0111-KDIB1-2.4010.309.2026.1.EWJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „CIT”), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.

Wnioskodawca podlega obecnie opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: „Ryczałt”).

Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne (dalej jako: „Wspólnicy”). Jeden z trzech Wspólników pełni w Spółce funkcję Prezesa Zarządu i jest jedynym członkiem zarządu Spółki. Pozostaje on właścicielem poniżej 50% wszystkich udziałów w spółce. Żaden z udziałów nie pozostaje uprzywilejowany co do prawa głosu czy wypłaty dywidendy.

Spółka działa w szeroko pojętej branży (…). Tym samym uważa, że zwiększanie kompetencji osób decyzyjnych w spółce jak również pracowników jest kluczowe do rozwoju przedsiębiorstwa, poszerzania wiedzy, kompetencji oraz dostosowanie oferty do dynamicznie zmieniających się wymagań klientów oraz realiów rynku. Zdaniem Wnioskodawcy potrzeby edukacyjne można podzielić na te mające bezpośredni związek z przedmiotem działalności oraz ogólnym zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Jedyny członek zarządu Spółki, pełniący jednocześnie funkcję prezesa zarządu i pozostający jej wspólnikiem, posiada wykształcenie kierunkowe oraz wiedzę techniczną odpowiadającą profilowi prowadzonej działalności. Jego kompetencje koncentrują się przede wszystkim na praktycznych aspektach realizacji (…). Posiada on przygotowanie (…).

Jednocześnie jego doświadczenie i kwalifikacje w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, w szczególności w obszarze planowania finansowego, zarządzania płynnością, zarządzania kadrą, organizacji procesów wewnętrznych oraz podejmowania długoterminowych decyzji biznesowych, są ograniczone. Oznacza to, że posiadane kompetencje branżowe nie przekładają się w pełni na umiejętność skutecznego zarządzania Spółką jako podmiotem gospodarczym.

Prezes Zarządu zamierza podjąć dodatkowe kształcenie na kierunku (…) realizowanym w ramach studiów podyplomowych. Opisana ścieżka edukacyjna przede wszystkim ma przyczynić się do zwiększenia i rozwoju umiejętność menedżerskich. Celem podjęcia nauki jest bowiem stopniowe wypełnienie luki kompetencyjnej w zakresie zarządzania oraz przygotowanie Prezesa Zarządu do skutecznego wykonywania obowiązków związanych z bieżącym kierowaniem spółką i jej dalszym rozwojem. Zdobyta wiedza ma przełożyć się na bardziej świadome podejmowanie decyzji, sprawniejsze reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe oraz lepsze wykorzystanie potencjału organizacyjnego i biznesowego przedsiębiorstwa.

Studia podyplomowe są organizowane przez podmiot zewnętrzny – (…) - niebędący podmiotem powiązanym ze Spółką. Oferta edukacyjna, z której planuje skorzystać Prezes Zarządu kierowana jest ogólnie do rynku, a możliwość skorzystania z niej odbywa się na zasadach rekrutacji kandydatów, niezależnej od Spółki czy jej Zarządu.

Spółka zamierza ponieść wszystkie koszty związane z ww. ścieżką edukacji Prezesa Zarządu, w tym przede wszystkim koszty czesnego jako kosztu głównego jak również kosztów dodatkowych w tym m.in. nocleg, wyżywienie, koszty dojazdu np. koszt biletu, koszty egzaminów czy materiałów dydaktycznych. Wydatki będą ponoszone na podstawie faktur, a płatności dokonywane w formie przelewu bankowego.

Spółka upatruje w nich bezpośredni związek przyczynowo skutkowy z prowadzoną działalnością, a w szczególności z prawidłową realizacją zadań i obowiązków Prezesa Zarządu. Spółka wyklucza jakiekolwiek finansowanie edukacji dla pozostałych wspólników, którzy poza posiadaniem udziałów nie pełnią w Spółce żadnego stanowiska. Pozostaje tym samym otwarta na zapewnienie kształcenia dla wszystkich pracowników, którzy wyrażą potrzebę podniesienia kwalifikacji lub gdy potrzeba ta zostanie zidentyfikowana przez Spółkę.

Tym samym, na moment sporządzenia wniosku, Spółka nie finansuje żadnych innych szkoleń, kursów ani studiów dla pracowników, wspólników czy podmiotów powiązanych. Finansowanie opisanego wyżej kształcenia ma charakter incydentalny i wynika z konkretnej, zidentyfikowanej potrzeby Spółki związanej z uzupełnieniem kompetencji zarządczych Prezesa Zarządu.

