walidacji wykonalności wymagań i kontroli ich charakterystyki, projektowanie interfejsów do systemów zewnętrznych, projektowanie (…) w aplikacji, projektowanie rozwiązania raportowania.

W ramach projektu kilkakrotnie powstawały prototypy rozwiązań w oprogramowaniu tworzone w celu wykazania, że dana koncepcja się sprawdzi (proof of concept, POC). Przewiduje się również realizację kolejnych prototypów w dalszych etapach projektu.

Projekt jest nadal w realizacji, większość pierwotnych założeń zrealizowano, w tym migrację na nowe technologie, jednak dalsze zmiany produktu bazowego oraz nowe wymagania odbiorcy sprawiają, że ciągle istnieje konieczność rozwijania systemu.

Prace badawczo-rozwojowe związane z realizacją prac z Grupy 1 stanowią fundament strategii rozwoju X, umożliwiając jej skalowanie i ekspansję na nowe obszary działalności. Dzięki zarysowanej powyżej strukturze projektowej oraz jasno określonym rolom w zespołach, Wnioskodawca utrzymuje kontrolę nad przebiegiem prac, systematycznie analizuje swoje procesy i wdraża usprawnienia. Przyjęcie takiej strategii projektowej pozwala X nie tylko na realizacji prac na wysokim poziomie, ale również daje możliwości elastycznego dostosowania zespołu do zmieniających się potrzeb i priorytetów klienta, co pozwala mu na utrzymanie wysokiej jakości usług i konkurencyjności na rynku.

Metodyka prowadzenia projektów Grupy 1

Każdy projekt realizowany przez X jest dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta. Spółka nie oferuje gotowych produktów, lecz tworzy „szyte na miarę” rozwiązania, które uwzględniają specyfikę branży, cele biznesowe oraz istniejącą infrastrukturę technologiczną klienta. Dzięki temu dostarczane oprogramowanie jest nie tylko funkcjonalne, ale również w pełni zintegrowane z procesami operacyjnymi odbiorcy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że rola X w procesie prowadzenia projektów z Grupy 1 polega przede wszystkim na aktywnym projektowaniu rozwiązań, które najbardziej będą odpowiadać wymaganiom klienta, przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy oraz doświadczenia. W rezultacie klient zyskuje nie tylko dostawcę usług programistycznych, ale również partnera, który aktywnie wspiera go w podejmowaniu decyzji projektowych dzieląc się wiedzą w zakresie optymalnych rozwiązań technologicznych.

Zatem, w zależności od zakresu i charakteru projektu, w jego wyniku powstają całkowicie nowe lub znacząco ulepszone funkcjonalności Oprogramowania w ramach istniejących rozwiązań klienta. Prace prowadzone przez Spółkę we współpracy z klientem skutkują każdorazowo wystąpieniem konkretnego rezultatu tych prac w postaci np. wyników analizy, schematów, koncepcji, scenariuszy testowych, skryptów testowych itp.

Realizacja projektów w ramach prac Grupy 1 dopasowana jest do natury podejmowanych prac, w związku z tym każdy projekt B+R może różnić się zakresem i wykorzystywanymi technologiami, co wynika z indywidualnych potrzeb klienta oraz specyfiki danego rozwiązania. Wiedza i rozwiązania opracowane w jednym projekcie nie są bezpośrednio możliwe do przeniesienia na inne projekty.

W zakresie stosowanej metodyki pracy należy w szczególności wskazać, że, choć w strukturze X nie funkcjonuje formalnie wyodrębniony dział B+R, to prace związane ze świadczeniem usług polegających na tworzeniu Oprogramowania na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowią podstawowy przedmiot działalności Spółki. Wspominane prace są w ramach poszczególnych projektów realizowane przez dedykowane zespoły projektowe. Takie podejście jest szeroko wykorzystywane w branży IT i pozwala na większą elastyczność oraz efektywne wykorzystanie kompetencji zespołów.

Jak wskazywano we wcześniejszej części niniejszego Wniosku, dedykowane zespoły projektowe są dobierane indywidualnie do każdego projektu. W skład zespołów wchodzą m.in. doświadczeni specjaliści, programiści, testerzy, architekci systemów, kierownicy projektów, którzy wspólnie odpowiadają za realizację projektu od fazy koncepcyjnej po wdrożenie. Zespół ten realizuje prace w metodykach Agile, co pozwala na elastyczne podejście do rozwoju oprogramowania, bieżące testowanie hipotez oraz szybkie reagowanie na pojawiające się wyzwania technologiczne. Podkreślenia również wymaga, że Agile jest powszechnym i typowym narzędziem realizacji projektów w środowiskach informatycznych, zapewniającym wysoki standard organizacji pracy i przejrzystość procesów.

Proces realizacji projektu rozpoczyna się od wstępnej analizy potrzeb klienta oraz określenia zakresu funkcjonalnego i technologicznego planowanego rozwiązania. Następnie tworzony jest dedykowany zespół projektowy, który będzie pracował nad stworzeniem i wdrożeniem opracowanego rozwiązania u klienta. W dalszej kolejności, zidentyfikowane w ramach analizy prace projektowe nad tworzeniem lub rozwijaniem danego Oprogramowania, dzielone są na mniejsze zadania i przypisywane do konkretnych członków zespołu projektowego, a także porządkowane zgodnie z harmonogramem prac.

Wnioskodawca wskazuje, że cele stawiane na etapie rozpoczęcia prac związanych z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania były każdorazowo definiowane w odniesieniu do indywidualnych potrzeb klientów oraz specyfiki danego projektu. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka nie oferuje gotowych produktów, lecz realizuje projekty polegające na tworzeniu dedykowanych, „szytych na miarę” rozwiązań informatycznych, odpowiadających na konkretne wymagania biznesowe, technologiczne i operacyjne odbiorców.

Na przestrzeni lat cele realizowanych projektów obejmowały i obejmują w szczególności:

• tworzenie i rozwój Oprogramowania, w tym aplikacji webowych oraz mobilnych,

• opracowywanie nowych komponentów i funkcjonalności oraz rozbudowę istniejących systemów informatycznych,

• rozwój, migrację oraz dostosowanie oprogramowania do nowych technologii,

• projektowanie architektury systemów, modeli danych, (…) oraz interfejsów użytkownika,

• przeprowadzanie prac koncepcyjnych oraz tworzenie prototypów (proof of concept) w celu weryfikacji wykonalności założeń projektowych.

