0111-KDIB1-2.4010.459.2026.2.END

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 września 2026 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest fundacją rodzinną (dalej także: „Fundacja Rodzinna” lub „Fundacja”) utworzoną na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, t. j. z 21 lutego 2023 r. ze zm., dalej: „ustawa o fundacji rodzinnej”). Fundacja została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych w dniu (…).

Wnioskodawca w zakresie swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (PDOP) oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe.

Fundatorami Fundacji Rodzinnej są: (…).

Podstawowym celem Fundacji Rodzinnej jest gromadzenie mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów. Jednym ze szczegółowych celów Fundacji jest gromadzenie i pomnażanie majątku Fundacji, w szczególności poprzez zakup oraz zarządzanie nieruchomościami.

Zgodnie ze Statutem Fundacji może ona prowadzić działalność m.in. w następującym zakresie: (…).

Z chwilą ustanowienia Fundacji Rodzinnej Fundatorzy wnieśli środki pieniężne w kwocie (…).

Fundacja Rodzinna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości w oparciu o majątek wchodzący w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez Fundatora 1, który został wniesiony do Fundacji w formie darowizny.

Fundacja Rodzinna zamierza rozszerzyć prowadzoną działalność w zakresie wynajmu nieruchomości. W tym celu (…) 2026 r. Fundacja zakupiła działkę niezabudowaną o powierzchni (…) m², za cenę (…) złotych. Zakup ten został sfinansowany częściowo ze środków własnych Fundacji, a częściowo z pożyczki w kwocie (…) zł, udzielonej Fundacji (…) r. przez Fundatorów. Na zakupionej działce Fundacja zamierza wybudować dom jednorodzinny przeznaczony na wynajem.

Pożyczka stanowi formę finansowania działalności prowadzonej przez Fundację w zakresie dozwolonym ustawą.

Pożyczka ma zostać spłacona przez Fundację do końca (…) r. W związku z zawarciem Umowy pożyczki Fundatorzy nie będą uprawnieni do otrzymania od Fundacji odsetek, prowizji, wynagrodzeń, opłat ani żadnego innego świadczenia za korzystanie przez Fundację z kapitału Fundatorów w momencie zakończenia Umowy pożyczki, Fundacja będzie jedynie zobowiązana do spłaty otrzymanego od Fundatorów kapitału Pożyczki. Należy zatem uznać, że Pożyczka została udzielona Fundacji w pełni nieodpłatnie.

Pytanie

Czy otrzymanie nieodpłatnej Pożyczki od Fundatorów, nieodpłatne korzystanie z kapitału Pożyczki oraz zwrot kapitału Pożyczki przez Fundację będą podlegać opodatkowaniu PDOP po stronie Fundacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie nieodpłatnej Pożyczki od Fundatora, nieodpłatne korzystanie z kapitału Pożyczki oraz zwrot kapitału Pożyczki przez Fundację nie będą podlegać opodatkowaniu PDOP po stronie Fundacji (będą dla niej neutralne podatkowo w świetle ustawy o PDOP).

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o PDOP, fundacja rodzinna jest zwolniona z podatku dochodowego. Zwolnienie fundacji z podatku dochodowego nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 6-8 ustawy o PDOP zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do:

·      podatku od tzw. przychodów z budynków, o którym mowa w art. 24b;

·      podatku, o którym mowa w art. 24q, od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

a)  świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,

b)  mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

c)  świadczenia w postaci ukrytych zysków;

·      przychodów z działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej;

·      osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, wynosi co najmniej 5%.

Ponadto art. 6 ust. 9 ustawy o PDOP określa, że fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 z mocą wsteczną, jeżeli nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.

Wskazać należy, iż otrzymanie nieodpłatnej pożyczki od Fundatora, nieodpłatne korzystanie i zwrot kapitału tej pożyczki przez Fundacja nie stanowią:

·      przedmiotu opodatkowania podatkiem od tzw. przychodów z budynków, o którym mowa w art. 24b Ustawy;

·      przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

a)  świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej;

b)  mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

·      dochodu z działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej;

·      przychodu z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, wynosi co najmniej 5%.

