0111-KDIB1-2.4010.430.2026.1.EKB

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego 

X (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest kapitałową spółką handlową zawiązaną i wpisaną do KRS w (…) r. Spółka posiada siedzibę i miejsce zarządu na terytorium RP oraz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Spółka nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT (nie jest podatnikiem estońskiego CIT).

Spółka została powołana jako (…).

(…)

Od początku działalności, w ramach zarządzania finansami Spółki część wolnych środków finansowych (…) jest lokowana na lokatach prowadzonych przez (…) lub banki komercyjne (dalej: Lokata lub Lokaty).

Lokaty są zakładane przez Spółkę na podstawie umów zawartych z poszczególnymi bankami (…). Zasady zakładania i prowadzenia Lokat określają również regulaminy obowiązujące w poszczególnych bankach. Parametry każdej Lokaty, w szczególności wysokość środków pieniężnych na rachunku Lokaty, okres trwania oraz wysokość oprocentowania, są każdorazowo uzgadniane indywidualnie i potwierdzane zgodnie z procedurami obowiązującymi w danym banku (np. w formie potwierdzenia warunków Lokaty).

Celem lokowania środków na Lokatach jest ich efektywne gospodarowanie oraz uzyskiwanie dodatkowych przychodów finansowych w postaci odsetek (dalej: Odsetki).

Lokaty są zawierane co do zasady na krótkie okresy (…). Po upływie zadeklarowanego okresu trwania Lokaty, środki zgromadzone na rachunku Lokaty wraz z należnymi Odsetkami są przelewane na rachunek bieżący Spółki (główny rachunek bankowy Spółki). Z rachunkiem bieżącym Spółki połączona jest również lokata overnight.

Spółka regularnie lokuje krótkoterminowo wolne środki finansowe na Lokatach od (…) roku. W poszczególnych latach Spółka zawierała co do zasady kilkadziesiąt Lokat rocznie (…), przy czym wysokość środków lokowanych na poszczególnych Lokatach była uzależniona od kwoty wolnych środków finansowych pozostających w danym czasie w dyspozycji Spółki. (…)

Spółka zamierza również w przyszłości lokować wolne środki finansowe na Lokatach i uzyskiwać z tego tytułu przychody finansowe w postaci Odsetek. (…)

Niniejszy wniosek dotyczy Odsetek uzyskanych przez Spółkę z Lokat od początku jej działalności, tj. od (…) r., jak również Odsetek, które będą uzyskiwane przez Spółkę z Lokat w przyszłości.

Pytania

1. Czy Odsetki uzyskiwane przez Spółkę z Lokat, na których Spółka lokuje środki finansowe uzyskiwane ze źródeł innych niż jej działalność podstawowa (…), stanowią przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT?

2. Czy Odsetki uzyskiwane przez Spółkę z Lokat, na których lokowane są środki finansowe uzyskiwane z działalność podstawowej (…) Spółki, stanowią przychód z innych źródeł przychodów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 zd. 1 in fine ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Odsetki uzyskiwane przez Spółkę z Lokat, na których Spółka lokuje środki finansowe uzyskiwane ze źródeł innych niż jej działalność podstawowa (…) stanowią przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT.

2. Odsetki uzyskiwane przez Spółkę z Lokat, na których lokowane są środki finansowe uzyskiwane z działalność podstawowej (…) Spółki, stanowią przychód z innych źródeł przychodów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 zd. 1 in fine ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z dniem 1 stycznia 2018 r. ustawodawca wprowadził do ustawy o CIT wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych oraz rozdzielenie dochodów uzyskiwanych z tego źródła od pozostałych dochodów podatnika.