Projekty realizowane były i są w oparciu o metodyki zwinne (Agile), co oznacza, że ich cele są definiowane i doprecyzowywane w sposób iteracyjny, w toku współpracy z klientem oraz w odpowiedzi na zmieniające się wymagania i uwarunkowania technologiczne. Takie podejście umożliwia bieżące dostosowywanie zakresu prac oraz priorytetów projektowych, przy jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości oraz efektywności realizacji.

Prace związane z wytworzeniem oraz rozwijaniem Oprogramowania były i są finansowane ze środków własnych Spółki, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Realizacja projektów odbywa się na podstawie komercyjnych umów zawieranych z klientami, w ramach których Wnioskodawca angażuje własne zasoby techniczne, kadrowe oraz organizacyjne w celu opracowania i dostarczenia dedykowanych rozwiązań informatycznych.

Podsumowując, realizowane prace stanowią integralny element działalności operacyjnej Spółki, a ich finansowanie odbywa się w ramach standardowego modelu biznesowego, opartego na świadczeniu usług informatycznych polegających na tworzeniu i rozwijaniu dedykowanych rozwiązań technologicznych, za które Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.

Cele realizowanych prac są każdorazowo określane na początku realizacji danego projektu, zgodnie z przyjętą metodyką opisaną we Wniosku, tj. w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które zakładają podział projektu na iteracyjne etapy realizacji, z przypisaniem do nich konkretnych celów cząstkowych. W konsekwencji, tak określone cele są dostosowywane do specyfiki danego przedsięwzięcia oraz indywidualnych potrzeb klienta i realizowane sukcesywnie w toku prowadzonych prac projektowych.

Osiągnięcie końcowego celu projektu oznacza zakończenie prac nad dedykowanym rozwiązaniem informatycznym lub jego określonym elementem (funkcjonalnością, modułem, komponentem systemu) oraz, co do zasady, przeniesienie na klienta autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, na zasadach określonych w umowie o świadczenie usług. Przeniesienie praw następuje sukcesywnie, wraz z przekazywaniem rezultatów poszczególnych etapów projektu.

Proces projektowy stosowany u Wnioskodawcy wymaga każdorazowego zaangażowania odpowiednich zasobów, które są identyfikowane i planowane już na wstępnym etapie prac, określonym we Wniosku jako etap „Wybór zespołu mającego zrealizować projekt”. W celu realizacji poszczególnych projektów Spółka angażuje w szczególności następujące zasoby:

•   Zasoby ludzkie – w skład zespołów projektowych wchodzą specjaliści o odpowiednich kompetencjach, w szczególności programiści frontend i backend, testerzy czy architekci systemów. Dobór zespołu każdorazowo uzależniony jest od zakresu projektu, wymaganych kompetencji technologicznych oraz oczekiwań klienta;

•   Zasoby rzeczowe – Spółka wykorzystuje własną infrastrukturę techniczną, w tym sprzęt komputerowy, środowiska programistyczne i testowe, narzędzia do zarządzania projektami, repozytoria kodu źródłowego oraz inne narzędzia informatyczne niezbędne do realizacji danego projektu. Zasoby te mogą także pochodzić od Klienta - są każdorazowo dostosowywane do wymagań technologicznych konkretnego przedsięwzięcia;

•   Zasoby finansowe – realizacja projektów finansowana jest ze środków własnych Spółki, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Następnie, zgodnie z harmonogramem realizacji prac oraz zakresem wykonanych czynności, Spółka wystawia na rzecz klientów faktury, a otrzymywane wynagrodzenie obejmuje wartość rezultatów prac, w szczególności wartość wytworzonego i rozwiniętego Oprogramowania.

W zakresie realizacji prac nad tworzeniem i rozwojem Oprogramowania X prowadzi działalność w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z przyjętą strukturą organizacyjną oraz metodyką pracy opisaną we Wniosku. Prace realizowane są w ramach zorganizowanych projektów informatycznych, prowadzonych przez dedykowane zespoły projektowe, przy zastosowaniu określonych zasad planowania, realizacji i nadzoru nad przebiegiem prac.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prace nad tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem Oprogramowania nie mają charakteru incydentalnego ani okazjonalnego. Działalność ta prowadzona jest w sposób stały i ciągły, stanowiąc nieodłączny element podstawowej działalności operacyjnej Spółki, realizowanej zarówno obecnie, jak i planowanej do prowadzenia w przyszłości.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka realizuje projekty w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które zakładają iteracyjny podział prac na kolejne etapy realizacji. Każdy projekt rozpoczyna się od analizy potrzeb klienta oraz określenia zakresu funkcjonalnego i technologicznego planowanego rozwiązania, a następnie od przypisania odpowiednich zasobów oraz zdefiniowania celów projektowych. Cele te są realizowane sukcesywnie w toku prac zespołu projektowego, a szczegółowe koncepcje poszczególnych komponentów opracowywane są równolegle z bieżącym rozwojem Oprogramowania.

W ramach realizacji projektów kolejne etapy prac prowadzą do powstawania konkretnych rezultatów, takich jak nowe lub ulepszone funkcjonalności, moduły lub komponenty systemów informatycznych, które następnie integrowane są z istniejącymi rozwiązaniami klienta. Zgodnie z postanowieniami umów, autorskie prawa majątkowe do rezultatów prac są przenoszone na klienta sukcesywnie wraz z realizacją kolejnych etapów projektu.

Uporządkowany i metodyczny charakter prowadzenia działalności przejawia się również w sposobie organizacji zasobów, w szczególności zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych, które są każdorazowo planowane i przypisywane do danego projektu już na jego wstępnym etapie.

X realizuje projekty w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które zakładają podział prac na iteracyjne etapy realizacji, z przypisaniem do nich konkretnych celów oraz założeń dotyczących realizowanych funkcjonalności. Harmonogramy prac są każdorazowo opracowywane w ramach procesu planowania działań oraz organizacji zasobów dla danego projektu, po przeprowadzeniu wstępnej analizy potrzeb klienta oraz określeniu zakresu funkcjonalnego i technologicznego planowanego rozwiązania.