Wnioskodawca nie rozpoznaje ww. wydatków jako element stałej polityki finansowania edukacji osób związanych ze Spółką ani świadczenia o charakterze osobistym. Są one, zdaniem Spółki, uzasadnione interesem gospodarczym oraz potrzebą zapewnienia jej prawidłowego, efektywnego i profesjonalnego zarządzania. Zdobyta wiedza ma służyć bezpośrednio usprawnieniu procesów decyzyjnych, organizacyjnych i strategicznych, a w konsekwencji przyczynić się do dalszego rozwoju działalności Spółki.

Spółka rozważała również zatrudnienie dodatkowego specjalisty, którego kompetencje pozwoliłyby na usprawnienie zarządzania w Spółce, jednak analiza efektywności wykazała, że ponoszenie stałe kosztu związanego z podjęciem stałej współpracy z dodatkową osobą będzie niewspółmierne do potencjalnych kosztów kształcenia, o którym mowa.

Nadto, podjęcie dodatkowej ścieżki kształcenia przez Prezesa nie wynika z jego osobistych potrzeb, a bezpośrednio z potrzeby Spółki i jej prawidłowego prowadzenia. Nieukończenie finansowanego kierunku lub niekompletna jego realizacja będzie skutkowała koniecznością zwrotu środków do Spółki.

Pytania

1.  Czy planowany przez Spółkę koszt studiów podyplomowych w zakresie kosztu głównego (czesne) będzie stanowić ukryte zyski w związku z czym będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

2.  Czy planowany przez Spółkę koszt studiów podyplomowych w zakresie kosztu głównego (czesne) będzie stanowić wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w związku z czym będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

3.  Czy planowane przez Spółkę koszty studiów podyplomowych w zakresie kosztów dodatkowych opisanych w wniosku będą stanowić ukryte zyski w związku z czym będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

4.  Czy planowane przez Spółkę koszty studiów podyplomowych w zakresie kosztów dodatkowych opisanych w wniosku będą stanowić wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w związku z czym będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy koszty studiów podyplomowych (zarówno co do kosztu głównego jak i kosztów dodatkowych), o których mowa we wniosku o interpretację nie będą dla Spółki wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT oraz nie będą stanowiły ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Rozdział 6b ustawy o CIT reguluje zasady alternatywnego systemu opodatkowania, jakim jest ryczałt od dochodów spółek. Przedmiot opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazano w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, iż opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) oraz wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Przez ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1.  kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

2.  świadczenia wykonane na rzecz:

a.  fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b.  trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

3.  nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4.  nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5.  wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6.  równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7.  darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8.  wydatki na reprezentację;

9.  dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10.  odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11.  zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12.  świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Do uznania danego wydatku za ukryty zysk konieczne jest zatem, aby beneficjentem świadczenia był określony podmiot, tj. udziałowiec lub podmiot powiązany z podatnikiem lub udziałowcem.

Ryczałtem od dochodów spółek objęte są również wydatki, które nie są związane z działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy o CIT nie precyzują jednak, jakie dokładnie wydatki wchodzą w skład tej kategorii. Jak wskazuje do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej jako: „Przewodnik”), przy ustalaniu, czy dany wydatek kwalifikuje się jako niezwiązany z działalnością gospodarczą, warto odnieść się do kategorii kosztów uznawanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Oba te typy wydatków mają podobny charakter, ponieważ odnoszą się do celu poniesienia kosztu - zarówno wydatki związane z działalnością gospodarczą, jak i koszty uzyskania przychodów mają na celu osiągnięcie przychodów lub ich zabezpieczenie.

Z kolei art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, który określa katalog wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, nie obowiązuje podatników korzystających z ryczałtu od dochodów spółek. Niemniej jednak, w opinii Spółki, pewne wydatki znajdujące się w tym katalogu, mimo że nie są uznawane za koszty podatkowe, wciąż można traktować jako związane z działalnością gospodarczą. Przewodnik jednoznacznie wskazuje, że „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie są tożsame z „wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodów”.

