0111-KDIB1-1.4010.442.2026.3.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 2 września 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu), w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym:

 

I. Zainteresowany będący stroną postępowania, (dalej: „Wnioskodawca”, „Strona” lub „Spółka Dzielona”)

 1. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…)

II. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

 1. B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej: „Zainteresowany niebędący stroną postępowania”, „Spółka Przejmująca” lub „B”) (…)

 2. C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej: „Zainteresowany niebędący stroną postępowania” lub „Udziałowiec”) (…)

Wnioskodawca oraz Zainteresowani niebędący stroną postępowania określani będą dalej łącznie jako: „Zainteresowani”.

 

Opis zdarzenia przyszłego

Planowany Podział

Wnioskodawca, A. sp. z o.o. (dalej: również jako „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest (…). Aktualnie Wnioskodawca realizuje (…) projektów polegających na budowie farm H., farm G. oraz I. (dalej łącznie: „Projekty”). Zainteresowani stanowią część międzynarodowej grupy kapitałowej D. (dalej: „Grupa D.”).

Projekt energetyczny obejmujący farmę G. zlokalizowaną w F. (dalej: „E.”) osiągnął etap rozwoju uzasadniający jego dalszą realizację w odrębnym podmiocie. Z tego względu Spółka Dzielona planuje przeniesienie projektu E. wraz ze związanymi z nim składnikami majątkowymi do B. sp. z o.o. (dalej: „B.” lub „Spółka Przejmująca”). Dodatkową przesłanką Podziału jest potencjalna transakcja polegająca na zbyciu udziałów w B. inwestorowi zainteresowanemu nabyciem projektu E. W konsekwencji planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przeniesienie E. wraz ze związanymi z nim składnikami majątkowymi do Spółki Przejmującej (dalej: „Podział”).

Dniem podziału, tj. dniem, w którym nastąpi przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą zgodnie z art. 530 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), będzie dzień wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Dzień Podziału”).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach planowanego Podziału Wnioskodawca zamierza wydzielić łącznie (...) wybranych grup projektów energetycznych do (...) odrębnych spółek. Każdy z wyodrębnionych projektów (lub ewentualnie grupa projektów) będzie przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Niniejszy Wniosek dotyczy wyłącznie skutków podatkowych Podziału dotyczących przeniesienia projektu E. do B. Dla uniknięcia wątpliwości, niniejszy Wniosek ma na celu potwierdzenie skutków podatkowych Podziału dla Wnioskodawcy, B. oraz C. sp. z o.o. (dalej: „Udziałowiec”), niemniej dla pełnej transparentności całość transakcji jest opisywana również w niniejszym Wniosku.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca na moment Podziału posiadają tego samego 100% udziałowca – którym jest Udziałowiec. Na skutek Podziału Udziałowiec pozostanie jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej, a E. zostanie przypisany do Spółki Przejmującej. Tym samym, w konsekwencji Podziału Spółka Przejmująca będzie kontynuowała przygotowanie, rozwój i realizację projektu E., a po zakończeniu wymaganych etapów inwestycyjnych będzie mogła prowadzić działalność polegającą na produkcji energii elektrycznej. W przypadku Spółki Dzielonej po jej stronie pozostanie kilkanaście projektów energetycznych dotyczących pozostałych Farm H., Farm G. oraz I.

W 2026 r. Spółka Dzielona przejęła w drodze połączenia dwie spółki zależne. Połączenie zostało przeprowadzone w trybie uproszczonym, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz bez emisji i przydzielenia Udziałowcowi nowych udziałów w Spółce Dzielonej. W związku z połączeniem Udziałowiec nie składał oświadczenia o objęciu udziałów, a liczba oraz wartość nominalna posiadanych przez niego udziałów w Spółce Dzielonej nie uległy zmianie. Spółka Dzielona nie uczestniczyła w innych połączeniach, podziałach lub wymianach udziałów, w ramach których doszłoby do podwyższenia jej kapitałów i emisji udziałów lub nabycia jej udziałów.

Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą. W wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i objęcia przez Udziałowca Spółki Dzielonej nowo utworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które Udziałowiec otrzyma w zamian za przeniesiony przez Spółkę Dzieloną majątek, tj. część przedsiębiorstwa. Jednocześnie, część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Planowany Podział i przeniesienie E. ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będą skutkowały podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz mogą wiązać się z odpowiednim obniżeniem kapitałów własnych Spółki Dzielonej. W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat.

Na obecnym etapie Zainteresowani przewidują, że łączna wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi w związku z Podziałem zostanie ustalona z uwzględnieniem wartości rynkowej majątku przejmowanego przez Spółkę Przejmującą (w tym zobowiązań funkcjonalnie związanych z projektem E., które przejdą na Spółkę Przejmującą). Intencją Zainteresowanych jest, aby wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału odpowiadała wartości emisyjnej przydzielonych udziałów. Dla potrzeb ustalenia tych wartości Zainteresowani rozważają zaangażowanie zewnętrznego, niezależnego podmiotu posiadającego doświadczenie w wycenie tego rodzaju projektów.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są i będą na moment Podziału czynnymi podatnikami VAT.

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału

W ramach projektu E. prowadzona jest obecnie działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę G. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała realizację projektu, w tym budowę farmy G.

Przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań w zakresie E. Planuje się, aby przeniesieniu do B. podlegały następujące składniki (dalej: „Działalność Przenoszona”):

 1. Środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu E., obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację projektową techniczną, środowiskową i przyłączeniową dotyczącą E., w tym koncepcje przyłączeniowe, raporty z pomiarów (…), raporty środowiskowe, monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze.

 2. Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu E., w tym w szczególności z umowy na realizację usług deweloperskich, umów z podwykonawcami oraz umów ramowych dotyczących usług zewnętrznych. W zakresie, w jakim umowy ramowe dotyczą również innych projektów, przed Podziałem zostaną one odpowiednio aneksowane lub w inny sposób przypisane do projektu E., tak aby na Dzień Podziału na Spółkę Przejmującą przeszły prawa i obowiązki funkcjonalnie związane z E.

 3. Prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu E., wraz z prawami akcesoryjnymi oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości.

 4. Decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z realizacją projektu E., w tym w szczególności decyzje o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzje o wyłączeniu z produkcji rolnej, decyzje, zezwolenia i uzgodnienia dotyczące infrastruktury towarzyszącej tj., w tym Głównego Punktu Odbioru i linii kablowych niskiego napięcia, decyzje i opinie związane z ochroną zabytków, opinie i uzgodnienia organów administracji publicznej oraz gestorów infrastruktury technicznej, a także inne decyzje, zezwolenia, opinie i uzgodnienia konieczne do dalszej realizacji projektu E.

 5. Prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu E. do sieci (...), wydanych przez J. S.A., wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi związanymi z przyłączeniem projektu E. do sieci. Z uwagi na ograniczenia dotyczące przenoszenia warunków przyłączenia przed zawarciem umowy przyłączeniowej, Zainteresowani zakładają, że prawa i obowiązki związane z warunkami przyłączenia przejdą na Spółkę Przejmującą w ramach sukcesji prawnej wynikającej z Podziału, w zakresie dopuszczalnym na podstawie właściwych przepisów i charakteru tych praw.

 6. Zobowiązania wynikające z umowy o finansowanie E. Planowane jest, aby przed Podziałem Spółka Dzielona zawarła aneks do umowy finansowania (pożyczki) projektu E. W konsekwencji Podziału na B. przejdą także zobowiązania z tytułu tej umowy w zakresie, w jakim dotyczą projektu E.

 7. Prawa i obowiązki z postępowań administracyjnych związanych z projektem E., mogące dotyczyć uzyskania, zmiany, potwierdzenia lub przeniesienia decyzji, pozwoleń, zgód, uzgodnień lub innych aktów związanych z projektem E.

 8. Należności, roszczenia oraz inne prawa majątkowe związane z projektem E., w tym ewentualne prawa wynikające z umów zawartych z zewnętrznymi wykonawcami raportów i innych opracowań dotyczących projektu E., mogące obejmować prawa z gwarancji, rękojmi, kar umownych, zabezpieczeń i świadczeń ubocznych w zakresie, w jakim zostały przewidziane w tych umowach i o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

 9. Zobowiązania związane z projektem E., w tym zobowiązania handlowe dotyczące E., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

               10. Rachunek bankowy wraz ze zgromadzonymi środkami pieniężnymi przypisanymi do E.

               11. Księgi, ewidencje, rejestry, dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem E., w zakresie w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań przenoszonych do B.

               12. Prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem E., w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu E., w zakresie w jakim przysługują Spółce Dzielonej i mogą zostać przypisane do projektu E.

               13. Pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z realizacją projektu E., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

               14. Inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, które na Dzień Podziału będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu E., zostaną wskazane w planie podziału i przeniesione do Spółki Przejmującej zgodnie z zasadami sukcesji właściwymi dla podziału przez wydzielenie.

Sposób organizacji i prowadzenia działalności związanej z projektem E.

W ramach działalności Spółki Dzielonej do projektu E. przypisane są składniki majątkowe, zobowiązania, umowy i dokumentacja służące jego realizacji (choć projekt E. nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej). Sposób organizacji projektu E. obejmuje w szczególności:

   - możliwość przyporządkowania do E., w ramach ewidencji księgowej i zarządczej Spółki Dzielonej, związanych z nim składników majątkowych, nakładów, kosztów, należności i zobowiązań;

   - przypisanie do E. umów dotyczących przygotowania, rozwoju i realizacji tego projektu;

   - przypisanie do E. środków pieniężnych gromadzonych na rachunku bankowym przeznaczonym do obsługi rozliczeń związanych z projektem.

W Spółce Dzielonej obowiązuje regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z tym projektem oraz podział zadań i odpowiedzialności. W ramach przyjętej struktury E. jest identyfikowany jako odrębny projekt inwestycyjny, do którego przypisane są określone zadania, składniki majątkowe, umowy, dokumentacja i źródła finansowania. Dla projektu E. prowadzony jest harmonogram realizacji, a postęp prac jest na bieżąco monitorowany i raportowany w odniesieniu do przyjętych etapów i założeń projektowych.