W konsekwencji, dla każdego projektu tworzony jest dedykowany harmonogram działań, który określa przebieg prac zespołu projektowego, kolejność realizowanych etapów oraz kamienie milowe związane z osiąganiem poszczególnych rezultatów. Każdy etap projektu, zgodnie z przyjętym harmonogramem, prowadzi do wytworzenia konkretnego rezultatu prac, stanowiącego część docelowego rozwiązania informatycznego rozwijanego lub tworzonego na rzecz klienta.

Realizacja kolejnych etapów projektu jest ściśle powiązana z osiąganiem kolejnych kamieni milowych, a ich zakończenie co do zasady wiąże się z sukcesywnym przenoszeniem na klienta autorskich praw majątkowych do programu komputerowego w zakresie rezultatów powstałych w danym okresie rozliczeniowym, zgodnie z postanowieniami umów o świadczenie usług.

Wszystkie harmonogramy prac nad Oprogramowaniem, opracowane zgodnie z opisanym powyżej podejściem, zostały zrealizowane w odniesieniu do projektów zakończonych lub są obecnie realizowane w przypadku projektów będących w toku. Gdyby założenia i ustalenia określone w harmonogramach nie były faktycznie realizowane, nie doszłoby do wytworzenia lub dalszego rozwoju Oprogramowania, które stanowi rezultat prac prowadzonych przez Spółkę. Tym samym, z perspektywy Wnioskodawcy skuteczna i efektywna realizacja harmonogramów stanowi kluczowy element umożliwiający postęp prac projektowych oraz końcowe dostarczenie rozwiązań informatycznych klientom.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że w toku realizacji projektów mogą występować sytuacje, w których ustalenia zawarte w harmonogramach ulegają modyfikacjom, w szczególności w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby klienta lub nowe uwarunkowania technologiczne. Każdorazowo jednak prace są kontynuowane i realizowane zgodnie z aktualnymi, uzgodnionymi założeniami projektu.

Prace prowadzone przez X w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania kwalifikowanych praw własności intelektualnej prowadzą do uzyskania rezultatów o charakterze indywidualnym i zindywidualizowanym, w pełni dostosowanych do specyficznych potrzeb danego klienta. Oznacza to, że efekty tych prac, w postaci Oprogramowania, jego funkcjonalności, modułów lub komponentów, nie mają charakteru uniwersalnego ani w pełni powtarzalnego w sensie produktowym.

Jednocześnie proces wytwarzania i rozwoju Oprogramowania realizowany przez Spółkę ma charakter uporządkowany i metodyczny. Każdy projekt realizowany jest zgodnie z określoną sekwencją działań, obejmującą analizę potrzeb klienta, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury systemu, rozwój Oprogramowania, testowanie oraz wdrożenie rozwiązania w systemach klienta.

Proces ten realizowany jest przy zastosowaniu metodyk zwinnych (Agile), dedykowanych zespołów projektowych oraz dokumentacji projektowej, w tym kart projektów.

Tym samym, choć każde rozwiązanie ma charakter „tailor‑made” i jest dostosowane do indywidualnych uwarunkowań danego projektu, sposób jego opracowania, obejmujący etapy realizacji, metody organizacji prac, stosowane narzędzia oraz metodykę, może być powtarzany w kolejnych projektach. Powtarzalność ta dotyczy procesu wytwórczego i sposobu prowadzenia prac, a nie samych rezultatów, które za każdym razem wymagają wypracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań.

Dzięki temu elementy procesu wytwórczego oraz doświadczenia zdobyte w trakcie realizacji projektów, które mogą być wykorzystywane ponownie, są przenoszone w sposób efektywny, natomiast czas i kompetencje zespołów projektowych koncentrują się na obszarach wymagających wypracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań. W ten sposób powstaje efekt akumulacji wiedzy i przyspieszenia rozwoju, przy jednoczesnym zachowaniu twórczego i rozwojowego charakteru prowadzonych prac.

Kolejnym etapem jest opracowanie koncepcji technicznej, polegającej na weryfikacji możliwości i sposobie implementacji Oprogramowania u klienta zgodnie z przygotowaną analizą. Proces tworzenia oraz rozwoju Oprogramowania obejmuje w szczególności opracowywanie koncepcji oprogramowania (z uwzględnieniem wymagań o charakterze biznesowym, regulacyjnym w zakresie m.in. bezpieczeństwa informacji oraz technologicznym), opracowywanie technologiczne danego rozwiązania (programowanie), przeprowadzenie testów stworzonego rozwiązania pod kątem spełnienia założonych wymagań (walidacja spełnienia założeń) oraz jego udostępnienie klientom.

Odnośnie natomiast dokumentacji projektowej Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję przychodów, kosztów i dochodów przypisanych do poszczególnych projektów i wytworzonych w ich ramach rezultatów. Dane wykorzystywane w ewidencji pochodzą m.in. z systemów finansowo- księgowych, narzędzi do rozliczania czasu pracy oraz dokumentacji projektowej. Dodatkowo w celu zapewnienia zgodności z przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję realizowanych projektów za pomocą dedykowanych kart projektów. Dokumenty te stanowią integralną część procesu projektowego w X. Ich celem jest gromadzenie informacji niezbędnych do oceny, czy dany projekt spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją wskazaną w ustawie o CIT. Karta projektu zawiera m.in. opis celu projektu, zakres planowanych działań, przewidywany rezultat oraz odniesienie do przesłanek działalności badawczo-rozwojowej.

Wypełnianie kart projektów jest zadaniem liderów zespołów. Karty projektów wypełniane są w konsultacji z pracownikami których one dotyczą na podstawie dokumentacji projektowej, wiedzy zespołów zaangażowanych w ich realizację oraz ustaleń z klientem. Dzięki temu karty projektów zawierają kluczowe elementy działań podejmowanych w ramach danego przedsięwzięcia.

Struktura kart projektów została zaprojektowana w taki sposób, aby umożliwić prostą i przejrzystą identyfikację elementów, które mogą stanowić podstawę do zaklasyfikowania projektu jako działalności B+R. Ocenie podlegają m.in. zakres planowanych rozwiązań, istnienie niepewności technologicznej lub badawczej, wykorzystanie i rozwój wiedzy, udział pracy twórczej, tworzenie prototypów oraz prowadzenie prac koncepcyjnych.