 

Stosownie do art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

 1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

 a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku, gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

 b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

 c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

 d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

 e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

  f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

 g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub

 h) przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

  i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

  j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

 k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

  l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej,

n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;

              1 a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;

              1 b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych składników majątku;

 2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

 3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

 4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

 5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;

 6) przychody:

 a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,

 b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

 c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

 d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

 e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,

  f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Jednocześnie, w myśl art. 7b ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku ubezpieczycieli, banków, podmiotów, o których mowa w art. 15c ust. 16 pkt 3, 4, 15 i 16, instytucji finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe oraz podmiotów, o których mowa w art. 3 pkt 21 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, przychody wymienione w ust. 1, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i f, zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zatem odmienna kwalifikacja przychodów określonych w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, zarezerwowana jest wyłącznie dla podmiotów wymienionych w art. 7b ust. 2 ustawy o CIT – określona w tym przepisie grupa podmiotów osiągając przychody wymienione w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT winna kwalifikować je jako przychody z innych źródeł (za wyjątkiem przychodów wskazanych w pkt 1 lit. a i f tego przepisu).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie należy do żadnej z kategorii podmiotów wskazanych w tym przepisie, w związku z czym reguła szczególna z art. 7b ust. 2 ustawy o CIT nie znajduje do niej zastosowania.

Przechodząc do celu wprowadzenia z dniem 1 stycznia 2018 r. regulacji dotyczących wyodrębnienia źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych, należy podkreślić, że było nim rozgraniczenie przychodów osiąganych z kapitału od przychodów uzyskiwanych w ramach podstawowej działalności operacyjnej podatnika.

Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, która znowelizowała ustawę o CIT w omawianym zakresie:

„Jednym z częstych mechanizmów optymalizacyjnych stosowanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych jest (sztuczne) kreowanie straty w operacjach gospodarczych dokonywanych z użyciem posiadanego majątku i obniżanie o wysokość takiej straty dochodów wygenerowanych w następstwie prowadzenia podstawowej działalności (działalności operacyjnej). W celu ograniczenia fiskalnych skutków związanych z tego rodzaju sztucznymi operacjami gospodarczymi, przy jednoczesnym utrzymaniu poziomu obciążeń podatkowych w podatku dochodowym na niezmienionym poziomie, w projekcie przyjmuje się rozwiązanie polegające na rozgraniczeniu tych źródeł przychodów i odrębnym określaniu przez podatnika uzyskanego z tych źródeł wyniku podatkowego – dochodu bądź straty. Z powyższych względów wprowadza się jako odrębne źródło przychodów (dochodów) przychody (dochody) uzyskiwane z „zysków kapitałowych”.

Reasumując, jak wskazano to już powyżej, wolą ustawodawcy było więc oddzielenie wyniku podatkowego osiąganego z działalności operacyjnej od wyniku osiąganego z operacji o charakterze kapitałowym.

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że Wnioskodawca, (…)

Niezależnie od prowadzonej działalności operacyjnej, Wnioskodawca - w ramach racjonalnego gospodarowania posiadanymi środkami pieniężnymi - deponuje część tymczasowo wolnych środków finansowych, przeznaczonych na (…) na Lokatach, uzyskując z tego tytułu przychody finansowe w postaci Odsetek.

W związku z uzasadnionymi przyczynami ekonomicznymi, Wnioskodawca jako podmiot działający w sposób racjonalny, uważa za niezbędne deponowanie wolnych środków pieniężnych na Lokatach, (…) W odniesieniu do Lokat, na których lokowane są środki pieniężne pochodzące ze źródeł innych niż działalność podstawowa (…) Spółki, czynność polegająca na ich czasowym lokowaniu stanowi odrębną operację finansową. Operacja ta ma charakter samoistny i jest podejmowana niezależnie od realizowanych przez Wnioskodawcę przedsięwzięć (…)

Uzyskiwane Odsetki z Lokat, na których ulokowano środki finansowe z innych źródeł niż działalność podstawowa (…) Spółki, nie pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością polegającą na realizacji (…) Przysporzenia pochodzące z takich Lokat są osiągane wyłącznie w następstwie dokonania operacji finansowych polegających na czasowym zdeponowaniu środków pieniężnych w banku.