Składniki majątkowe, prawa i obowiązki przypisane do E. są wzajemnie powiązane i służą przygotowaniu, rozwojowi oraz dalszej realizacji projektu. Obejmują one w szczególności:

   - prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości gruntowych przeznaczonych pod realizację farmy G. E.;

   - dokumentację projektową, techniczną, środowiskową i przyłączeniową dotyczącą E., w tym raporty środowiskowe stworzone w ramach projektu E., raporty z pomiarów (…), monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze;

   - prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu E. do sieci (...);

   - prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących przygotowania i realizacji projektu E. oraz finansowanie przypisane do tego projektu.

Wskazane składniki, prawa i obowiązki służą wspólnemu celowi gospodarczemu, jakim jest doprowadzenie do realizacji farmy G. E. Cel ten jest odmienny od celów realizowanych po Podziale przy wykorzystaniu składników pozostających w Spółce Dzielonej, związanych z pozostałymi projektami farm G., farm H. i I. oraz zarządzaniem projektami energetycznymi.

Ponieważ projekt E. stanowi obecnie integralną część Spółki Dzielonej, nie jest dla niego prowadzona odrębna księgowość ani sporządzane odrębne sprawozdanie finansowe. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa i zarządcza pozwala jednak na przyporządkowanie do E. związanych z nim składników majątkowych, nakładów inwestycyjnych, kosztów, należności i zobowiązań. Projekt E. posiada odrębny kod projektowy, wykorzystywany w rachunkowości zarządczej, oraz własną kartotekę środków trwałych w budowie, umożliwiającą identyfikację nakładów ponoszonych na jego rozwój i monitorowanie wydatków.

Dla projektu E. prowadzony jest budżet, harmonogram oraz model finansowy dotyczące tego projektu. Dane odnoszące się do E. są wykorzystywane na potrzeby raportowania zarządczego, w szczególności do monitorowania poziomu poniesionych nakładów, wykonania budżetu oraz stopnia realizacji projektu. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest przygotowanie danych finansowych dotyczących E., a na moment Podziału zostanie sporządzony bilans projektu.

Na obecnym etapie projekt E. jeszcze nie generuje przychodów operacyjnych. Ewidencja pozwala jednak na przyporządkowanie do niego ponoszonych kosztów, nakładów, należności i zobowiązań, a po rozpoczęciu działalności operacyjnej będzie umożliwiała również identyfikację przychodów generowanych przez projekt.

Projekt E. posiada rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem. Rachunek ten wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do E. zostanie przeniesiony na B.

W związku z Podziałem Spółka Przejmująca będzie kontynuowała rozwój a następnie budowę farmy G. Planowana jest również sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że niektóre prawa i decyzje administracyjne związane z infrastrukturą przyłączeniową projektu E., w szczególności dotyczące ustanowienia służebności dla (…), zostały uzyskane bezpośrednio przez B. jako spółkę celową przewidzianą do dalszej realizacji projektu E. Rozwiązanie to odpowiada przyjętej praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii i ma charakter techniczno-organizacyjny, służy zapewnieniu ciągłości realizacji projektu oraz ograniczeniu ryzyk związanych z koniecznością przenoszenia tych praw w ramach sukcesji. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie korzystać z usług księgowych, administracyjnych oraz innych usług wsparcia świadczonych przez podmioty z Grupy lub podmioty zewnętrzne na podstawie odrębnych umów. Korzystanie z takich usług nie będzie wymagało zaangażowania składników majątkowych przypisanych do pozostałych projektów prowadzonych przez Spółkę Dzieloną.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale

Po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pozostałe projekty dotyczące przygotowania, rozwoju i realizacji farm G., farm H. oraz I., znajdując się na różnych etapach zaawansowania, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, nakładami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją, a także pozostała działalność Spółki Dzielonej (dalej: „Działalność Pozostała”). Działalność Pozostała będzie obejmowała w szczególności:

   - środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne dotyczące pozostałych projektów, identyfikowane przy wykorzystaniu kodów projektowych i kartotek prowadzonych dla poszczególnych projektów;

   - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją pozostałych projektów, w tym umów deweloperskich, umów z podwykonawcami, umów dzierżawy nieruchomości oraz umów ramowych w zakresie dotyczącym tych projektów;

   - dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa, administracyjna i przyłączeniowa dotycząca pozostałych projektów, w tym raporty, analizy, decyzje, zezwolenia, opinie, uzgodnienia, warunki przyłączenia oraz dokumentacja prowadzonych postępowań;

   - rachunki bankowe oraz środki pieniężne, które nie zostaną przypisane do projektu E. ani przeniesione do B.;

   - należności, roszczenia, zobowiązania handlowe oraz inne prawa i obowiązki związane z pozostałymi projektami, o ile będą istnieć na Dzień Podziału;

   - księgi, ewidencje, rejestry oraz dokumenty finansowe, księgowe, prawne i administracyjne dotyczące Działalności Pozostałej, w tym budżety, harmonogramy i modele finansowe prowadzone dla poszczególnych projektów.

W Spółce Dzielonej pozostaną również zobowiązania z tytułu finansowania w zakresie przypisanym do projektów nieobjętych Podziałem. Prowadzona ewidencja księgowa i zarządcza pozwala na identyfikację nakładów, kosztów, należności i zobowiązań dotyczących poszczególnych projektów pozostających w Spółce Dzielonej.

Podział nie będzie wiązał się z przejściem pracowników, ponieważ zgodnie z praktyką rynkową Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników. Usługi niezbędne do prowadzenia Działalności Pozostałej będą zapewniane na podstawie umów zawartych z podmiotami świadczącymi na rzecz Spółki Dzielonej usługi deweloperskie i księgowe; w zakresie, w jakim umowy te nie zostaną przypisane do projektu E., pozostaną one w Spółce Dzielonej i będą wykorzystywane przy prowadzeniu Działalności Pozostałej.

Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność polegającą na przygotowaniu, rozwoju i realizacji pozostałych projektów farm G., farm H. oraz I., wykorzystując w tym celu pozostające w niej składniki majątkowe, prawa i obowiązki, finansowanie, dokumentację, ewidencję oraz dostępne zasoby organizacyjne.

Uzasadnienie planowanego Podziału

Spółka Dzielona rozpoczyna i rozwija równolegle liczne projekty energetyczne, przy czym na początkowych etapach nie jest możliwe przesądzenie, czy każdy z nich osiągnie stopień zaawansowania umożliwiający jego dalszą realizację, a w konsekwencji budowę. Rozwój projektów zależy bowiem m.in. od wyników analiz technicznych i środowiskowych, możliwości zabezpieczenia praw do gruntów, uzyskania warunków przyłączenia, wymaganych decyzji i uzgodnień administracyjnych, czynników środowiskowych oraz oceny ekonomicznej danego przedsięwzięcia. Część projektów może nie osiągnąć kolejnego etapu rozwoju albo ich realizacja może zostać wstrzymana lub zaniechana.

W tych okolicznościach tworzenie odrębnej spółki dla każdego projektu już w chwili rozpoczęcia prac nad jego rozwojem byłoby gospodarczo nieuzasadnione. Wiązałoby się z koniecznością ponoszenia od początku kosztów utworzenia i utrzymywania wielu podmiotów, w tym kosztów obsługi korporacyjnej, księgowej, prawnej i administracyjnej, również w odniesieniu do projektów, które ostatecznie mogłyby nie być kontynuowane. Na wczesnym etapie rozwoju nie zachodzi zatem racjonalna proporcja pomiędzy kosztami funkcjonowania odrębnych spółek a korzyściami wynikającymi z takiej struktury.

Z tego względu Spółka Dzielona stosuje model odpowiadający praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii, zgodnie z którym projekty na początkowych etapach są rozwijane w ramach jednego podmiotu, z zachowaniem możliwości identyfikacji przypisanych do nich umów, dokumentacji, nakładów, kosztów, praw i obowiązków. Przeniesienie projektu do spółki celowej następuje dopiero po osiągnięciu przez niego etapu, na którym dalsze prowadzenie go w odrębnej strukturze prawnej znajduje uzasadnienie gospodarcze, w szczególności ze względu na stopień zaawansowania prac, zakres zgromadzonej dokumentacji i uzyskanych praw oraz planowany sposób dalszej realizacji lub finansowania projektu.

Projekt E. osiągnął etap rozwoju uzasadniający przeniesienie go do B. Podział stanowi zatem naturalny element przyjętego modelu prowadzenia działalności i kolejny etap rozwoju projektu, a nie działanie podejmowane wyłącznie w celu osiągnięcia skutku podatkowego. Dodatkową okolicznością przemawiającą za przeprowadzeniem Podziału jest potencjalna transakcja z udziałem inwestora, polegająca na zbyciu udziałów w B. Umieszczenie projektu E. w spółce celowej umożliwi przeprowadzenie tej transakcji w sposób przejrzysty oraz pozwoli inwestorowi na dalsze prowadzenie i wykorzystywanie projektu przy użyciu przeniesionych składników, praw, obowiązków i dokumentacji. Po Podziale B. będzie kontynuowała realizację projektu E.

Inne okoliczności związane z Podziałem

Jak już Zainteresowany wskazywał, Spółka Dzielona występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 2 września 2026 r. doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane w wezwaniu pytania wskazali Państwo, m.in., że:

   - Tak jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we Wniosku, na Dzień Podziału zarówno do Działalności Przenoszonej obejmującej projekt energetyczny E., jak i do Działalności Pozostałej pozostającej w Spółce Dzielonej, będą przyporządkowane odpowiednie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, prawa, obowiązki, dokumentacja, umowy, należności oraz środki pieniężne. W ramach Działalności Przenoszonej będzie realizowane zadanie gospodarcze związane z przygotowaniem, rozwojem i dalszą realizacją projektu E. Natomiast w ramach Działalności Pozostałej będą realizowane zadania gospodarcze związane z przygotowaniem, rozwojem i realizacją pozostałych projektów energetycznych Spółki Dzielonej.

Zainteresowani wskazują przy tym, że wskazane informacje mają charakter opisu okoliczności faktycznych dotyczących sposobu przypisania składników, prowadzenia ewidencji oraz realizacji zadań gospodarczych w ramach projektu E. i pozostałych projektów Spółki Dzielonej. Nie stanowią one stanowiska Zainteresowanych co do spełnienia przez Działalność Przenoszoną lub Działalność Pozostałą przesłanek uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa ani co do kwalifikacji tych działalności jako wyodrębnionych na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej lub funkcjonalnej.

