0111-KDIB1-1.4010.374.2026.2.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 sierpnia 2026 r. (wpływ 10 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną (dalej: „Spółka”) będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka powstała w wyniku przekształcenia A Spółka Jawna z siedzibą w B. Dnia 23 grudnia 2021 r. podjęto uchwałę nr 1 Wspólników spółki w sprawie przekształcenia w spółkę C Spółka komandytowo-akcyjna. Spółkę wpisano do Rejestru Przedsiębiorców dnia (…). Spółka jest podatnikiem tzw. ryczałtu od dochodów spółek (CIT estoński) będąc opodatkowaną w ten sposób od początku swojego istnienia.

Choć formalnym i dominującym przedmiotem działalności Spółki jest praktyka dentystyczna (PKD 86.23.Z), model biznesowy Wnioskodawcy znacząco wykracza poza ramy standardowej placówki medycznej. Spółka funkcjonuje jako nowoczesne, wielowymiarowe przedsiębiorstwo medyczno-medialne, budujące swoją wartość rynkową w oparciu o silny wizerunek marki własnej oraz rozpoznawalność jej liderów.

Komplementariuszami oraz akcjonariuszami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednym z Komplementariuszy oraz akcjonariuszy Spółki jest Pan MX, który w ramach prowadzonej od 27 października 2004 r. jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz Spółki od początku jej funkcjonowania, tj. od 2022 r. Jednoosobowa działalność gospodarcza MX opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczenia realizowane przez MX odpowiadają przedmiotowi działalności Wnioskodawcy i obejmują w szczególności wykonywanie usług dentystycznych na rzecz pacjentów Spółki. MX posiada uprawniania do wykonywania zawodu dentysty od ponad 20 lat, a od (…) roku posiada tytuł doktora nauk medycznych. Z racji autorytetu naukowego oraz rozpoznawalności medialnej, świadczone przez MX usługi dentystyczne mają unikatową wartość, co bezpośrednio przekłada się na popyt na usługi Spółki.

MX świadczy swoje usługi wyłącznie na rzecz Spółki i nie wykonuje tych samych lub podobnych usług na rzecz innych podmiotów. Wyjątkiem mogą być usługi o charakterze szkoleniowym lub medialnym, jednak będą one świadczone na rzecz podmiotów niepowiązanych z MX jak i Spółką. Wnioskodawca zaznacza przy tym, że świadczenia wypłacane MX z tytułu świadczonych przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, nie służy w istocie dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Ponadto, MX nie świadczy na rzecz Spółki innych usług niż zbliżone do opisanych we wniosku, jak i nie udostępnia (odpłatnie jak i nieodpłatnie) środków majątkowych na jej rzecz.

Świadczenie usług dentystycznych jest niezbędne do realizacji podstawowej działalności operacyjnej Spółki. Bez zakupu usług od lekarzy dentystów, Spółka nie mogłaby realizować praktyki dentystycznej na rzecz swoich pacjentów. Spółka nabywa podobne usługi również od innych, niepowiązanych lekarzy dentystów oraz innych specjalistów w tej dziedzinie.

W obydwu przypadkach – zarówno nabywając usługi od MX jak i pozostałych podmiotów – warunki transakcji ustalane są zgodnie z zasadą ceny rynkowej, tzn. tak jakby zostały ustalone pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Spółka w razie takiej potrzeby nabyłaby usługi na takich samych warunkach także od innego podmiotu niż MX, gdyby przedmiot świadczonych usług był tożsamy i ich wartość byłaby na zbliżonym poziomie.

Strategia biznesowa Spółki opiera się na pozycjonowaniu usług w segmencie dóbr luksusowych. Wnioskodawca kieruje swoją ofertę do wyjątkowo wymagającej grupy odbiorców – osób o wysokim statusie społecznym i zawodowym, dla których kluczowe znaczenie ma nie tylko najwyższa jakość medyczna, ale także estetyka, profesjonalizm i spójność wizerunkowa marki. Potwierdzeniem tego statusu jest m.in. fakt, iż siedziba Spółki – (…). Budynek kliniki (…).

Rola Komplementariuszy jako filarów marki

Kluczowym elementem generowania przychodów Spółki jest aktywność medialna jej Komplementariuszy. Są oni nie tylko osobami zarządzającymi, ale przede wszystkim twarzami marki i jej nierozerwalnymi ambasadorami. Ich wizerunek jest bezpośrednio utożsamiany z jakością i prestiżem kliniki „D”.