W analizowanym przypadku nie występuje ponadto okoliczność, o której mowa w art. 6 ust. 9 ustawy o PDOP związana z brakiem wpisu fundacji rodzinnej do właściwego rejestru, ponieważ Fundacja została już zarejestrowana.

W związku z wyeliminowaniem powyższych kategorii przychodów i dochodów podlegających opodatkowaniu PDOP po stronie fundacji rodzinnej, pozostaje przeanalizować czy otrzymanie nieodpłatnej pożyczki, nieodpłatne korzystanie przez fundację rodzinną z kapitału jej fundatora oraz zwrot kapitału pożyczki mogą stanowić świadczenie w postaci ukrytych zysków.

Ukryte zyski zostały zdefiniowane w art. 24q ust. 1a ustawy o PDOP.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że przepis art. 24q ust. 1a ustawy o PDOP zawiera zamknięty katalog świadczeń w postaci ukrytych zysków. Wskazuje na to brak zastosowania przez ustawodawcę w tej jednostce redakcyjnej określeń takich jak „w szczególności” lub „między innymi”. W konsekwencji, jeżeli dane świadczenie nie zostało wymieniona w ww. przepisie, to nie może być uznane za ukryty zysk w drodze analogii czy wykładni rozszerzającej.

Analiza przepisu art. 24q ust. 1a ustawy o PDOP prowadzi do wniosku, że nieodpłatna pożyczka udzielona przez fundatora na rzecz fundacji rodzinnej nie znajduje się w katalogu świadczeń w postaci ukrytych zysków.

W szczególności otrzymania nieodpłatnej pożyczki od fundatora nie można zaliczyć do świadczeń wskazanych w art. 24q ust. 1a pkt 1 ustawy o PDOP. Przepis ten wspomina bowiem, że ukrytym zyskiem są odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Nie reguluje natomiast w żaden sposób otrzymania pożyczki nieodpłatnie, czyli bez zapłaty odsetek, prowizji, wynagrodzeń i innych opłat za korzystanie przez fundację z obcego kapitału. Odwołując się do zasady racjonalności ustawodawcy, skoro przepis art. 24q ust. 1a pkt 1 ustawy o PDOP nie wskazuje otrzymania nieodpłatnej pożyczki przez fundację rodzinną jako jednej z kategorii ukrytych zysków, to należy przyjąć, że dorozumianym celem ustawodawcy było wyłączenie takiej pożyczki z katalogu ukrytych zysków. Ukryte zyski stanowią jedynie odsetki, opłaty i inne wynagrodzenia wypłacane niektórym kategoriom pożyczkodawców przez fundację rodzinną. W przypadku, gdy takie wypłaty nie występują, nie może być mowy o ukrytym zysku.

Świadczeniem w postaci ukrytych zysków nie może być z pewnością zwrot przez fundację kapitału pożyczki, bowiem

1)  stanowi on jedynie spłatę środków uzyskanych pierwotnie przez fundację i dlatego nie może być uznany za świadczenie oraz

2)  nie został on wymieniony w katalogu ukrytych zysków.

W świetle ustawy o PDOP przychodami podlegającymi opodatkowaniu są m.in. przychody wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2, tj. wartość rzeczy, praw i innych świadczeń otrzymanych nieodpłatnie bądź częściowo nieodpłatnie. Należy zaznaczyć, że wartość świadczeń uzyskanych nieodpłatnie bądź częściowo nieodpłatnie przez fundację rodzinną nie została w żadnym przepisie ustawy o PDOP wyłączona ze zwolnienia z podatku PDOP jakim objęta jest fundacja rodzinna na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o PDOP.