Rezultaty projektów Grupy 1

W zależności od zakresu i charakteru projektu, w jego efekcie powstaje w całości nowe/ulepszone Oprogramowanie (określony program bądź jego część – funkcjonalność w dotychczasowym rozwiązaniu). W ramach realizacji prac powstają również inne częściowe rezultaty w postaci np. wyników analizy, schematów, koncepcji, scenariuszy testowych, skryptów testowych itp., będące wynikiem m.in. kreatywnej działalności zespołów projektowych Spółki.

Każdy projekt realizowany przez X kończy się powstaniem nowego rezultatu w postaci Oprogramowania lub jego określonej części, takiej jak funkcjonalność, moduł, komponent systemu, interfejs użytkownika lub element architektury systemowej. Rezultaty te powstają w odpowiedzi na konkretne, zindywidualizowane potrzeby klienta i nie występowały wcześniej w działalności Spółki. Mogą one przyjmować formę całkowicie nowych rozwiązań lub stanowić rozwinięcie bądź istotne ulepszenie istniejących systemów informatycznych klienta. Z perspektywy prawa autorskiego każdy taki rezultat stanowi odrębny program komputerowy (utwór), nawet jeżeli przy jego wytwarzaniu częściowo wykorzystywane są elementy opracowane wcześniej.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę rozwiązania informatyczne (do których X posiada autorskie prawa majątkowe) muszą spełniać rygorystyczne wymogi klienta, a także zapewniać pełną synchronizację i współdziałanie dotychczas funkcjonujących systemów informatycznych i oprogramowania z nowym, tworzonym przez Spółkę. Tym samym, Oprogramowanie staje się integralną częścią całego systemu informatycznego Klienta.

Podkreślenia wymaga również fakt, że wraz z przekazaniem rezultatów poszczególnych etapów danego projektu lub z finalizacją całego projektu autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania są – na podstawie umowy o świadczenie usług obejmującej stosowne postanowienia – przenoszone na rzecz klienta na zasadach zgodnych z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak wskazywano powyżej, X prowadzi działalność w branży IT, polegającą na świadczeniu usług związanych z tworzeniem, rozwojem oraz ulepszaniem oprogramowania, w szczególności w ramach projektów informatycznych realizowanych na rzecz klientów. Działalność ta obejmuje projektowanie i implementację rozwiązań informatycznych, tworzenie dedykowanych modułów oraz funkcjonalności, a także rozwój i rozbudowę istniejących systemów.

W ramach przyjętego modelu działalności operacyjnej Spółka dostarcza zindywidualizowane rozwiązania informatyczne, opracowywane każdorazowo w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez klientów. W zależności od zakresu i charakteru realizowanych projektów, ich wykonanie prowadzi i będzie prowadziło do wytworzenia Oprogramowania.

Z uwagi na fakt, że niniejszy wniosek obejmuje zarówno stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe, a działalność Spółki polega na realizacji projektów informatycznych o zindywidualizowanym charakterze, nie jest możliwe wskazanie zamkniętego katalogu konkretnych produktów (programów komputerowych), które zostaną wytworzone przez Wnioskodawcę.

Możliwe jest jednak wskazanie przykładowych kategorii rezultatów prac powstających w ramach projektów realizowanych przez X, do których należą w szczególności:

• programy komputerowe oraz ich części składowe,

• aplikacje webowe i mobilne (w warstwie frontend i backend) oraz ich funkcjonalności,

• kod źródłowy tworzony w ramach rozwoju nowych funkcjonalności oraz rozbudowy istniejących komponentów,

• interfejsy API oraz interfejsy komunikacyjne, projektowane i implementowane w celu integracji systemów,

• projekty architektury systemów informatycznych, obejmujące modele danych oraz (…),

• prototypy oraz wersje demonstracyjne i testowe oprogramowania (Proof of Concept),

• rezultaty badań technologicznych, w szczególności w zakresie wydajności rozwiązań, kompatybilności wykorzystywanych technologii oraz bezpieczeństwa systemów,

• skrypty instalacyjne oraz rozwiązania automatyzujące procesy wdrożeniowe,

• rezultaty migracji i dostosowań technologicznych (w tym migracji do nowych wersji technologii oraz środowisk aplikacyjnych),

• rezultaty testów oprogramowania, w tym testów wydajnościowych, integracyjnych oraz bezpieczeństwa,

• dokumentacja techniczna i projektowa, w tym dokumentacja architektury oraz instrukcje wdrożeniowe.

Wskazane powyżej rezultaty prac powstają każdorazowo w ramach działalności projektowej Spółki i stanowią element większych systemów informatycznych tworzonych lub rozwijanych na potrzeby konkretnych klientów.

Wraz z przekazaniem rezultatów poszczególnych etapów danego projektu lub z finalizacją całego projektu autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania są (i w każdym przypadku będą) na podstawie stosownych postanowień umów o świadczenie usług przenoszone na rzecz klienta, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdy projekt realizowany przez Spółkę jest dokumentowany w formie karty projektu, w której każdorazowo wskazywany jest moment przystąpienia do prac związanych z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem danego prawa własności intelektualnej. Zakończenie projektu również jest odpowiednio dokumentowane w karcie projektu. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej dokumentacji projektowej, Spółka posiada możliwość jednoznacznego wskazania momentu rozpoczęcia oraz zakończenia prac nad danym Oprogramowaniem.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania Oprogramowania była i jest prowadzona w sposób ciągły i metodyczny. Z uwagi na iteracyjny charakter prac oraz ich realizację w ramach metodyk zwinnych, nie jest możliwe jednoznaczne wskazanie jednego momentu „wytworzenia, ulepszenia bądź rozwinięcia” konkretnego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca zaznacza i podkreśla, że:

•   Spółka prowadzi opisywaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości,

•   każdorazowo będzie dokonywać oceny prac pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową,

•   Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r., poz. 706 ze zm.),

•   Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena charakteru prowadzonej przez Spółkę działalności w okresie od 1 stycznia 2021 r. do dnia złożenia przedmiotowego wniosku oraz działalności, którą Spółka planuje prowadzić w przyszłości.