Uzyskiwane Odsetki nie stanowią również wynagrodzenia za świadczenie usług ani za dostawę towarów. Osiągane w ten sposób Odsetki dotyczą zatem odmiennej sfery aktywności niż podstawowa działalność Wnioskodawcy.

W tym miejscu należy wskazać, że istotą lokaty bankowej jest czasowe przekazanie bankowi środków pieniężnych, którymi bank może dysponować przez oznaczony okres. W zamian za możliwość korzystania z tych środków bank zobowiązuje się do ich zwrotu wraz z należnymi odsetkami. Odsetki stanowią zatem ekonomiczne wynagrodzenie za czasowe udostępnienie bankowi środków pieniężnych należących do deponenta.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do Lokat zasilanych środkami pochodzącymi ze źródeł innych niż działalność podstawowa (…) Spółki, przychód w postaci Odsetek nie jest efektem prowadzenia przez Spółkę działalności operacyjnej, lecz rezultatem posiadania kapitału pieniężnego oraz jego czasowego zaangażowania. Źródłem uzyskiwanego przysporzenia jest sam kapitał pieniężny, a nie prowadzona działalność gospodarcza w sferze wytwórczej, handlowej lub usługowej. Przysporzenie w postaci Odsetek od kapitału jest w istocie pochodną ulokowania środków majątkowych - (…) - lecz zachowujących z powodu dokonywanych operacji finansowych autonomiczny (odrębny) charakter.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe przesądza o kapitałowym charakterze przychodów uzyskiwanych z Lokat zasilanych środkami pochodzącymi ze źródeł innych niż działalność podstawowa (…) Spółki. Przychody te są osiągane wyłącznie dzięki posiadaniu środków pieniężnych i ich czasowemu ulokowaniu, a nie w wyniku wykonywania podstawowej działalności gospodarczej Spółki. Tym samym uzyskany przez Spółkę przychód z tytułu Odsetek od ww. Lokat wpływa na wysokość dochodu uzyskanego z działalności innej niż (…) (działalność operacyjna). Z ekonomicznego punktu widzenia zatem Odsetki od tych Lokat odpowiadają istocie przychodów kapitałowych, których wyodrębnienie było celem ustawodawcy przy wprowadzeniu art. 7b do ustawy o CIT.

Wprawdzie art. 7b ustawy o CIT nie wymienia expressis verbis odsetek od lokat bankowych, jednak – zdaniem Wnioskodawcy – wykładnia tego przepisu powinna uwzględniać nie tylko jego literalne brzmienie, ale również cel nowelizacji ustawy o CIT, która wprowadziła odrębne źródło przychodów z zysków kapitałowych.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, bez znaczenia dla kwalifikacji Odsetek do źródła przychodów pozostaje okoliczność, że część Lokat została ustanowiona jako dodatkowe zabezpieczenie spłaty (…) kredytów (…). Funkcja zabezpieczająca takich Lokat nie wpływa bowiem na źródło powstania przychodu w postaci Odsetek. Także w tym przypadku Odsetki stanowią ekonomiczne wynagrodzenie za czasowe ulokowanie środków pieniężnych na Lokacie bankowej. Źródłem ich powstania pozostaje zatem wyłącznie posiadanie środków pieniężnych oraz ich zdeponowanie na Lokacie, a nie okoliczność, że Lokata pełni jednocześnie funkcję zabezpieczenia spłaty zobowiązań kredytowych.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Odsetki uzyskiwane z Lokat, na których lokowane są środki pieniężne pochodzące ze źródeł innych niż działalność podstawowa (…) Spółki, stanowią przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do Lokat, na których lokowane są środki pieniężne pochodzące z działalności podstawowej (…) Spółki, w ocenie Wnioskodawcy, sytuacja przedstawia się odmiennie. Środki te pozostają bowiem w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością (…) i stanowią element majątku wykorzystywanego w tej działalności. Czasowe ulokowanie niewykorzystanych środków na Lokacie stanowi wyłącznie formę zarządzania płynnością finansową i nie powoduje utraty ich związku z działalnością podstawową.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Odsetki uzyskiwane z Lokat, na których lokowane są środki finansowe uzyskiwane z działalności podstawowej (…) Spółki, stanowią przychód z innych źródeł przychodów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 zd. 1 in fine ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