1. Ekspozycja medialna o skali ogólnopolskiej:

Komplementariusz MX występuje w roli głównego eksperta (…). (…) regularny udział obydwu Komplementariuszy w kampaniach billboardowych sprawiają, że ich postacie są trwale wpisane w komunikację wizualną Spółki. Co istotne, podczas wydarzeń medialnych, programów telewizyjnych czy kampanii billboardowych, w których biorą udział Komplementariusze, prezentowane jest logo Spółki, jej nazwa lub nawet niekiedy i sama siedziba Spółki wraz z prezentacją jej funkcjonowania.

2. Działania reprezentacyjne i biznesowe:

Komplementariusze, w tym głównie AY również biorą aktywny udział w budowaniu pozycji rynkowej Spółki. Ich rola obejmuje m.in. udział w wywiadach telewizyjnych i prasowych, realizację materiałów wideo do mediów społecznościowych o dużych zasięgach oraz – co kluczowe - bezpośrednią reprezentację Spółki na najwyższym szczeblu biznesowym. Obejmuje to w szczególności prowadzone przez AY negocjacje z partnerami medialnymi oraz udział w eventach branżowych i charytatywnych, w których pełni rolę ambasadorską, podczas gdy Spółka występuje jako podmiot prestiżowy.

Wymóg stałej gotowości wizerunkowej

Specyfika działalności Spółki wymusza na Komplementariuszach utrzymywanie permanentnej gotowości stylistycznej i wizerunkowej. W modelu biznesowym Wnioskodawcy nienaganna prezencja Komplementariuszy nie jest kwestią osobistego wyboru, lecz strategicznym wymogiem operacyjnym.

Spójność estetyczna liderów z luksusowym charakterem kliniki oraz wymogami produkcji telewizyjnej (wymagającej profesjonalnego doboru garderoby, charakteryzacji i estetyki dopasowanej do scenografii) jest niezbędna do utrzymania wiarygodności marki premium.

W ramach realizacji tej strategii, Spółka podejmuje działania mające na celu zapewnienie Komplementariuszom odpowiedniego przygotowania wizualnego. Obejmuje to dbałość o detale wizerunkowe, takie jak profesjonalne stylizacje, makijaż (make-up) czy usługi kosmetyczne i fryzjerskie (dalej: „Wydatki”), które są ściśle skorelowane z występami przed kamerą, sesjami zdjęciowymi do kampanii marketingowych oraz reprezentacją Spółki na zewnątrz. Wydatki te są ponoszone w celu zabezpieczenia i zwiększenia przychodów Spółki poprzez budowanie trwałej przewagi konkurencyjnej opartej na autorytecie i wizerunku jej twarzy. Dostawcą nabytych stylizacji i usług będą zawsze podmioty niepowiązane z Wnioskodawcą jak i Komplementariuszami – będą to w każdym przypadku dostawcy zewnętrzni. Wydatki będą każdorazowe dokumentowane fakturą wystawioną na rzecz Wnioskodawcy.

Przedmiot poniesionych Wydatków (m.in. profesjonalne stylizacje, usługi wizerunkowe) będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy niemal niezwłocznie po ich zakupie, tj. w ramach najbliższej sesji zdjęciowej, występu w programie telewizyjnym lub innym działaniu o charakterze medialno-marketingowym.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nabyte elementy garderoby oraz usługi wizerunkowe będą wykorzystywane wyłącznie w celu realizacji opisanej strategii biznesowo-marketingowej, z całkowitym wyłączeniem ich udostępniania na cele osobiste (prywatne) Komplementariuszy. W hipotetycznej sytuacji, gdyby podobną rolę autorytetu i marki osobistej pełniła inna osoba niż Komplementariusze, np. profesjonalny model lub aktor niebędący powiązany ze Spółką, Wnioskodawca również chciałby ponieść opisane Wydatki, aby jak najlepiej realizować strategię marketingową. Również, w razie identyfikacji takiej potrzeby, Spółka może udostępnić przedmiot Wydatków osobom trzecim, np. pracownikom/kontrahentom (przykładowo w ramach kampanii medialnej z prezentacją codziennego funkcjonowania kliniki lub w ramach form video na social media), jednak taka sytuacja będzie miała charakter incydentalny, chwilowy i będzie miała miejsce wyłącznie jeżeli przysłuży się to realizacji strategii marketingowo-wizerunkowej Spółki.