Pismem z 27 sierpnia 2026 r. wskazali Państwo, że w okresie objętym Wnioskiem, tj. od 1 stycznia 2021 r., Spółka prowadziła w ramach prac zakwalifikowanych do Grupy 1 projekty opisane szczegółowo poniżej.

1) Projekt dotyczący rozwoju oprogramowania dla zagranicznego podmiotu z branży (…)

Projekt rozpoczął się w 2018 r. i jest nadal realizowany, a tym samym był prowadzony również w okresie objętym Wnioskiem. Przedmiotem projektu jest rozwój oprogramowania zewnętrznego wykorzystywanego w sektorze (…).

W ramach projektu Spółka rozwija istniejący system poprzez tworzenie nowych modułów i funkcjonalności dostosowanych do określonych potrzeb biznesowych i technicznych. Prace obejmują zarówno opracowywanie nowych funkcjonalności, jak i istotne modyfikacje funkcjonalności już istniejących. Oprogramowanie jest również dostosowywane do lokalnych wymogów prawnych i regulacyjnych, w tym wymogów w zakresie bezpieczeństwa.

Spółka opracowuje ponadto nowe interfejsy umożliwiające (…).

Rezultatem prac prowadzonych w ramach projektu jest Oprogramowanie lub jego określone części, w szczególności nowe lub istotnie zmodyfikowane moduły, komponenty i funkcjonalności, interfejsy umożliwiające integrację z innymi systemami oraz mechanizmy wymiany i przetwarzania danych.

W toku prac przygotowywane są również prototypy rozwiązań służące sprawdzeniu możliwości realizacji określonych koncepcji oraz wyborowi sposobu ich implementacji przed wdrożeniem rozwiązania docelowego.

2) Projekt dotyczący rozwoju aplikacji (…)

Projekt był realizowany od 1 stycznia 2022 r. do pierwszego kwartału 2025 r. i obejmował zarówno tworzenie nowego oprogramowania zewnętrznego, jak i rozwój wcześniej opracowanego oprogramowania zewnętrznego.

Celem projektu było stworzenie i rozwój złożonej aplikacji (…). W ramach projektu aplikacja była rozbudowywana i modyfikowana zgodnie z określonymi wymaganiami funkcjonalnymi i technicznymi. Prace obejmowały również stworzenie mobilnej wersji aplikacji, umożliwiającej korzystanie z jej funkcjonalności za pośrednictwem urządzeń mobilnych.

Prace Spółki obejmowały w szczególności tworzenie nowego kodu źródłowego, projektowanie architektury systemu, projektowanie API, tj. interfejsów umożliwiających komunikację i wymianę danych pomiędzy poszczególnymi elementami oprogramowania, oraz implementację nowych funkcjonalności. Rozwijane były również rozwiązania dotyczące m.in. (…).

Rezultatem prac prowadzonych w ramach projektu było Oprogramowanie lub jego określone części, obejmujące w szczególności nowe moduły i funkcjonalności aplikacji, mobilną wersję aplikacji, rozwiązania API oraz komponenty związane m.in. z komunikacją, autoryzacją i bezpieczeństwem.

W toku projektu powstawały również wersje testowe i demonstracyjne oprogramowania wykorzystywane do weryfikacji opracowywanych rozwiązań przed ich docelowym wdrożeniem.

3) Projekt dotyczący rozwoju platformy CRM dla sektora (…)

Projekt był realizowany od 1 stycznia 2022 r. do końca 2022 r. i dotyczył rozwoju wcześniej opracowanego oprogramowania zewnętrznego w postaci platformy CRM służącej do (…).

W ramach projektu Spółka prowadziła prace mające na celu dostosowanie istniejącej platformy do nowych wymagań oraz jej rozbudowę o nowe moduły i funkcjonalności. Prace obejmowały w szczególności tworzenie nowego kodu źródłowego, opracowywanie założeń dla API, tj. interfejsów umożliwiających komunikację i wymianę danych pomiędzy poszczególnymi elementami oprogramowania oraz tworzenie rozwiązań typu proof of concept (POC), służących sprawdzeniu możliwości zastosowania określonej koncepcji technicznej przed jej docelowym wdrożeniem.

Rezultatem prac prowadzonych w ramach projektu było Oprogramowanie lub jego określone części, powstałe w wyniku rozwoju istniejącej platformy CRM, obejmujące w szczególności nowe moduły i funkcjonalności oraz rozwiązania API.

W toku projektu tworzone były również POC oraz wersje testowe i demonstracyjne oprogramowania, służące weryfikacji projektowanych rozwiązań.

4) Projekt dotyczący rozwoju oprogramowania obsługującego (…)

Projekt jest realizowany od 1 stycznia 2022 r. i pozostaje w toku. Jego przedmiotem jest rozwój oprogramowania zewnętrznego poprzez dostosowywanie go do określonych potrzeb biznesowych i technicznych.

W ramach projektu Spółka rozwija oprogramowanie wykorzystywane do obsługi (…). Prace obejmują m.in. dostosowanie systemu do współpracy z urządzeniami (…), integrację z innymi systemami informatycznymi, projektowanie modeli danych oraz projektowanie (…), tj. sposobu, w jaki poszczególne operacje są przetwarzane przez kolejne elementy systemu.

Spółka projektuje również interfejsy służące komunikacji z systemami zewnętrznymi, rozwija rozwiązania raportowe oraz mechanizmy umożliwiające przekazywanie danych do hurtowni danych i systemów rozliczeniowych, a także rozwiązania związane z przekazywaniem powiadomień. Oprogramowanie jest ponadto dostosowywane do wymagań bezpieczeństwa właściwych dla systemów wykorzystywanych w sektorze (…).

W ramach projektu powstają także nowe komponenty oprogramowania. Spółka projektuje ich funkcjonalności, określa sposób współdziałania poszczególnych elementów systemu oraz dobiera rozwiązania techniczne pozwalające na realizację zakładanych funkcji.