Neutralność podatkową w PDOP otrzymania przez fundację rodzinną nieodpłatnej pożyczki od podmiotu powiązanego (fundatora i spółki z o.o. powiązanej z fundatorem) potwierdzają poniższe rozstrzygnięcia:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 sierpnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.299.2025.2.BD (pożyczka od fundatora),

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.221.2024.1.SJ (pożyczka od spółki powiązanej z fundatorem).

Podsumowując, otrzymanie nieodpłatnej Pożyczki od Fundatorów, nieodpłatne korzystanie z kapitału Pożyczki oraz zwrot kapitału Pożyczki przez Fundację nie będą podlegać opodatkowaniu PDOP po stronie Fundacji (będą dla niej neutralne podatkowo w świetle ustawy o PDOP).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT:

Zatem fundacje rodzinne zostały co do zasady objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Opodatkowaniu podlegają jednak m.in. świadczenia wymienione w art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT, w tym świadczenia w postaci ukrytych zysków.

W myśl art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

Katalog ukrytych zysków znajduje się w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio świadczenia w postaci ukrytych zysków wynosi 15% podstawy opodatkowania. Art. 24q ust. 1a ustawy o CIT wskazuje natomiast, co należy rozumieć przez świadczenia w postaci ukrytych zysków. Z powyższych przepisów wynika więc, że z ukrytymi zyskami mamy do czynienia w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji przez fundację rodzinną określonego rodzaju świadczenia, wymienionego w art. 24q ust. 1a ww. ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymanie nieodpłatnej pożyczki od Fundatorów, nieodpłatne korzystanie z kapitału pożyczki oraz zwrot kapitału pożyczki przez Fundację Rodzinną będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Fundacji Rodzinnej.

Definicja pożyczki została zawarta w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Jednocześnie, w myśl art. 720¹ § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa pożyczki może być udzielona nieodpłatnie lub odpłatnie, tj. za oznaczonym wynagrodzeniem w formie odsetek czy też innych kosztów.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundatorzy udzielili Fundacji Rodzinnej nieodpłatnej pożyczki. W związku z zawarciem umowy pożyczki Fundatorzy nie będą uprawnieni do otrzymania od Fundacji odsetek, prowizji, wynagrodzeń, opłat ani żadnego innego świadczenia za korzystanie przez Fundację z kapitału pożyczki. Fundacja Rodzinna będzie jedynie zobowiązana do spłaty otrzymanego od Fundatorów kapitału pożyczki.

Przepisem, do którego odnosi się wprost przypadek udzielenia fundacji rodzinnej pożyczki przez podmiot powiązany (którym w Państwa sprawie są dla Fundacji Rodzinnej Fundatorzy) jest art. 24q ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT. Na podstawie tej regulacji, za ukryty zysk mogłyby zostać uznane odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty, które fundacja rodzinna byłaby zobowiązana uiścić w związku z udzieloną jej pożyczką. Z uwagi jednak, iż jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w związku z opisaną umową pożyczki Fundacja Rodzinna nie będzie dokonywała żadnych opłat, o których mowa w ww. przepisie, po stronie Fundacji Rodzinnej nie powstaną ukryte zyski, które byłyby opodatkowane na podstawie art. 24q ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT.

Otrzymanie nieodpłatnej pożyczki od Fundatorów, nieodpłatne korzystanie z kapitału pożyczki oraz zwrot kapitału pożyczki przez Fundację Rodzinną nie spełnia również pozostałych przesłanek wynikających z art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT, tj.:

·      nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków;

·      nie jest przekazanym lub postawionym do dyspozycji przez fundację rodzinną świadczeniem, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej ani też mieniem w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

·      nie generuje po stronie fundacji rodzinnej przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem;

·      wskazali również Państwo, że pożyczka będzie stanowić formę finansowania działalności prowadzonej przez fundację rodzinną w zakresie dozwolonym ustawą.

Zatem, otrzymanie nieodpłatnej pożyczki od Fundatorów, nieodpłatne korzystanie z kapitału pożyczki oraz zwrot kapitału pożyczki przez Fundację Rodzinną nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.