Należy zaznaczyć, że wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Działalności Przenoszonej oraz Działalności Pozostałej jako elementy pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowić powinno element analizy organu i to organ powinien ocenić, czy spełnia on ustawową definicję i jakie konsekwencje podatkowe będą z tym związane. Dokonanie przez Zainteresowanych analizy w zakresie wyodrębnienia na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej Działalności Przenoszonej jak i Działalności Pozostającej jako elementu opisu zdarzenia przyszłego podważałoby podstawowy cel i funkcję instytucji interpretacji podatkowej. Taka analiza, zgodnie z którą Działalność Przenoszona oraz Działalność Pozostała spełniają przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego, została już przedstawiona w części Wniosku zawierającej stanowisko Zainteresowanych i jego uzasadnienie.

Projekt E. jest w ramach Spółki Dzielonej identyfikowany jako odrębny projekt inwestycyjny, do którego przypisane są określone zadania, składniki majątkowe, umowy, dokumentacja i źródła finansowania. Dla projektu E. prowadzony jest harmonogram realizacji, a postęp prac jest monitorowany i raportowany w odniesieniu do przyjętych etapów i założeń projektowych. W Spółce Dzielonej obowiązuje również regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z tym projektem oraz podział zadań i odpowiedzialności.

Do Działalności Przenoszonej będą przypisane w szczególności środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne dotyczące projektu E., dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa i przyłączeniowa, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu E., prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości, decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z projektem, prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia do sieci (...), finansowanie przypisane do projektu E., należności, roszczenia i zobowiązania związane z projektem, rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do E. oraz księgi, ewidencje, rejestry i dokumenty dotyczące przenoszonych składników, praw i obowiązków.

Prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa i zarządcza pozwala na przyporządkowanie do projektu E. związanych z nim składników majątkowych, nakładów inwestycyjnych, kosztów, należności i zobowiązań. Projekt E. posiada odrębny kod projektowy wykorzystywany w rachunkowości zarządczej oraz własną kartotekę środków trwałych w budowie, umożliwiającą identyfikację nakładów ponoszonych na jego rozwój i monitorowanie wydatków. Dla projektu E. prowadzony jest budżet, harmonogram oraz model finansowy, a dane dotyczące E. są wykorzystywane na potrzeby raportowania zarządczego. Na Dzień Podziału możliwe będzie przygotowanie danych finansowych dotyczących E., w tym bilansu projektu. Projekt E. posiada również rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem, który wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do E. zostanie przeniesiony na B.

Składniki przypisane do projektu E. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach i służą wspólnemu celowi gospodarczemu, jakim jest przygotowanie, rozwój i dalsza realizacja farmy G. E., a docelowo umożliwienie prowadzenia działalności polegającej na produkcji energii elektrycznej. Po Podziale B. będzie kontynuowała rozwój, a następnie budowę farmy G. przy wykorzystaniu składników, praw, obowiązków i dokumentacji przypisanych do projektu E. Jednocześnie Działalność Pozostała obejmująca pozostałe projekty farm G., farm H. oraz I., wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją, pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie przez nią kontynuowana po Podziale.

   - Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest rozwój i optymalizacja własnego portfolio aktywów dotyczących produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Aktualnie Spółka Dzielona realizuje kilkadziesiąt projektów polegających na budowie farm H., farm G. oraz I.

Działalność Spółki Dzielonej ma charakter kompleksowy i obejmuje prace podejmowane od etapu identyfikacji oraz koncepcji danego projektu OZE, przez jego przygotowanie, rozwój i zabezpieczenie kluczowych elementów (tj. zespołu praw, zobowiązań, praw rzeczowych, decyzji administracyjnych i innych aktów prawnych potwierdzających gotowość projektu do budowy) aż do etapu umożliwiającego dalszą realizację projektu, w tym jego budowę. W praktyce działalność ta obejmuje w szczególności analizę potencjalnych lokalizacji projektów, weryfikację uwarunkowań technicznych, środowiskowych, prawnych i ekonomicznych, zabezpieczenie praw do nieruchomości, prowadzenie prac projektowych, pozyskiwanie dokumentacji technicznej, środowiskowej i przyłączeniowej, uzyskiwanie decyzji, zezwoleń, opinii, uzgodnień i warunków przyłączenia, zawieranie i wykonywanie umów z podwykonawcami i dostawcami usług, prowadzenie budżetów, harmonogramów i modeli finansowych oraz bieżące monitorowanie stopnia zaawansowania poszczególnych projektów.

Niezależnie na jakim etapie znajduje się projekt, działalność Spółki Dzielonej obejmuje szereg istotnych działań gospodarczych podejmowanych przed rozpoczęciem realizacji budowlanej i mających na celu doprowadzenie projektu do etapu umożliwiającego jego dalszą realizację. Na etapach poprzedzających budowę Spółka Dzielona w szczególności organizuje proces inwestycyjny, ponosi nakłady na rozwój projektu, pozyskuje dokumentację i decyzje administracyjne, zabezpiecza prawa i obowiązki niezbędne do realizacji inwestycji, uzgadnia kwestie techniczne i przyłączeniowe oraz ocenia możliwość dalszego prowadzenia projektu z perspektywy technicznej, ekonomicznej i biznesowej.

   - Działalność Przenoszona obejmująca projekt E. jest obecnie prowadzona w ramach Spółki Dzielonej jako działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w tę farmę G. Projekt E. nie znajduje się jeszcze na etapie eksploatacji farmy G. Na potrzeby ewidencji projekt ten jest ujmowany jako środek trwały w budowie/inwestycja w toku, ponieważ Spółka Dzielona ponosi nakłady związane z jego przygotowaniem i dalszą realizacją.

Projekt E. znajduje się na etapie zaawansowanego przygotowania inwestycji, tj. w fazie projektowania i rozwoju poprzedzającej etap budowy. Dla projektu E. została wydana decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach. Co istotne, dla projektu E. zostały już również wydane warunki przyłączenia do sieci (...), co oznacza, że projekt przeszedł poza etap wyłącznie koncepcyjny lub wstępnej analizy lokalizacji. Warunki przyłączenia określają techniczne warunki przyłączenia instalacji do sieci oraz stanowią istotny element procesu inwestycyjnego, poprzedzający zawarcie umowy przyłączeniowej i dalsze działania zmierzające do rozpoczęcia budowy. (…) 2026 r. została podpisana z operatorem umowa o przyłączenie do sieci. Dla tego projektu złożony został już również wniosek o wydanie pozwolenia na budowę.

W typowym procesie inwestycyjnym dotyczącym wielkoskalowej lądowej farmy G. kolejne etapy obejmują m.in. etap planistyczny, uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, uzyskanie warunków przyłączenia do sieci (...), uzyskanie pozwolenia na budowę, realizację robót budowlanych, uzyskanie pozwolenia na użytkowanie oraz uruchomienie działalności operacyjnej. Uzyskanie warunków przyłączenia jest zatem jednym z istotnych kamieni milowych procesu inwestycyjnego i potwierdza, że projekt znajduje się na etapie bardziej zaawansowanym niż początkowa identyfikacja lokalizacji lub wstępne analizy wykonalności.

Na tym etapie w ramach projektu E. zgromadzono lub przewidziano do przypisania do projektu szereg składników i dokumentów związanych z jego dalszą realizacją, w tym dokumentację projektową, techniczną, środowiskową i przyłączeniową, prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości, decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z projektem, prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia, finansowanie przypisane do projektu, należności i zobowiązania związane z projektem oraz rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do E.

Działalność Pozostała obejmująca pozostałe liczne projekty energetyczne Spółki Dzielonej będzie natomiast nadal prowadzona w Spółce Dzielonej. Projekty te obejmują farmy G., farmy H. oraz I. znajdujące się na różnych etapach przygotowania, rozwoju lub dalszej realizacji, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją.

   - Zainteresowani zwracają uwagę, że we Wniosku nie ma definicji „Spółki”, Zainteresowani zakładają, że Organ, używając tego określenia, odnosi się do Spółki Dzielonej. Na podstawie składników majątkowych, które pozostaną w Spółce Dzielonej jako Działalność Pozostała, Spółka Dzielona będzie w stanie kontynuować działalność prowadzoną przed Podziałem w odniesieniu do pozostałego portfolio projektów energetycznych.

Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas w Spółce Dzielonej przez Działalność Przenoszoną, tj. działalność polegającą na przygotowaniu, rozwoju i dalszej realizacji projektu E. Kontynuacja działalności na etapie, na którym projekt E. będzie znajdował się na Dzień Podziału, będzie możliwa przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do podjęcia tej kontynuacji. Nie wyklucza to podejmowania w toku dalszego rozwoju projektu czynności typowych dla kolejnych etapów procesu inwestycyjnego, w tym zawierania umów lub uzyskiwania rozstrzygnięć administracyjnych związanych z realizacją i budową farmy G., które to czynności konieczne są do podjęcia niezależnie od tego, w jakiej spółce znajdować się będzie projekt. Czynności te nie będą następstwem Podziału, lecz będą wynikały z dalszego rozwoju projektu E. i zostałyby podjęte w takim samym zakresie również w przypadku, gdyby nie doszło do Podziału.

   - Składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Przenoszonej pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach, ponieważ są związane z jednym projektem energetycznym, tj. projektem E., i służą jego przygotowaniu, rozwojowi oraz dalszej realizacji. Dotyczy to w szczególności dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej i przyłączeniowej, praw i obowiązków wynikających z umów, decyzji administracyjnych, zezwoleń, opinii, uzgodnień, warunków przyłączenia, finansowania, należności i zobowiązań oraz pozostałych dokumentów i składników przypisanych do projektu E. Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że ocena, czy wskazane składniki pozwalają mówić o zespole składników, a nie o zbiorze pewnych elementów, stanowi element oceny prawnej w zakresie spełnienia przesłanek uznania Działalności Przenoszonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i należy do Organu.

   - Bezpośrednio po Podziale Spółka Przejmująca nie będzie świadczyć na rzecz Spółki Dzielonej ani innych podmiotów usług w ramach Działalności Przenoszonej. Powyższe nie wyklucza, że w przyszłości zakres działalności Spółki Przejmującej może ulec zmianie w wyniku przyszłych decyzji biznesowych, niezwiązanych z warunkami przeprowadzenia Podziału ani ze zdolnością Działalności Przenoszonej do samodzielnego funkcjonowania na Dzień Podziału.