Rezultatem prac prowadzonych w ramach projektu jest Oprogramowanie lub jego określone części, powstałe w wyniku rozwoju systemu obsługującego (…). Rezultaty te obejmują w szczególności nowe komponenty i funkcjonalności, interfejsy umożliwiające komunikację z innymi systemami, modele danych, mechanizmy obsługi (…) oraz rozwiązania raportowe, integracyjne, notyfikacyjne i związane z bezpieczeństwem.

W toku prac powstają również rozwiązania typu proof of concept służące weryfikacji możliwości zastosowania projektowanych rozwiązań przed ich docelową implementacją.

5) Projekt dotyczący platformy integracyjnej do obsługi systemów (…)

Projekt jest realizowany od 1 marca 2023 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest stworzenie platformy informatycznej służącej do obsługi aplikacji wykorzystywanych w (…). Projekt obejmuje zarówno tworzenie nowego oprogramowania, jak i rozwój istniejących komponentów systemu.

W ramach projektu Spółka tworzy m.in. nowe serwisy, biblioteki programistyczne, skrypty instalacyjne oraz biblioteki API. Opracowano m.in. serwis umożliwiający rejestrowanie zdarzeń operacyjnych w systemie. Tworzone są również rozwiązania umożliwiające automatyczne testowanie systemu i odwzorowywanie określonych zachowań na potrzeby testów wydajnościowych i jakościowych oraz biblioteki API umożliwiające komunikację z poszczególnymi serwisami systemu.

Równolegle Spółka rozwija istniejące elementy oprogramowania. Prace obejmują m.in. rozszerzanie konfiguracji poszczególnych komponentów, dostosowywanie ich do wymagań właściwych dla systemów wykorzystywanych w zarządzaniu (…), rozwój zabezpieczeń, zmianę sposobu instalacji poszczególnych serwisów oraz rozwój systemu w obszarach nowych funkcjonalności, bezpieczeństwa, testowania, instalacji i wydajności.

Rezultatem prac prowadzonych w ramach projektu jest Oprogramowanie lub jego określone części, obejmujące zarówno nowe, jak i rozwinięte elementy platformy integracyjnej, w szczególności nowe serwisy, biblioteki programistyczne, API, skrypty instalacyjne oraz rozwiązania związane z automatyzacją testów, bezpieczeństwem i wydajnością systemu.

W toku projektu tworzone jest również oprogramowanie prototypowe wykorzystywane m.in. do przeprowadzania testów, analizy wydajności mikroserwisów, analizy dzienników zdarzeń systemowych (logów) oraz symulowania ruchu sieciowego. Tworzone są także wersje testowe i demonstracyjne oprogramowania.

Wnioskodawca zaznacza, że przedstawione powyżej projekty mają charakter przykładowy oraz reprezentatywny dla działalności prowadzonej przez Spółkę w ramach prac Grupy 1 i służą zobrazowaniu typowego przedmiotu, metodyki oraz charakteru prac realizowanych przez Spółkę. Nie stanowią one zamkniętego katalogu – w przyszłości Spółka może realizować także inne projekty o odmiennym zakresie technologicznym lub biznesowym. Niezależnie jednak od tego, jaki konkretnie projekt jest realizowany, Spółka każdorazowo dokonuje jego oceny pod kątem spełnienia przesłanek działalności badawczo-rozwojowej wynikających z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a do prac Grupy 1 zalicza wyłącznie te projekty, które łącznie spełniają następujące przesłanki:

•   mają charakter twórczy, tj. są nastawione na opracowywanie nowych lub istotnie zmienionych rozwiązań (Oprogramowania, produktów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań uprzednio stosowanych, będących wynikiem samodzielnej pracy koncepcyjnej zespołów projektowych, a nie odtwórczego stosowania gotowych, uprzednio znanych schematów;

•   są podejmowane w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w oparciu o przyjęte dla danego projektu cele, zakres, zasoby i harmonogram działań, a nie w sposób przypadkowy lub incydentalny; oraz

•   są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki lub wykorzystanie już posiadanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, tj. wymagają nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych Oprogramowań, produktów lub usług, z wyłączeniem prac obejmujących wyłącznie rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń.

Ocena spełnienia powyższych przesłanek jest i będzie dokonywana każdorazowo przez kompetentnych i doświadczonych pracowników Spółki, w oparciu o jednorodną metodykę, z uwzględnieniem zakładanego celu i rezultatów danego projektu, angażowanych do niego zasobów, niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowania w projekcie elementów niepewności technologicznej lub badawczej oraz zakresu realizowanych prac koncepcyjnych, projektowych, testowych lub walidacyjnych. W konsekwencji, niezależnie od tego, czy dany projekt został wymieniony powyżej, czy stanowi inny, niewskazany wprost projekt zrealizowany lub planowany przez Spółkę w okresie objętym Wnioskiem, zaliczenie go do prac Grupy 1 uzależnione jest od spełnienia opisanych powyżej przesłanek działalności badawczo-rozwojowej.

Jednocześnie, Wnioskodawca doprecyzowuje opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do działalności realizowanej w ramach prac Grupy 1 opisanych we wniosku.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2026 r.)

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. oraz działalność, którą Spółka zamierza prowadzić w przyszłości (realizowana w ramach prac Grupy 1), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym – zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:

•   badania podstawowe – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”) jako „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”, oraz

•   badania aplikacyjne – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń” (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c) działalność ta musi obejmować zwiększenie bądź wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box (dalej: „Objaśnienia IP Box”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT oraz do skorzystania z ulgi IP Box zawartej w art. 24d ustawy o CIT – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnienia IP Box).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacjach indywidualnych:

• z 19 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.197.2025.2.AN),

• z 30 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2025.2.ZK),

• z 15 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.732.2023.1.ZK),

• z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

• z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

• z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),

• z 4 lipca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),

• z 7 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.102.2022.2.PC),

• z 25 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4011.35.2022.2.EG).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami IP BOX (i przy uwzględnieniu definicji zawartej w słowniku języka polskiego PWN), przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w określonym celu (tworzenia nowej wartości), a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”. Kluczowe jest przy tym występowanie określonych przejawów działalności twórczej (tj. rezultatów o indywidualnym, oryginalnym i materialnym charakterze).