 

Stosownie do art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1)  przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

 a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku, gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

 b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

 c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

 d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

 e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

  f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

 g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub

 h) przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

  i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

  j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

 k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

  l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej,

 n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;

              1 a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;

              1 b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych składników majątku;

 2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

 3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;

6) przychody:

 a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,

 b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

 c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

 d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

 e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,

  f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Przepis art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze, kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych, co oznacza, że wszelkie inne przychody, niewymienione w tym przepisie, nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.

Natomiast, w myśl art. 7b ust. 2 ustawy o CIT:

Zatem, odmienna kwalifikacja przychodów określonych w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, zarezerwowana jest wyłącznie dla podmiotów wymienionych w art. 7b ust. 2 ustawy o CIT.

(…)

Od początku działalności, w ramach zarządzania finansami Spółki część wolnych środków finansowych, niezaangażowanych tymczasowo w realizację celów działalności (…)Spółki, jest lokowana na lokatach bankowych. Lokaty są zawierane co do zasady na krótkie okresy. Spółka posiada również Lokaty ustanowione na podstawie postanowień umów kredytowych jako dodatkowe prawne zabezpieczenie spłaty (…). Dotychczas, na Lokatach gromadzone były nadwyżki środków finansowych pochodzących m.in. z finansowania otrzymywanego od zewnętrznych podmiotów oraz ewentualnych przychodów uzyskiwanych przez Spółkę, które nie były bezpośrednio związane z jej działalnością podstawową (…) W (…) r. Spółka uzyskała pierwsze przychody (…) a na Lokatach zaczęły również być lokowane wolne środki finansowe pochodzące z działalności podstawowej (…)

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu Nr 1 dotyczą ustalenia czy odsetki uzyskiwane z lokat, na których Spółka lokuje środki finansowe uzyskiwane ze źródeł innych niż jej działalność podstawowa (…) stanowią przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT.

Na gruncie art. 7b ust. 1 ustawy o CIT dla kwalifikacji przychodów z tytułu odsetek od lokat bankowych jako przychodów z zysków kapitałowych nie jest decydujące źródło środków finansowych, które zostały zdeponowane na rachunku lokaty. O kwalifikacji podatkowej decyduje bowiem charakter samego przysporzenia oraz jego objęcie zamkniętym katalogiem przychodów z zysków kapitałowych określonym w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT. Skoro odsetki od lokat bankowych nie zostały wymienione w tym katalogu, to niezależnie od tego, czy środki przeznaczone na lokatę pochodziły z działalności operacyjnej, finansowania zewnętrznego, czy też innych źródeł, uzyskane z tego tytułu odsetki nie stanowią przychodów z zysków kapitałowych, lecz przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

Z literalnego brzmienia art. 7b ust. 1 ustawy o CIT wynika, że przychody osiągane przez Państwa Spółkę z tytułu z odsetek od lokat nie mieszczą się w katalogu przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Jak już zaznaczono wyżej, jest to katalog zamknięty, w którym zostały wskazane konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych, co oznacza, że wszelkie inne przychody, niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów. Przychody z odsetek od lokat stanowić będą zatem przychody z „innych źródeł”, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu Nr 2 dotyczą ustalenia czy odsetki uzyskiwane z lokat, na których lokowane są środki finansowe uzyskiwane z działalność podstawowej (…) Spółki, stanowią przychód z innych źródeł przychodów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 zd. 1 in fine ustawy o CIT.

Zgodnie z powyższym, przychody z odsetek od lokat jako niewymienione w przepisie art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, stanowić będą przychody z „innych źródeł” o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.