   - Zainteresowani rozumieją, że pisząc o „Spółce nabywającej składniki majątkowe” Organ ma na myśli Spółkę Przejmującą. Po dokonaniu Podziału Spółka Przejmująca nie będzie korzystać z majątku Spółki Dzielonej w celu prowadzenia Działalności Przenoszonej, ponieważ wszystkie składniki związane z projektem E. niezbędne do kontynuowania tej działalności zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

   - Ustalona na dzień poprzedzający Dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku wynikające z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze całość przejętego majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

   - Ustalona na dzień poprzedzający Dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi Spółki Dzielonej. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, intencją Zainteresowanych jest, aby wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału odpowiadała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi. Na potrzeby przygotowania planowanego Podziału została sporządzona wycena majątku przypisanego do Działalności Przenoszonej. Wartość rynkowa tego majątku została ustalona w ujęciu netto, tj. od wartości wycenianego majątku odjęto zobowiązania funkcjonalnie związane z projektem E. Na podstawie tak ustalonej wartości netto zostanie określona wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi.

   - Spółka Przejmująca nie jest udziałowcem Spółki Dzielonej.

   - W świetle przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności udziały Udziałowca w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, w 2026 r. Spółka Dzielona przejęła w drodze połączenia dwie spółki zależne, przy czym połączenie zostało przeprowadzone w trybie uproszczonym, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz bez emisji i przydzielenia Udziałowcowi nowych udziałów w Spółce Dzielonej. W związku z tym połączeniem Udziałowiec nie składał oświadczenia o objęciu udziałów, a liczba oraz wartość nominalna posiadanych przez niego udziałów w Spółce Dzielonej nie uległy zmianie. Spółka Dzielona nie uczestniczyła również w innych połączeniach, podziałach lub wymianach udziałów, w ramach których doszłoby do podwyższenia jej kapitałów i emisji udziałów lub nabycia jej udziałów.

   - Przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

   - Planowany Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, projekt E. osiągnął etap rozwoju uzasadniający jego dalszą realizację w odrębnym podmiocie. Przeniesienie projektu E. do Spółki Przejmującej stanowi element przyjętego modelu prowadzenia działalności w sektorze odnawialnych źródeł energii, zgodnie z którym projekty są początkowo rozwijane w ramach Spółki Dzielonej, a po osiągnięciu odpowiedniego stopnia zaawansowania mogą być przenoszone do odrębnych spółek celowych. Wyodrębnienie projektu E. w spółce celowej umożliwi jego dalszą realizację przy wykorzystaniu przypisanych do niego składników, praw, obowiązków i dokumentacji oraz zapewni przejrzystość organizacyjną i majątkową projektu. Przenoszenie odpowiednio zaawansowanych projektów do odrębnych spółek celowych powinno również ułatwić pozyskanie finansowania zewnętrznego. W tym modelu możliwe jest również zbycie udziałów w Spółce Przejmującej inwestorowi zainteresowanemu nabyciem projektu E.

   - W związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania wskazane w pkt I Wezwania, stanowisko Zainteresowanych przedstawione we Wniosku nie ulega zmianie, z zastrzeżeniem przeformułowania pytań oznaczonych we Wniosku Nr 3 i Nr 5 zgodnie z odpowiedzią na pkt III Wezwania. Udzielone odpowiedzi na pytania wskazane w pkt I Wezwania mają na celu doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego i nie zmieniają przedstawionej we Wniosku oceny skutków podatkowych planowanego Podziału.

 

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

 

 1. Czy wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez B. Działalność Przenoszona stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)?

 2. Czy pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

 3. Czy w związku z rozważanym Podziałem po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 września 2026 r.)

 4. Czy w związku z rozważanym Podziałem powstanie dla B. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

 5. Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Udziałowca Spółki Dzielonej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 września 2006 r.)

 

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

 

Zdaniem Zainteresowanych:

 1. Wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez B. Działalność Przenoszona stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

 2. Pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

 3. W związku z rozważanym Podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

 4. W związku z rozważanym Podziałem nie powstanie dla B. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

 5. W związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Udziałowca przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanych wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez B. Działalność Przenoszona stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki:

 a) zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym),

 b) powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym,

 c) powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym.

W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione w przypadku Działalności Przenoszonej.

Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak doktryna prawa podatkowego.

Zgodnie z powszechnie uznawaną wykładnią, gdy mowa jest o „zespole składników”, to nie mogą one stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Jak wskazuje art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe, do elementów niematerialnych prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych związanych z bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym zobowiązania.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Przenoszoną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Opisana Działalność Przenoszona, powiązane z nią koszty, zobowiązania oraz składniki majątkowe jak np.:

      (i) środki trwałe w budowie, nakłady inwestycyjne, w tym dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa i przyłączeniowa, koncepcje przyłączeniowe oraz raporty i opracowania dotyczące realizacji projektu;

      (ii) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu E., w tym w szczególności z umowy na realizację usług deweloperskich, umów z podwykonawcami, umów dotyczących świadczenia usług zewnętrznych oraz umów dzierżawy nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu E.;

     (iii) decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z realizacją projektu E., w tym w szczególności decyzje o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzje o wyłączeniu z produkcji rolnej, decyzje i opinie związane z ochroną zabytków, opinie i uzgodnienia organów administracji publicznej oraz gestorów infrastruktury technicznej, a także inne decyzje, zezwolenia, opinie i uzgodnienia konieczne do dalszej realizacji projektu E.;

    (iv) prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu E. do sieci (...), wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi związanymi z przyłączeniem projektu E. do sieci;

      (v) prawa i obowiązki wynikające z umowy finansowania projektu E., w tym zobowiązania związane z pozyskanym finansowaniem inwestycji;

     (vi) należności, roszczenia, prawa z gwarancji, rękojmi, zabezpieczeń oraz zobowiązania handlowe związane z projektem E., o ile będą istnieć na Dzień Podziału;

    (vii) rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do projektu E.;

   (viii) księgi, ewidencje, rejestry oraz dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem E., w zakresie, w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań przenoszonych do B.

Ponadto, jak wskazano wyżej do projektu E. przypisane mogą zostać decyzje wydawane przez organy administracyjne, takie jak m.in.: decyzje środowiskowa, decyzje o wyłączeniu z produkcji rolnej, warunki przyłączenia do sieci (...) (...) oraz inne decyzje i uzgodnienia niezbędne do realizacji inwestycji.

Decyzje związane z realizacją inwestycji są powiązane poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym jest przygotowanie, rozwój i dalsza realizacja projektu E., a docelowo umożliwienie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji energii elektrycznej i osiągania przychodów z jej sprzedaży. W opinii Wnioskodawcy, są to akty związane bezpośrednio z Działalnością Przenoszoną i odrębne od Działalności Pozostałej Spółki Dzielonej.

Co więcej, w odniesieniu do E., już na moment Podziału uznać należy, że są to składniki wystarczające, aby dalsza działalność przy wykorzystaniu E. była prowadzona przez B. samodzielnie. B. posiadać będzie składniki materialne i niematerialne niezbędne do rozwinięcia projektu i rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej (uzyskiwania przychodów). Wskazać również należy, że intencją Spółki Dzielonej oraz B. jest, aby w ramach Działalności Przenoszonej prowadzono działalność gospodarczą o takim profilu jak dotychczas.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że Działalność Przenoszona stanowi wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie, nawet jeśli nie będzie ono miało charakteru sformalizowanego. Przejawem takiego faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede wszystkim odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie danej działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą obsłudze danej działalności.

W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Przenoszona cechuje się odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Należy uznać, że wyodrębnienie Działalności Przenoszonej w ramach Spółki Dzielonej ma charakter faktyczny. Co prawda Działalność Przenoszona nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej, jednakże posiada znaczną organizacyjną odrębność. W ramach Spółki Dzielonej, istnieje możliwość przyporządkowania majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Przenoszonej, jak również przyporządkowanie umów dotyczących realizacji E.

Reasumując, od strony organizacyjnej, do B. przyporządkowane są lub zostaną na moment podziału m. in. następujące składniki:

   - środki trwałe w budowie, w tym w tym dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa i przyłączeniowa, raporty z pomiarów (…), raporty środowiskowe, monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze;

   - prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu E. do sieci (...);

   - prawa i obowiązki z umowy dzierżawy gruntu;

   - decyzje administracyjne związane z realizacją inwestycji;

   - finansowanie przypisane do projektu E.;

   - środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym przypisanym do działalności wydzielanej farmy G.;

   - księgi, ewidencje, rejestry oraz dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem E.

Podsumowując, w opinii Zainteresowanych, Działalność Przenoszona spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, która warunkuje uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego wyodrębnienie finansowe.

Wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi akceptowanymi przejawami odpowiedniego wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa są np. posiadanie odrębnego planu finansowego, oddzielnego rachunku bankowego, własnych rejestrów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także możliwość generowania w systemach finansowo-księgowych własnych raportów.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe Działalności Przenoszonej przejawia się w tym, że prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja rachunkowa, umożliwia przyporządkowanie Działalności Przenoszonej majątku, ponoszonych kosztów i zobowiązań. Dodatkowo, w ramach Działalności Przenoszonej, na B. przeniesione zostanie finansowanie umową pożyczki, w części dotyczącej projektu E., które przed dokonaniem Podziału zostanie aneksowane przez Spółkę Dzieloną i powiązane z projektem E.

Projekt E. posiada odrębny kod projektowy, wykorzystywany w rachunkowości zarządczej, oraz własną kartotekę środków trwałych w budowie, umożliwiającą identyfikację nakładów ponoszonych na jego rozwój i monitorowanie wydatków.

Dla projektu E. prowadzony jest budżet, harmonogram oraz model finansowy dotyczące tego projektu. Dane odnoszące się do E. są wykorzystywane na potrzeby raportowania zarządczego, w szczególności do monitorowania poziomu poniesionych nakładów, wykonania budżetu oraz stopnia realizacji projektu. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest przygotowanie danych finansowych dotyczących E., a na moment Podziału zostanie sporządzony bilans projektu.

Na obecnym etapie projekt E. nie generuje przychodów operacyjnych. Ewidencja pozwala jednak na przyporządkowanie do niego ponoszonych kosztów, nakładów, należności i zobowiązań, a po rozpoczęciu działalności operacyjnej będzie umożliwiała również identyfikację przychodów generowanych przez projekt.

Projekt E. posiada rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem. Rachunek ten wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do E. zostanie przeniesiony na B.

Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że Działalność Przenoszona spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego, warunkującego uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

B. będzie kontynuowała realizację projektu E. rozpoczętą w Spółce Dzielonej w celu ukończenia budowy tego projektu.

Zainteresowani wskazują również, że w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych oraz orzecznictwie sądów administracyjnych dopuszcza się uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespołów składników związanych z realizacją projektów inwestycyjnych znajdujących się na etapie przygotowania lub realizacji, w tym projektów deweloperskich oraz projektów z sektora odnawialnych źródeł energii. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w szczególności w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 maja 2025 r., sygn. akt II FSK 1356/24, a także w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2026 r., Znak: 0111- KDIB1-1.4010.68.2026.3.SG, z 23 września 2025 r., Znak: 0111- KDIB2-1.4010.569.2023.11.AS, wydanej po uwzględnieniu wskazanego wyroku NSA, oraz z 28 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1- 1.4010.613.2023.3.AW.

Interpretacje te potwierdzają, że dla spełnienia definicji ZCP kluczowe jest nie to, czy projekt generuje już przychody operacyjne albo czy został zakończony etap budowlany, lecz to, czy przypisany do niego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz umożliwia kontynuację określonej działalności gospodarczej przez podmiot przejmujący.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Przenoszona cechuje się wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Działalność Przenoszoną, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostała po Podziale w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została przywołana i szczegółowo przedstawiona w odpowiedzi na pytanie Nr 1 powyżej. W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane wyżej warunki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną spełnione również w przypadku Działalności Pozostałej. Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Pozostałą stanowi zespół pozwalający na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na przygotowaniu, rozwoju i realizacji pozostałych projektów farm G., farm H. oraz I. będących na różnych etapach rozwoju. Działalność Pozostała obejmować będzie w szczególności środki trwałe w budowie i nakłady inwestycyjne dotyczące pozostałych projektów, prawa i obowiązki z umów związanych z tymi projektami, dokumentację projektową, techniczną, środowiskową, administracyjną i przyłączeniową, decyzje, zezwolenia, opinie, uzgodnienia i warunki przyłączenia dotyczące pozostałych projektów, należności, roszczenia i zobowiązania związane z tymi projektami, finansowanie przypisane do projektów nieobjętych Podziałem, rachunki bankowe i środki pieniężne pozostające w Spółce Dzielonej, a także księgi, ewidencje, rejestry, budżety, harmonogramy i modele finansowe prowadzone dla poszczególnych projektów.

Należy podkreślić, że w oparciu o składniki Działalności Pozostałej Spółka Dzielona będzie mogła po Podziale samodzielnie kontynuować działalność gospodarczą w zakresie przygotowania, rozwoju i realizacji pozostałych projektów energetycznych, przy wykorzystaniu pozostających w niej składników majątkowych, praw i obowiązków, finansowania, dokumentacji, ewidencji oraz dostępnych zasobów organizacyjnych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Pozostała stanowi wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

W ocenie Spółki Dzielonej, Działalność Pozostała cechuje się odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Wyodrębnienie Działalności Pozostałej w ramach Spółki Dzielonej ma charakter faktyczny. Działalność Pozostała nie stanowi co prawda formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej, jednak posiada organizacyjną odrębność wynikającą z przypisania do niej składników, praw, obowiązków, dokumentacji, finansowania i ewidencji dotyczących projektów energetycznych nieobjętych Podziałem. Przejawia się ona przede wszystkim poprzez przyporządkowanie do Działalności Pozostałej m.in.

   - środków trwałych w budowie w tym nakładów inwestycyjnych dotyczących pozostałych projektów farm G., farm H. oraz I.;

   - praw i obowiązków wynikających z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją pozostałych projektów, w tym umów deweloperskich, umów z podwykonawcami, umów dzierżawy nieruchomości oraz umów ramowych w zakresie dotyczącym tych projektów;

   - dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej, administracyjnej i przyłączeniowej dotyczącej pozostałych projektów, w tym raportów, analiz, decyzji, zezwoleń, opinii, uzgodnień, warunków przyłączenia oraz dokumentacji prowadzonych postępowań;

   - finansowania oraz zobowiązań przypisanych do projektów nieobjętych Podziałem;

   - należności, roszczeń, zobowiązań handlowych oraz innych praw i obowiązków związanych z pozostałymi projektami, o ile będą istnieć na Dzień Podziału;

   - rachunków bankowych oraz środków pieniężnych pozostających w Spółce Dzielonej i służących obsłudze Działalności Pozostałej;

   - ksiąg, ewidencji, rejestrów oraz dokumentów finansowych, księgowych, prawnych, administracyjnych, technicznych i projektowych dotyczących Działalności Pozostałej, w tym budżetów, harmonogramów i modeli finansowych prowadzonych dla poszczególnych projektów.

W konsekwencji, po Podziale Spółka Dzielona będzie posiadała zorganizowany zespół składników umożliwiających kontynuowanie działalności w zakresie przygotowania, rozwoju i realizacji pozostałych projektów energetycznych.

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, możliwe jest zidentyfikowanie elementów majątku oraz zobowiązań i należności Spółki Dzielonej przyporządkowanych do Działalności Pozostałej.

Reasumując, Działalność Pozostała spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, która warunkuje uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że Działalność Pozostała charakteryzuje się również wyodrębnieniem finansowym. Spółka Dzielona co prawda nie prowadzi dla Działalności Pozostałej odrębnej księgowości i nie sporządza odrębnych sprawozdań finansowych, ma jednak możliwość wyodrębnienia w prowadzonej ewidencji księgowej i zarządczej nakładów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z projektami energetycznymi pozostającymi w Spółce Dzielonej po Podziale. Pozostałe projekty posiadają odrębne kody projektowe, budżety, harmonogramy, modele finansowe oraz kartoteki środków trwałych w budowie, co umożliwia identyfikację i monitorowanie danych finansowych dotyczących poszczególnych projektów.

Ponadto, w Spółce Dzielonej pozostaną rachunki bankowe oraz środki pieniężne, które nie zostaną przypisane do projektu E. ani przeniesione do B., a które będą służyć obsłudze rozliczeń związanych z Działalnością Pozostałą. W Spółce Dzielonej pozostanie również finansowanie oraz zobowiązania przypisane do projektów nieobjętych Podziałem. Wyodrębnienie finansowe Działalności Pozostałej przejawia się zatem w możliwości przypisania do niej nakładów, kosztów, należności, zobowiązań, środków pieniężnych oraz źródeł finansowania związanych z pozostałymi projektami energetycznymi.

Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że Działalność Pozostała spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego, warunkującego uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku elementy Działalności Pozostałej, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostała cechuje się wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym i może stanowić samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań – składający się na Działalność Pozostałą, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy (jako Spółki Dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Z perspektywy Spółki Dzielonej, skutki podatkowe podziału przez wydzielenie zostały uregulowane w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem spółki dzielonej jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. Z powyższego przepisu wynika jednocześnie, że dla spółki dzielonej przychód nie powstanie w przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z argumentacją przedstawioną przez Wnioskodawcę w odniesieniu do pytań Nr 1 oraz 2, zarówno Działalność Przenoszona, jak i Działalność Pozostała stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 maja 2026 r., Znak: 0111- KDIB2-1.4010.149.2026.1.KW.

Podział nie powinien również skutkować powstaniem przychodu z innych tytułów. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek Podziału przez B. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający po stronie Spółki Dzielonej, również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Stąd planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu. Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT przepisów ust. 4 pkt 3h nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W tym zakresie również aktualna pozostaje argumentacja Wnioskodawcy zaprezentowana powyżej, zgodnie z którą u podstaw planowanego Podziału leżą uzasadnione przyczyny ekonomiczne. Podział ma na celu przede wszystkim przeniesienie projektu E., który osiągnął etap rozwoju uzasadniający jego dalszą realizację w odrębnym podmiocie, do B. jako spółki celowej przeznaczonej do kontynuowania tego projektu. Jednocześnie w Spółce Dzielonej pozostaną pozostałe projekty farm G., farm H. oraz I., znajdujące się na różnych etapach przygotowania, rozwoju i realizacji, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją.

Rozdzielenie projektu E. od pozostałych projektów energetycznych prowadzonych przez Spółkę Dzieloną jest uzasadnione biznesowo, w szczególności ze względu na stopień zaawansowania projektu E., planowaną dalszą realizację tego projektu w formule spółki celowej oraz potencjalną transakcję polegającą na zbyciu udziałów w B. inwestorowi zainteresowanemu nabyciem projektu E. Funkcjonowanie projektu E. w odrębnym podmiocie prawnym pozwoli na jego jednoznaczne wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i operacyjne, zwiększy transparentność struktury aktywów związanych z projektem oraz ułatwi przeprowadzenie potencjalnej transakcji inwestycyjnej.

Podział pozwoli również na oddzielenie ryzyk związanych z dalszą realizacją i przyszłą eksploatacją projektu E. od ryzyk związanych z pozostałymi projektami energetycznymi pozostającymi w Spółce Dzielonej. Takie ustrukturyzowanie odpowiada praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii, w której projekty osiągające odpowiedni stopień zaawansowania są przenoszone do odrębnych spółek celowych, co następnie ułatwia pozyskanie dla nich finansowania zewnętrznego.

Niezależenie, w ocenie Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkował dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkować dla B. powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Podstawowe kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej (lub nowo zawiązanej) przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, art. 7b ust. 1a, art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz pkt 8d ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności:

   - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

   - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Z kolei w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jednocześnie, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku B. przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej. Wartość emisyjna udziałów wydanych przez B. zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej majątku przejmowanego przez B. w ramach Podziału, z uwzględnieniem zobowiązań funkcjonalnie związanych z projektem E., które przejdą na B. Dodatkowo B. przypisze całość przejętego majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o treść art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT podział powinien pozostawać neutralny na gruncie podatku dochodowego z perspektywy B. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2026 r., Znak: 0111-KDIB1-1. 4010.68.2026.3.SG.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, wyłączenia przewidziane m.in. w art. 12 ust. 4 pkt 3e oraz pkt 12 ustawy o CIT mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także do spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Warunek ten będzie spełniony w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ponieważ Spółka Dzielona, Spółka Przejmująca oraz Udziałowiec są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Jednocześnie, w B. nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d, bowiem wartości emisyjna udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej przejmowanego majątku.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, u podstaw planowanej transakcji leżą uzasadnione przyczyny ekonomiczne. Planowany Podział ma na celu przede wszystkim przeniesienie projektu E., który osiągnął etap rozwoju uzasadniający jego dalszą realizację w odrębnym podmiocie, do B. jako spółki celowej przeznaczonej do kontynuowania tego projektu. Jednocześnie w Spółce Dzielonej pozostaną pozostałe projekty farm G., farm H. oraz I., znajdujące się na różnych etapach przygotowania, rozwoju i realizacji, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją.