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych w ramach Grupy 1 jest opracowywanie innowacyjnych rozwiązań dostosowanych do zindywidualizowanych potrzeb klientów (w tym, w szczególności, narzędzi IT i Oprogramowania) oraz tworzenia i ulepszania powiązanych z nimi procesów (niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej X lub znacznie odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy), poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej, w celu sprostania otrzymywanym wymaganiom.

Członkowie zespołów projektowych Spółki, w ramach prac prowadzonych w Grupie 1, łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, w celu ulepszenia rozwiązań/narzędzi już implementowanych u klientów Spółki. Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej działalności w zakresie programowania oraz rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i innowacyjnych rozwiązań np. w zakresie aktualizacji systemów informacyjnych i oprogramowania oraz wdrożenia.

Usprawnianie wskazywanych rozwiązań technologicznych wiąże się po stronie Spółki i jej zespołów projektowych m.in. z przeprowadzeniem prac koncepcyjnych opracowania oprogramowania oraz ustalenia założeń i ram funkcjonalnych projektu. Wnioskodawca wskazuje także, że zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Objaśnieniach IP Box, tego rodzaju czynności stanowią typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo- rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień IP Box). Podejście takie było również potwierdzane wielokrotnie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach, np. z dnia:

• z 10 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG),

• z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

• z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

• z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),

• z 4 lipca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),

• z 18 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN),

• z 11 lutego 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.612.2021.1.BM),

• z 14 czerwca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.98.2021.2.JS).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania opracowywane w ramach prac Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności specjalistów wchodzących w skład zespołów projektowych Spółki, które samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania opracowywanych zagadnień, w konsekwencji rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w ulepszaniu systemów i oprogramowania o nowe funkcje i możliwości technologiczne, a także w rozwijaniu dotychczasowych procesów.

Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez zespoły projektowe X utwory mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace cechują się oryginalną koncepcją, a w celu jej powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań oraz specyfikacji, co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, a także sposobie postępowania zespołów projektowych Wnioskodawcy w ramach określonych procedur/metodyki.

Najczęściej w ramach prac konieczne jest także zaprojektowanie odpowiedniej architektury, czy też stworzenie dokumentacji projektowej (w postaci kart projektów) oraz raportów końcowych.

Kluczowym efektem prac zespołów projektowych Spółki jest również kod źródłowy, który stanowi podstawową formę uzewnętrznienia twórczej działalności programistów. Oprócz tego powstają także inne rezultaty o indywidualnym charakterze, takie jak skrypty, scenariusze testowe, a także szczegółowe opisy i definicje zadań tworzone w narzędziach do zarządzania projektami (np. JIRA), które odzwierciedlają koncepcje funkcjonalne i techniczne opracowywane przez członków zespołu projektowego. Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych specjalistów wchodzących w skład zespołów projektowych, które samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania.

Odnosząc się do zagadnienia indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac, warto raz jeszcze podkreślić, że rozwiązania dostarczane przez Spółkę są dostosowane do indywidualnych i unikatowych potrzeb zgłaszanych przez klientów. Jednocześnie, w celu ciągłego podwyższania standardu oferowanych usług członkowie zespołów projektowych X na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Posiadana przez nich wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, specjaliści wchodzący w skład zespołów projektowych Spółki wykonując zadania w ramach prac B+R wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

• w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

• w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzenie prac w ramach Grupy 1 w oparciu o przedstawione w opisie stanu faktycznego metodyki Agile (obejmujące analizę, opracowywanie koncepcji, programowanie, testowanie), w ramach, których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów, odpowiedni sprzęt komputerowy).

W tym miejscu, Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 2 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez X prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości. Należy wskazać, że projekty, które prowadzi Spółka często trwają dłużej niż jeden rok podatkowy, a Spółka nieprzerwanie pozyskuje nowych klientów i realizuje dla nich nowe lub ulepszone rozwiązania.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box).

Jak wskazywano w opisie stanu faktyczne/zdarzenia przyszłego Spółka dostarcza zindywidualizowane rozwiązania, w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez klientów. W ramach świadczonych usług implementowane są rozwiązania stanowiące nowość w skali działalności tego klienta jak również w skali działalności X.

Projekty te opierają się na wiedzy i doświadczeniu zespołów projektowych Spółki, które dostosowują i rozwijają istniejące technologie lub tworzą nowe funkcjonalności w odpowiedzi na specyficzne potrzeby klienta. Tym samym, zarówno klient jak i X – korzystając z rezultatów prac projektowych – zwiększają swój zasób wiedzy oraz wykorzystują go do tworzenia nowych zastosowań w swojej działalności operacyjnej. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom zespołów projektowych, a także ich rozwijaniu w toku prac prowadzonych w ramach Grupy 1, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie zastosowanie w ramach rozwiązań implementowanych u klientów Spółki.

Warto podkreślić, iż w skład zespołów projektowych X, które wykonują zadania w ramach projektów Grupy 1 wchodzą wykwalifikowanymi specjaliści, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarach IT oraz organizacji procesów jest na wysokim poziomie. Posiadają oni odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Członkowie zespołów projektowych Spółki posiadają zdolności analityczne, znają różne języki programowania i architektury systemów i aplikacji, mają doświadczenie w pracy na różnorodnych systemach, co stanowi dużą wartość podczas prac nad tworzeniem nowych rozwiązań. Ich kompetencje obejmują znajomość i obsługę zaawansowanych technologii informatycznych oraz elektronicznych. W celu dostarczania coraz lepszych rozwiązań dla klientów, specjaliści tworzący zespoły projektowe muszą znać branżę programistyczną oraz mieć wiedzę na temat panujących i pojawiających się na rynku trendów. Takie podejście sprzyja poprawie ich efektywności, sprawności oraz wiedzy, a w konsekwencji pozwala lepiej odpowiadać na potrzeby klientów, dostarczając im najnowszych i najlepszych rozwiązań.

Odnosząc powyższe do sytuacji X, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej zespołów projektowych wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy – osoby wchodzące w skład zespołów projektowych X stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań w ofercie Spółki oraz wewnętrznych procesów.