Na tej podstawie można stwierdzić, że koszty studiów podyplomowych ponoszone przez Spółkę nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Studia te będą realizowane bowiem celu poszerzania wiedzy kluczowej osoby dla Spółki. Dzięki temu możliwe jest osiąganie lepszych wyników przedsiębiorstwa. W konsekwencji koszty szkoleń nie spełniają definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie podlegają ryczałtowemu opodatkowaniu.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatków na studia podyplomowe dla Prezesa Zarządu, który jednocześnie jest wspólnikiem Spółki, nie należy kwalifikować również jako ukrytych zysków. Prezes Zarządu podejmie dodatkową edukację wyłącznie w związku z pełnioną przez siebie funkcją Prezesa Zarządu. Finansowanie nie jest bowiem przewidziane dla żadnego innego wspólnika. Powyższe, zdaniem Spółki, przesądza o niespełnieniu kluczowego warunku uznania omawianych kosztów za ukrytego zysku w postaci nierealizowania finansowanie edukacji kierunkowej w związku z prawem do udziału zysku, innym niż zysk podzielony.

Korzystając z wykładni celowości, można dojść do wniosku, że ustawodawca wprowadził opodatkowanie tzw. ukrytych zysków, aby zapobiec wyprowadzaniu środków ze spółek objętych estońskim CIT w sposób inny niż dywidendowym podziałem zysku. Celem regulacji jest przeciwdziałanie sytuacjom, w których świadczenia wypłacane udziałowcom zastępują dywidendę. Jak wskazano w Przewodniku (s. 33): „świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy”.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, omawiane koszty nie mają charakteru wypłaty zysku ani nie stanowią jej ekwiwalentu. Koszty studiów podyplomowych są niezależne od osiągania zysku przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca podkreśla, że koszty szkolenia nie stanowią świadczenia powiązanego z prawem do udziału w zysku. Warunek ten byłby spełniony jedynie wtedy, gdyby transakcja została zawarta wyłącznie z powodu powiązań właścicielskich pomiędzy udziałowcem a Spółką będącą podatnikiem estońskiego CIT. Powyższe mogłoby być spełnione, gdyby finansowanie kształcenia było dedykowane dla każdego ze wspólników. Powyższe nie ma jednak miejsca w opisanym wniosku. Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że wydatki na szkolenie nie mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, ponadto, wydatki te nie stanowią ukrytego zysku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·      wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·      inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·      wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

·      wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać należy, że wydatki na poniesienie kosztów studiów podyplomowych na kierunku (…) realizowanym w ramach studiów podyplomowych Prezesa Zarządu będącego jednocześnie jedynym członkiem zarządu Spółki, powinny zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków.

Pokrycie przez Spółkę opisanych we wniosku kosztów studiów podyplomowych jest wydatkiem z tytułu świadczenia na rzecz podmiotu powiązanego ze spółką. Świadczenie to jest związane z posiadanym statusem udziałowca i będzie mieć charakter niepieniężny. Spółka jako odrębny podmiot nie jest zobowiązana do pokrywania tego rodzaju kosztów na rzecz swojego udziałowca.

Dodatkowo należy wskazać, że pomimo, iż umiejętności zdobyte podczas studiów mogą być wykorzystane przez Prezesa Zarządu podczas pełnienia tej funkcji, to jednak wydatki związane ze studiami mają przede wszystkim charakter wydatków osobistych. Udział w ww. studiach pozwala na nabycie nowych umiejętności, kompetencji, a także rozwój osoby w nich uczestniczącego.

Z całokształtu opisanych przez Państwa okoliczności wynika, że poniesienie będących przedmiotem pytań nr 1 i 3 kosztów pozwala na uznanie, że winny one stanowić ukryty zysk w świetle przepisów art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Stanowisko to potwierdza przykład 39 objaśnień podatkowych z 23 grudnia 2021 r. opracowanych przez Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek zgodnie z którym:

Wydatki Spółki X sp. z o.o. z tytułu zapłaty czesnego na uczelni (np. krajowej lub zagranicznej) na rzecz jednego ze wspólników mogą zostać zakwalifikowane jako dochód z tytułu ukrytych zysków. Stanie się tak nawet w sytuacji, kiedy kierunek studiów jednego ze wspólników uzasadnia przedmiot działalności Spółki. Tego rodzaju wydatki mają cechy wydatków osobistych, nie związanych z działalnością gospodarczą.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 3, tj. ustalenia, czy pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych (czesne) oraz kosztów dodatkowych (m.in. nocleg, wyżywienie, koszty dojazdu np. koszt biletu, koszty egzaminów czy materiałów dydaktycznych) stanowić będzie ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, należało uznać za nieprawidłowe.

W związku z uznaniem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP, ocena Państwa stanowiska w zakresie pytań 2 i 4 dotycząca ustalenia, czy pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych oraz kosztów dodatkowych (m.in. nocleg, wyżywienie, koszty dojazdu np. koszt biletu, koszty egzaminów czy materiałów dydaktycznych) stanowić będzie wydatki niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, stała się bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.