Dodatkowo, istotnym celem planowanego Podziału jest przygotowanie projektu E. do potencjalnej transakcji z udziałem inwestora. Funkcjonowanie projektu E. w ramach odrębnego podmiotu prawnego umożliwi jego jednoznaczne wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i operacyjne, zwiększy transparentność struktury aktywów związanych z projektem oraz ułatwi przeprowadzenie ewentualnej transakcji dotyczącej tego projektu.

Brak wyraźnego rozdzielenia projektu E. od pozostałych projektów energetycznych prowadzonych przez Spółkę Dzieloną utrudniałby ocenę wartości projektu E. przez potencjalnego inwestora oraz ograniczałby przejrzystość struktury aktywów, praw, obowiązków, finansowania i ryzyk związanych z tym projektem. Umieszczenie E. w odrębnej spółce celowej pozwoli natomiast na jego odrębną ocenę biznesową oraz oddzielenie ryzyk związanych z dalszą realizacją i przyszłą eksploatacją projektu E. od ryzyk związanych z pozostałymi projektami energetycznymi pozostającymi w Spółce Dzielonej.

Takie ustrukturyzowanie odpowiada praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii, w której projekty osiągające odpowiedni stopień zaawansowania są przenoszone do odrębnych spółek celowych. Wydzielenie projektu E. do B. jest zatem zasadne zarówno z perspektywy dalszej realizacji projektu, jak i z perspektywy strategicznych celów Grupy D. obejmujących rozwój projektów związanych z produkcją energii z odnawialnych źródeł.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z nim przeniesienie na B. Działalności Przenoszonej nie będą powodować powstania przychodu po stronie B.

Ad 5

Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkować dla Udziałowca powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Podstawowe kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy art. 7 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 7b ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz pkt 8ba ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Według art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei w myśl przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

Celem art. 7b ustawy o CIT jest określenie rodzajów przychodów uznawanych za przychody z zysków kapitałowych – w tym, jak wskazano powyżej, przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przy czym katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu jest wymieniony w art. 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w razie podziału przez wydzielenie, przychód po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie, jeżeli:

- majątek przejęty w wyniku podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub

- majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Mając na uwadze powyższe oraz zakładając, że stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 1 i Nr 2 uznane zostanie za prawidłowe, w wyniku planowanego Podziału, po stronie Udziałowca nie powstanie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. W opinii Zainteresowanych bowiem, zarówno Działalność Przenoszona, jak i Działalność Pozostała w Spółce Dzielonej stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.514.2022.1.IZ.

Dodatkowo, z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że do przychodów nie zalicza się w przypadku podziału spółek, przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

   - udziały w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

   - przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

W przedmiotowej sytuacji, spełnione zostaną oba warunki: udziały w Spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 listopada 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.63.2022.2.OK.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Działalności Przenoszonej nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Udziałowca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w tym zakresie (Państwa zapytań).

Zatem inne kwestie wynikające Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Tym samym przedmiotem niniejszej interpretacji nie będzie ocena sposobu ustalenia wartości rynkowej majątku dla potrzeb zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),

W rozumieniu powyższych regulacji prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi o „zespole składników”. Zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Reasumując, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej, wspólnika spółki dzielonej oraz spółki przejmującej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

 

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT,

 1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

 2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,

 

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy,

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania przychodu podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość – Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki, podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim i trzecim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie spółki dzielonej uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie lub wyodrębnienie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Natomiast dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT, natomiast dla wspólników spółki łączonej lub dzielonej art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba tej ustawy, art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

 

W świetle art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Zgodnie z art. 12 ust. 12b ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,

 

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

 

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

 1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo

 2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

 3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia:

  - czy wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą Działalność Przenoszona będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

  - czy pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

  - czy w związku z rozważanym Podziałem po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

  - czy w związku z rozważanym Podziałem powstanie dla B. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

  - czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Udziałowca Spółki Dzielonej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy wskazać, jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa jego zorganizowanej części i ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tym przedsiębiorstwem do tej jego części.

Przy ocenie czy wydzielane składniki majątku należy traktować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, należy także uwzględnić m.in. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem wydzielenia. Jak bowiem wskazano wyżej jednym z warunków uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest samodzielna realizacja przez ten zespół składników majątku zadań gospodarczych, których realizacji służą one w istniejącym przedsiębiorstwie.

Podkreślić w tym miejscu należy, że dla uznania, że wydzielana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma zatem ocena, czy ta przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Majątek ten powinien stanowić już u spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę, do której jest wydzielany, bez angażowania przez tę spółkę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.

Tymczasem, w niniejszej sprawie można uznać, że to co zostanie wydzielone do Spółki Przejmującej, tj. Projekt E. w ramach podziału przez wydzielenie stanowi jeden z etapów/fazę – zadanie inwestycyjne, polegające na przygotowaniu i rozwoju projektu energetycznego obejmującego farmę G. zlokalizowaną w F., a nie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z treści wniosku wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest rozwój i optymalizacja własnego portfolio aktywów dot. produkcji źródeł odnawialnych. Aktualnie Wnioskodawca realizuje kilkadziesiąt projektów polegających na budowie farm H., farm G. oraz I. (dalej łącznie: „Projekty”). Zainteresowani stanowią część międzynarodowej grupy kapitałowej D. (dalej: „Grupa D.”).

Działalność Spółki Dzielonej ma charakter kompleksowy i obejmuje prace podejmowane od etapu identyfikacji oraz koncepcji danego projektu OZE, przez jego przygotowanie, rozwój i zabezpieczenie kluczowych elementów (tj. zespołu praw, zobowiązań, praw rzeczowych, decyzji administracyjnych i innych aktów prawnych potwierdzających gotowość projektu do budowy) aż do etapu umożliwiającego dalszą realizację projektu, w tym jego budowę. W praktyce działalność ta obejmuje w szczególności analizę potencjalnych lokalizacji projektów, weryfikację uwarunkowań technicznych, środowiskowych, prawnych i ekonomicznych, zabezpieczenie praw do nieruchomości, prowadzenie prac projektowych, pozyskiwanie dokumentacji technicznej, środowiskowej i przyłączeniowej, uzyskiwanie decyzji, zezwoleń, opinii, uzgodnień i warunków przyłączenia, zawieranie i wykonywanie umów z podwykonawcami i dostawcami usług, prowadzenie budżetów, harmonogramów i modeli finansowych oraz bieżące monitorowanie stopnia zaawansowania poszczególnych projektów.

Niezależnie na jakim etapie znajduje się projekt, działalność Spółki Dzielonej obejmuje szereg istotnych działań gospodarczych podejmowanych przed rozpoczęciem realizacji budowlanej i mających na celu doprowadzenie projektu do etapu umożliwiającego jego dalszą realizację. Na etapach poprzedzających budowę Spółka Dzielona w szczególności organizuje proces inwestycyjny, ponosi nakłady na rozwój projektu, pozyskuje dokumentację i decyzje administracyjne, zabezpiecza prawa i obowiązki niezbędne do realizacji inwestycji, uzgadnia kwestie techniczne i przyłączeniowe oraz ocenia możliwość dalszego prowadzenia projektu z perspektywy technicznej, ekonomicznej i biznesowej.

Wskazali Państwo, że Projekt energetyczny obejmujący farmę G. zlokalizowaną w F. (dalej: „E.”) osiągnął etap rozwoju uzasadniający jego dalszą realizację w odrębnym podmiocie. Z tego względu Spółka Dzielona planuje przeniesienie projektu E. wraz ze związanymi z nim składnikami majątkowymi do B. sp. z o.o. (dalej: „B.” lub „Spółka Przejmująca”). Dodatkową przesłanką Podziału jest potencjalna transakcja polegająca na zbyciu udziałów w B. inwestorowi zainteresowanemu nabyciem projektu E. W konsekwencji planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przeniesienie E. wraz ze związanymi z nim składnikami majątkowymi do Spółki Przejmującej (dalej: „Podział”).

Dniem podziału, tj. dniem, w którym nastąpi przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą zgodnie z art. 530 § 2 KSH, będzie dzień wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Dzień Podziału”).

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca na moment Podziału posiadają tego samego 100% udziałowca – którym jest Udziałowiec (C. sp. z o.o.). Na skutek Podziału Udziałowiec pozostanie jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej, a E. zostanie przypisany do Spółki Przejmującej. Tym samym, w konsekwencji Podziału Spółka Przejmująca będzie kontynuowała przygotowanie, rozwój i realizację projektu E., a po zakończeniu wymaganych etapów inwestycyjnych będzie mogła prowadzić działalność polegającą na produkcji energii elektrycznej. W przypadku Spółki Dzielonej po jej stronie pozostanie kilkanaście projektów energetycznych dotyczących pozostałych Farm H., Farm G. oraz I.

W ramach projektu E. prowadzona jest obecnie działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę G. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała realizację projektu, w tym budowę farmy G.

W Spółce Dzielonej obowiązuje regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z tym projektem oraz podział zadań i odpowiedzialności.

Działalność Przenoszona obejmująca projekt E. jest obecnie prowadzona w ramach Spółki Dzielonej jako działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w tę farmę G. Projekt E. nie znajduje się jeszcze na etapie eksploatacji farmy G. Na potrzeby ewidencji projekt ten jest ujmowany jako środek trwały w budowie/inwestycja w toku, ponieważ Spółka Dzielona ponosi nakłady związane z jego przygotowaniem i dalszą realizacją.

Po Podziale Spółka Przejmująca (B.) będzie kontynuowała rozwój, a następnie budowę farmy G. przy wykorzystaniu składników, praw, obowiązków i dokumentacji przypisanych do projektu E. Jednocześnie Działalność Pozostała obejmująca pozostałe projekty farm G, farm H. oraz I., wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją, pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie przez nią kontynuowana po Podziale.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku, Projekt E. jest w ramach Spółki Dzielonej identyfikowany jako odrębny projekt inwestycyjny, do którego przypisane są określone zadania, składniki majątkowe, umowy, dokumentacja i źródła finansowania. Dla projektu E. prowadzony jest harmonogram realizacji, a postęp prac jest monitorowany i raportowany w odniesieniu do przyjętych etapów i założeń projektowych. W Spółce Dzielonej obowiązuje również regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z tym projektem oraz podział zadań i odpowiedzialności.