Wnioskodawca podkreśla także, że prace podejmowane przez zespoły projektowe X w ramach projektów Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących usług, rozwiązań w zakresie oprogramowania i procesów – takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania nakierunkowane na rozwój innowacyjnych rozwiązań oferowanych przez Spółkę (i, jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Nierutynowy charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, w nawiązaniu do potrzeb klientów, a w trakcie wykonywania zadań zespoły projektowe Spółki niejednokrotnie stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od zespołów projektowych Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Należy podkreślić, że nawet jeżeli w danym projekcie nie występuje opisywane powyżej zjawisko niepewności badawczej (lub jest ono ograniczone), realizacja projektów w ramach Grupy 1 wiązać się może np. z koniecznością prowadzenia określonych, zaawansowanych prac koncepcyjnych (stanowiących nowość w praktyce Spółki) czy specyficznego rodzaju analiz (np. w odpowiedzi na wymogi regulacyjne).

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac w ramach Grupy 1.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych usług, rozwiązań w zakresie Oprogramowania i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach Grupy 1 (we wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Podobne stanowisko na gruncie analogicznych stanów faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

• z 10 czerwca 2025 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG),

• z 13 maja 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

• z 19 lipca 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

• z 30 czerwca 2023 roku (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW).

Co więcej, podkreślić należy, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku, mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie aktywności w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W piśmie z 27 sierpnia 2026 r. uzupełnili Państwo własne stanowisko w sprawie o następujące:

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Uznanie danej działalności za działalność badawczo-rozwojową wymaga zatem łącznego spełnienia trzech przesłanek: (i) twórczego charakteru prowadzonych prac, (ii) ich systematyczności oraz (iii) ukierunkowania na zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie już posiadanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, przy czym w przypadku prac rozwojowych z zakresu tego pojęcia wyłączone są czynności obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń. Odnosząc powyższe przesłanki do opisanej w pkt I powyżej działalności Spółki realizowanej w ramach prac Grupy 1, Wnioskodawca wskazuje, co następuje.

Po pierwsze, działalność ta ma charakter twórczy. Projekty realizowane przez Spółkę w ramach Grupy 1 nie polegają na odtwórczym stosowaniu gotowych, uprzednio znanych rozwiązań ani na seryjnym wytwarzaniu oprogramowania według niezmiennych, wcześniej ustalonych parametrów. Przeciwnie, każdy z opisanych projektów wymaga samodzielnego opracowania koncepcji rozwiązania przez zespoły projektowe Spółki, w tym zaprojektowania nowej lub istotnie zmodyfikowanej architektury systemu, nowych modułów i funkcjonalności, interfejsów API, mechanizmów komunikacji, przygotowania wersji testowych lub rozwiązań typu proof of concept służących zweryfikowaniu przyjętych założeń przed wdrożeniem rozwiązania docelowego. Rezultaty tych prac mają charakter zindywidualizowany i dostosowany do specyfiki danego środowiska technologicznego, co potwierdza ich nieodtwórczy, autorski charakter.

Po drugie, działalność ta jest podejmowana w sposób systematyczny. Prace realizowane w ramach poszczególnych projektów Grupy 1 mają charakter uporządkowany, metodyczny i zaplanowany – są prowadzone w ramach zdefiniowanych zadań projektowych, z przypisaniem odpowiednich zasobów osobowych i technicznych oraz z etapowym przebiegiem obejmującym identyfikację potrzeb, określenie wymagań technologicznych i funkcjonalnych, opracowanie rozwiązania, jego testowanie i walidację oraz implementację, co znajduje odzwierciedlenie w wieloletnim, ciągłym charakterze niektórych z opisanych projektów (realizowanych od 2018 r., 2022 r. lub 2023 r.), jak i w metodycznym sposobie prowadzenia prac w ramach każdego z nich.

Po trzecie, działalność ta jest ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystanie już posiadanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Realizacja opisanych projektów wymaga od pracowników Spółki nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnie dostępnej wiedzy technologicznej, w tym w zakresie architektury systemów, mechanizmów integracji, bezpieczeństwa, wymogów regulacyjnych właściwych dla (…), w celu projektowania i tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych modułów, funkcjonalności, interfejsów oraz komponentów Oprogramowania. Wiedza nabyta lub pogłębiona w toku realizacji jednego projektu jest następnie wykorzystywana przy realizacji kolejnych przedsięwzięć, co przekłada się na rzeczywisty przyrost zasobów wiedzy Spółki. Jednocześnie prace te nie sprowadzają się do rutynowych lub okresowych zmian, gdyż każdorazowo wymagają przeprowadzenia prac koncepcyjnych, projektowych, programistycznych lub testowych, a ich rezultat, z uwagi na towarzyszącą im niepewność technologiczną, nie jest z góry przesądzony.

Mając na uwadze łączne spełnienie powyższych przesłanek w odniesieniu do działalności opisanej w pkt I powyżej, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, zgodnie z którym opisana działalność Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że realizowane przez Państwa projekty dotyczące:

·      rozwoju oprogramowania dla zagranicznego podmiotu (…),

·      rozwoju aplikacji (…),

·      rozwoju platformy CRM dla (…),

·      rozwoju oprogramowania obsługującego (…),

·      platformy integracyjnej do obsługi (…)

oraz projekty, które mogą Państwo realizować w przyszłości o odmiennym zakresie technologicznym lub biznesowym są przez Spółkę każdorazowo oceniane pod kątem spełnienia przesłanek działalności badawczo-rozwojowej wynikających z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a do prac Grupy 1 zaliczają Państwo wyłącznie te projekty, które łącznie spełniają następujące przesłanki:

•   mają charakter twórczy, tj. są nastawione na opracowywanie nowych lub istotnie zmienionych rozwiązań (Oprogramowania, produktów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań uprzednio stosowanych, będących wynikiem samodzielnej pracy koncepcyjnej zespołów projektowych, a nie odtwórczego stosowania gotowych, uprzednio znanych schematów;

•   są podejmowane w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w oparciu o przyjęte dla danego projektu cele, zakres, zasoby i harmonogram działań, a nie w sposób przypadkowy lub incydentalny; oraz

•   są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki lub wykorzystanie już posiadanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, tj. wymagają nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych Oprogramowań, produktów lub usług, z wyłączeniem prac obejmujących wyłącznie rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgadzam się z Państwem, że opisana działalność Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.