Do Działalności Przenoszonej będą przypisane w szczególności środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne dotyczące projektu E., dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa i przyłączeniowa, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu E., prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości, decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z projektem, prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia do sieci (...), finansowanie przypisane do projektu E., należności, roszczenia i zobowiązania związane z projektem, rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do E. oraz księgi, ewidencje, rejestry i dokumenty dotyczące przenoszonych składników, praw i obowiązków.

Wskazali Państwo również, że prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa i zarządcza pozwala na przyporządkowanie do projektu E. związanych z nim składników majątkowych, nakładów inwestycyjnych, kosztów, należności i zobowiązań. Projekt E. posiada odrębny kod projektowy wykorzystywany w rachunkowości zarządczej oraz własną kartotekę środków trwałych w budowie, umożliwiającą identyfikację nakładów ponoszonych na jego rozwój i monitorowanie wydatków. Dla projektu E. prowadzony jest budżet, harmonogram oraz model finansowy, a dane dotyczące E. są wykorzystywane na potrzeby raportowania zarządczego. Na Dzień Podziału możliwe będzie przygotowanie danych finansowych dotyczących E., w tym bilansu projektu. Projekt E. posiada również rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem, który wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do E. zostanie przeniesiony na B.

Składniki przypisane do projektu E. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach i służą wspólnemu celowi gospodarczemu, jakim jest przygotowanie, rozwój i dalsza realizacja farmy G. E., a docelowo umożliwienie prowadzenia działalności polegającej na produkcji energii elektrycznej. Po Podziale B. będzie kontynuowała rozwój, a następnie budowę farmy G. przy wykorzystaniu składników, praw, obowiązków i dokumentacji przypisanych do projektu E. Jednocześnie Działalność Pozostała obejmująca pozostałe projekty farm G., farm H. oraz I., wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją, pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie przez nią kontynuowana po Podziale.

Na obecnym etapie projekt E. jeszcze nie generuje przychodów operacyjnych. Ewidencja pozwala jednak na przyporządkowanie do niego ponoszonych kosztów, nakładów, należności i zobowiązań, a po rozpoczęciu działalności operacyjnej będzie umożliwiała również identyfikację przychodów generowanych przez projekt.

Projekt E. posiada rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem. Rachunek ten wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do E. zostanie przeniesiony na B.

W związku z Podziałem Spółka Przejmująca będzie kontynuowała rozwój a następnie budowę farmy G. Planowana jest również sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że niektóre prawa i decyzje administracyjne związane z infrastrukturą przyłączeniową projektu E., w szczególności dotyczące ustanowienia służebności dla (…), zostały uzyskane bezpośrednio przez B. jako spółkę celową przewidzianą do dalszej realizacji projektu E. Rozwiązanie to odpowiada przyjętej praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii i ma charakter techniczno-organizacyjny, służy zapewnieniu ciągłości realizacji projektu oraz ograniczeniu ryzyk związanych z koniecznością przenoszenia tych praw w ramach sukcesji. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie korzystać z usług księgowych, administracyjnych oraz innych usług wsparcia świadczonych przez podmioty z Grupy lub podmioty zewnętrzne na podstawie odrębnych umów. Korzystanie z takich usług nie będzie wymagało zaangażowania składników majątkowych przypisanych do pozostałych projektów prowadzonych przez Spółkę Dzieloną.

Przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań w zakresie E. Planuje się, aby przeniesieniu do B. podlegały następujące składniki (dalej: „Działalność Przenoszona”):

 1. Środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu E., obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację projektową techniczną, środowiskową i przyłączeniową dotyczącą E., w tym koncepcje przyłączeniowe, raporty z pomiarów (…), raporty środowiskowe, monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze.

 2. Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu E., w tym w szczególności z umowy na realizację usług deweloperskich, umów z podwykonawcami oraz umów ramowych dotyczących usług zewnętrznych. W zakresie, w jakim umowy ramowe dotyczą również innych projektów, przed Podziałem zostaną one odpowiednio aneksowane lub w inny sposób przypisane do projektu E., tak aby na Dzień Podziału na Spółkę Przejmującą przeszły prawa i obowiązki funkcjonalnie związane z E.

 3. Prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu E., wraz z prawami akcesoryjnymi oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości.

 4. Decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z realizacją projektu E., w tym w szczególności decyzje o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzje o wyłączeniu z produkcji rolnej, decyzje, zezwolenia i uzgodnienia dotyczące infrastruktury towarzyszącej tj., w tym Głównego Punktu Odbioru i linii kablowych niskiego napięcia, decyzje i opinie związane z ochroną zabytków, opinie i uzgodnienia organów administracji publicznej oraz gestorów infrastruktury technicznej, a także inne decyzje, zezwolenia, opinie i uzgodnienia konieczne do dalszej realizacji projektu E.

 5. Prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu E. do sieci (...), wydanych przez J.S.A., wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi związanymi z przyłączeniem projektu E. do sieci. Z uwagi na ograniczenia dotyczące przenoszenia warunków przyłączenia przed zawarciem umowy przyłączeniowej, Zainteresowani zakładają, że prawa i obowiązki związane z warunkami przyłączenia przejdą na Spółkę Przejmującą w ramach sukcesji prawnej wynikającej z Podziału, w zakresie dopuszczalnym na podstawie właściwych przepisów i charakteru tych praw.

 6. Zobowiązania wynikające z umowy o finansowanie E. Planowane jest, aby przed Podziałem Spółka Dzielona zawarła aneks do umowy finansowania (pożyczki) projektu E. W konsekwencji Podziału na B. przejdą także zobowiązania z tytułu tej umowy w zakresie, w jakim dotyczą projektu E.

 7. Prawa i obowiązki z postępowań administracyjnych związanych z projektem E., mogące dotyczyć uzyskania, zmiany, potwierdzenia lub przeniesienia decyzji, pozwoleń, zgód, uzgodnień lub innych aktów związanych z projektem E.

 8. Należności, roszczenia oraz inne prawa majątkowe związane z projektem E., w tym ewentualne prawa wynikające z umów zawartych z zewnętrznymi wykonawcami raportów i innych opracowań dotyczących projektu E., mogące obejmować prawa z gwarancji, rękojmi, kar umownych, zabezpieczeń i świadczeń ubocznych w zakresie, w jakim zostały przewidziane w tych umowach i o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

 9. Zobowiązania związane z projektem E., w tym zobowiązania handlowe dotyczące E., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

               10. Rachunek bankowy wraz ze zgromadzonymi środkami pieniężnymi przypisanymi do E.

               11. Księgi, ewidencje, rejestry, dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem E., w zakresie w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań przenoszonych do B.

               12. Prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem E., w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu E., w zakresie w jakim przysługują Spółce Dzielonej i mogą zostać przypisane do projektu E.

               13. Pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z realizacją projektu E., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

               14. Inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, które na Dzień Podziału będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu E., zostaną wskazane w planie podziału i przeniesione do Spółki Przejmującej zgodnie z zasadami sukcesji właściwymi dla podziału przez wydzielenie.

Wskazali Państwo również, że Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas w Spółce Dzielonej przez Działalność Przenoszoną, tj. działalność polegającą na przygotowaniu, rozwoju i dalszej realizacji projektu E. Kontynuacja działalności na etapie, na którym projekt E. będzie znajdował się na Dzień Podziału, będzie możliwa przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do podjęcia tej kontynuacji. Nie wyklucza to podejmowania w toku dalszego rozwoju projektu czynności typowych dla kolejnych etapów procesu inwestycyjnego, w tym zawierania umów lub uzyskiwania rozstrzygnięć administracyjnych związanych z realizacją i budową farmy G., które to czynności konieczne są do podjęcia niezależnie od tego, w jakiej spółce znajdować się będzie projekt. Czynności te nie będą następstwem Podziału, lecz będą wynikały z dalszego rozwoju projektu E. i zostałyby podjęte w takim samym zakresie również w przypadku, gdyby nie doszło do Podziału.

Podsumowując z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy i uzupełnienia wniosku wynika, że Działalność Przenoszona obejmująca projekt E. jest obecnie prowadzona w ramach Spółki Dzielonej jako działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w tę farmę G. Projekt E. nie znajduje się jeszcze na etapie eksploatacji farmy G. Na potrzeby ewidencji projekt ten jest ujmowany jako środek trwały w budowie/inwestycja w toku, ponieważ Spółka Dzielona ponosi nakłady związane z jego przygotowaniem i dalszą realizacją.

Projekt E. znajduje się na etapie zaawansowanego przygotowania inwestycji, tj. w fazie projektowania i rozwoju poprzedzającej etap budowy. Dla projektu E. została wydana decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach. Co istotne, dla projektu E. zostały już również wydane warunki przyłączenia do sieci (...), co oznacza, że projekt przeszedł poza etap wyłącznie koncepcyjny lub wstępnej analizy lokalizacji. Warunki przyłączenia określają techniczne warunki przyłączenia instalacji do sieci oraz stanowią istotny element procesu inwestycyjnego, poprzedzający zawarcie umowy przyłączeniowej i dalsze działania zmierzające do rozpoczęcia budowy. (…) 2026 r. została podpisana z operatorem umowa o przyłączenie do sieci. Dla tego projektu złożony został już również wniosek o wydanie pozwolenia na budowę.

W typowym procesie inwestycyjnym dotyczącym wielkoskalowej lądowej farmy G. kolejne etapy obejmują m.in. etap planistyczny, uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, uzyskanie warunków przyłączenia do sieci (...), uzyskanie pozwolenia na budowę, realizację robót budowlanych, uzyskanie pozwolenia na użytkowanie oraz uruchomienie działalności operacyjnej. Uzyskanie warunków przyłączenia jest zatem jednym z istotnych kamieni milowych procesu inwestycyjnego i potwierdza, że projekt znajduje się na etapie bardziej zaawansowanym niż początkowa identyfikacja lokalizacji lub wstępne analizy wykonalności.

Na tym etapie w ramach projektu E. zgromadzono lub przewidziano do przypisania do projektu szereg składników i dokumentów związanych z jego dalszą realizacją, w tym dokumentację projektową, techniczną, środowiskową i przyłączeniową, prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości, decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z projektem, prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia, finansowanie przypisane do projektu, należności i zobowiązania związane z projektem oraz rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do E.

W konsekwencji, projekt E. prowadzi przed podziałem działalność gospodarczą polegającą na rozwoju projektu inwestycyjnego. Na dzień podziału projekt będzie znajdował się na etapie przygotowawczym (deweloperskim), obejmującym czynności niezbędne do realizacji inwestycji budowy farmy G.

Z powyższego wynika, że inwestycja w postaci projektu E., który prowadzi działalność polegającą na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w tę farmę G., nie została jeszcze zakończona, a w konsekwencji Podziału, Spółka Przejmująca będzie zajmowała się kontynuacją realizacji tej inwestycji, w tym budową farmy G. w lokalizacji w F.

Zatem ww. zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań w zakresie działalności projektu E. w takim stanie, w jakim będzie znajdował się na dzień dokonania podziału, nie będzie mógł być przeznaczony do realizacji działalności gospodarczej sensu stricte.

W niniejszej sprawie można bowiem uznać, że to co nabędzie Spółka Przejmująca w ramach Podziału przez wydzielenie składników majątkowych i niemajątkowych to raczej zadanie inwestycyjne, polegające na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę G., a następnie po podziale dalsze działania polegająca na kontynuowaniu realizacji projektu, w tym budowę farmy G. w F.

Nie można zgodzić się z Państwem, że na moment podziału wyodrębniona przez Wnioskodawcę działalność projektu E., do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie mogła samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze, bowiem realizowana inwestycja nie zostanie jeszcze zakończona, a Spółka Przejmująca będzie kontynuowała realizację projektu, w tym budowę farmy G.

Zatem ww. inwestycja związana z rozwojem projektu E., w takim stanie, w jakim będzie znajdowała się na dzień Podziału, nie będzie mogła być przeznaczona do realizacji działalności gospodarczej sensu stricte. Wprawdzie wydzielone składniki majątku Spółki Dzielonej „projektu E.”– wskazane w opisie sprawy oraz uzupełnieniu wniosku – do Spółki Przejmującej będą umożliwiały kontynuowanie inwestycji (kontynuowania realizację projektu, w tym budowę farmy G.), ale przedmiotu planowanej transakcji nie można kwalifikować jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Składniki majątkowe i niemajątkowe, które będą przedmiotem podziału, nie będą spełniać przede wszystkim kryterium funkcjonalnego wyodrębnienia.

Inwestycja polegające na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę G. sama w sobie nie tworzy takiej całości, która zdolna byłaby do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Składniki majątku Spółki Dzielonej (materialne i niematerialne) nabyte przez Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie, nie będą – wbrew Państwa twierdzeniu – wystarczające na dzień podziału do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji energii elektrycznej.

Wydzielany w ramach podziału przez wydzielenie przedmiot przeniesienia, tj. projekt E. stanowi część przedsięwzięcia inwestycyjnego (polegającego na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę G.) jako odrębny etap, z czego wynika, że jest jej elementem składowym, a nie – jak przyjęli Państwo – odrębną działalnością.

Zatem nie można zgodzić się z Państwa twierdzeniem, że Wydzielany przez Wnioskodawcę projekt E., tj. działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę G., do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, bowiem na dzień podziału projekt będzie znajdowały się na etapie przygotowawczym (deweloperskim), obejmującym czynności niezbędne do realizacji inwestycji budowy farmy G.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca planuje wydzielenie części składników swojego przedsiębiorstwa i przeniesienie ich do spółki przejmującej. Przedmiotem wydzielenia będzie projekt energetyczny, w którym jak wskazuje wnioskodawca „(...) prowadzona jest obecnie działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę G.”. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że do projektu E. przypisane są m.in. prawa projektowe, dokumentacja służąca realizacji projektu (projektowa, techniczna, środowiskowa, przyłączeniowa), prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu (umowy na realizację usług deweloperskich, umowy z podwykonawcami), prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu, decyzje administracyjne, zezwolenia, prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu do sieci (...), zobowiązania wynikające z umowy o finansowaniu, należności, roszczenia, zobowiązania handlowe, rachunek bankowy wraz z zgromadzonymi środkami pieniężnymi, prawa własności intelektualnej, pełnomocnictwa, upoważnienia.

Zatem wymienionych składników majątkowych pomimo ich powiązania z projektem E., nie można uznać za zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który jako niezależne przedsiębiorstwo mógłby służyć prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie produkcji energii elektrycznej. Aktualny etap inwestycji wskazuje, że wydzielany projekt E. nie stanowi funkcjonalnie wyodrębnionej całości, którą można by traktować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego nie jest wystarczające samo przypisanie określonych składników majątkowych i niemajątkowych do realizacji konkretnego przedsięwzięcia. Istotne jest, aby tworzyły one zespół zdolny do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Zdolność ta powinna mieć charakter rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny, co oznacza, że przenoszony zespół składników powinien umożliwiać samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, a nie jedynie stwarzać podstawy do jej podjęcia w przyszłości, po zrealizowaniu dalszych etapów planowanego przedsięwzięcia.

Zakres i charakter składników majątkowych przypisanych do projektu E. wskazuje, że stanowią one przede wszystkim „zaplecze” dla dalszego rozwoju przedsięwzięcia inwestycyjnego, nie zaś kompletny zespół składników umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Przenoszone składniki, rozpatrywane łącznie, nie będą zatem wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, lecz będą służyć przede wszystkim dalszemu przygotowaniu i rozwojowi przedsięwzięcia inwestycyjnego, co oznacza, że nie będą tworzyć funkcjonalnie wyodrębnionej całości w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na obecnym etapie projekt E. składa się w istocie ze zbioru zgromadzonej zróżnicowanej dokumentacji (głównie zawartych umów, decyzji administracyjnych, projektów, zezwoleń, opinii, itp.) odzwierciedlającej prawa i zobowiązania wnioskodawcy dotyczące planowanej inwestycji. W takich okolicznościach nie sposób stwierdzić, że zgromadzona dokumentacja stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w szczególności, że taki zbiór dokumentacji może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania. Zgromadzona dokumentacja jak wskazano wyżej może posłużyć do kontynuacji procesu inwestycyjnego, niemniej jednak nie można jej postrzegać jako zorganizowaną w taki sposób, iż stanowi część przedsiębiorstwa zdolnego do samodzielnego funkcjonowania.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez Spółkę Przejmującą (B.), tj. Działalność Przenoszona w postaci projektu E., na dzień podziału, nie będzie wypełniać jednej z podstawowych przesłanek do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, bowiem nie będzie się cechował wystarczającym stopniem wyodrębnienia funkcjonalnego.

Należy zauważyć, że wyodrębnienie funkcjonalne jest warunkiem koniecznym dla stwierdzenia, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Tym samym, wydzielana ze Spółki Dzielonej Działalność Przenoszona w postaci projektu E. do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, skoro Działalność Przenoszona nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i N 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Wobec stwierdzenia, że wydzielana ze Spółki Dzielonej Działalność Przenoszona w postaci projektu E. do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, skutkiem tego powstaje przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ocena czy pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (pytanie Nr 2) stała się niezasadna.

Przechodząc natomiast do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania oznaczonego we wniosku Nr 4, zbadać należy, czy po stronie Spółki Przejmującej (B.) powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do możliwości powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, ponownie wskazać należy, że z powyższego przepisu wynika, iż wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Państwa jako Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający Dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Zatem, skoro ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Zatem, jeżeli powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, to należy zbadać czy zastosowanie znajdą wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

- spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

- spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku wynikające z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze całość przejętego majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z tym, na skutek opisanego we wniosku podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bowiem zostaną spełnione przez Spółkę Przejmującą przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, wyłączające ewentualną nadwyżkę z przychodów.

Reasumując, w niniejszej sprawie nie powstanie przychód podatkowy dla Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

W niniejszej sprawie nie powstanie także przychód po stronie Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, z którego wynika, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo bowiem, że ustalona na dzień poprzedzający Dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi Spółki Dzielonej.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, bowiem jak wynika z uzupełnienia wniosku, Spółka Przejmująca nie jest udziałowcem Spółki Dzielonej. Zatem, przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania w sprawie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 4, zgodnie z którym, w związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania Nr 5, dotyczących ustalenia, czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Udziałowca Spółki Dzielonej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

„W tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału” (str. 163 uzasadnienia).

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu na to czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy - w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego - powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Jak wyżej wskazano, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano wyżej, w ocenie organu w ramach planowanej procedury podziału przez wydzielenie wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą (B.) Działalność Przenoszona w postaci projektu E., do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Działalności Przenoszonej nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Udziałowca.

Biorąc bowiem pod uwagę powyższe, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, bowiem nie została spełniona przesłanka wynikająca z tego przepisu skutkująca brakiem powstania przychodu – jedna z wydzielanych części przedsiębiorstwa nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z rozważanym podziałem, powstanie zatem przychód podatkowy dla Udziałowca Spółki Dzielonej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

W sprawie zastosowanie znajdzie również art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, przychodem, będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie podziału, z zastrzeżeniem pkt 8b.

W wyniku użycia, w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z powyższego wynika zatem, że planowana reorganizacja będzie skutkowała powstaniem przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zatem Udziałowiec Spółki Dzielonej uzyska przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, którym będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych temu Udziałowcowi w następstwie podziału Spółki Dzielonej. Jednakże w sprawie zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że udziały Udziałowca w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, w 2026 r. Spółka Dzielona przejęła w drodze połączenia dwie spółki zależne, przy czym połączenie zostało przeprowadzone w trybie uproszczonym, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz bez emisji i przydzielenia Udziałowcowi nowych udziałów w Spółce Dzielonej. W związku z tym połączeniem Udziałowiec nie składał oświadczenia o objęciu udziałów, a liczba oraz wartość nominalna posiadanych przez niego udziałów w Spółce Dzielonej nie uległy zmianie. Spółka Dzielona nie uczestniczyła również w innych połączeniach, podziałach lub wymianach udziałów, w ramach których doszłoby do podwyższenia jej kapitałów i emisji udziałów lub nabycia jej udziałów.

Ponadto przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

Zatem w niniejszej sprawie dla Udziałowca Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, bowiem zostanie on wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Reasumując, w związku z rozważanym podziałem, powstanie przychód podatkowy dla Udziałowca Spółki Dzielonej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, natomiast dla Udziałowca Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, bowiem zostanie on wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w związku z rozważanym podziałem nie powstanie dla Udziałowca przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5 należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego opisu stanu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwa w uzupełnieniu wniosku, że planowany Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa we wniosku wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawie w której zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.