Aby zapewnić pełną kontrolę nad przeznaczeniem tych wydatków, Spółka będzie prowadzić szczegółową ewidencję użytkowania składników majątku o charakterze wizerunkowym. Rejestr ten będzie zawierał precyzyjne dane dotyczące: daty użycia, rodzaju aktywności zawodowej (np. wskazanie konkretnego odcinka programu telewizyjnego, tytułu wywiadu, daty sesji zdjęciowej lub konkretnego spotkania biznesowego) oraz celu, któremu dane przygotowanie wizerunkowe służyło. Tak wdrożony system nadzoru ma na celu obiektywne potwierdzenie, że ponoszone koszty są nierozerwalnie związane z działalnością operacyjną i marketingową Spółki, a nie zaspokajaniem potrzeb konsumpcyjnych osób nią zarządzających, a także, że Wydatki nie są ponoszone na rzecz indywidualnej działalności gospodarczej MX.

Jednocześnie trzeba podkreślić, że gdyby doszło do wykorzystania zakupionego przez Spółkę elementu garderoby na potrzeby prywatne wspólnika (co na obecnym etapie nie jest jednak brane pod uwagę), Spółka rozpozna w takim wypadku i rozliczy zgodnie z obowiązującymi przepisami przychód z tytułu ukrytych zysków.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 6 sierpnia 2026 r. na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:

1. Od kiedy Państwa spółka będzie ponosić/ponosi wydatki mające na celu zapewnienie Komplementariuszom odpowiedniego przygotowania wizualnego (dalej: „Wydatki”)?

ODP: Na ten moment Spółka nie ponosi takich Wydatków. Ponoszenie przedmiotowych Wydatków stanowi zdarzenie przyszłe. Spółka zamierza rozpocząć ich ponoszenie niezwłocznie po podjęciu ostatecznej decyzji biznesowej w tym zakresie, co planowane jest w najbliższych miesiącach.

2. Jakie dokładnie Wydatki będzie ponosić Państwa spółka? Proszę opisać.

ODP: Wydatki zostały opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jako profesjonalne stylizacje, makijaż (make-up) czy usługi kosmetyczne i fryzjerskie. Z uwagi na charakter powyższych świadczeń, utrudnione jest dokładne wymienienie Wydatków tak, aby nie ograniczyć ich zakresu.

Do profesjonalnych stylizacji głównie można będzie zaliczyć garnitury i koszule wraz z powiązanymi akcesoriami, a także obuwie, suknie, garsonki, kombinezony, czyli takie elementy garderoby, które utrzymują wiarygodność marki premium, która to jest jednym z ważniejszych elementów strategii marketingowej i sprzedażowej Spółki.

3. W jaki sposób i do czego Spółka będzie wykorzystywała zakupione przez Wnioskodawcę elementy garderoby/stylizacji po wykonanej sesji zdjęciowej, programie telewizyjnym czy kampanii medialnej?

ODP: Spółka nie będzie wykorzystywać zakupionych elementów garderoby/stylizacji do innych czynności niż te które mają przysłużyć się stworzeniu i utrzymaniu odpowiedniej ekspozycji Spółki oraz jej Komplementariuszy na rzecz obecnych i potencjalnych nowych odbiorców.

Planowane użytkowanie przedmiotu Wydatków będzie służyło tylko tym celom poprzez m.in. sesje zdjęciowe/filmowe, programy telewizyjne, kampanie medialne, aktywność na social mediach, udział w wydarzeniach branżowych, medialnych lub biznesowych.

4. Czy każde wydarzenie promocyjne będzie dokumentowane (fotorelacje, listy obecności, raporty)?

ODP: Tak, każde wydarzenie promocyjne będzie identyfikowalne w postaci np. komunikatów medialnych, fotorelacji, raportów, listy obecności. Sposób udokumentowania będzie na bieżąco dopasowywany do charakteru wydarzenia i możliwości jego udokumentowania.

Z uwagi na rozpoznawalność marki Spółki oraz osoby Komplementariuszy, z pewnością żadne z wydarzeń nie będzie anonimowe i będzie możliwe udowodnienie, że w danym dniu miało miejsce dane wydarzenie.

5. Czy będą Państwo w stanie udokumentować/udowodnić, że stylizacje oraz usługi wizerunkowe będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej?

ODP: Tak jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca wdroży system ewidencjonowania Wydatków, analogiczny do mechanizmów akceptowanych przez organy podatkowe w przypadku innych składników majątku (np. środków transportu czy jachtów). Skoro, jak wskazał Organ w powołanej interpretacji, - jacht wykorzystywany wyłącznie w ramach kampanii marketingowych nie stanowi ukrytego zysku, gdyż:

„Spółka wprowadzi formalne regulaminy oraz procedury korzystania (...), które jednoznacznie wykluczą jego prywatne użycie przez wspólników”,

to analogicznie należy potraktować wydatki wizerunkowe Wnioskodawcy. Prowadzenie szczegółowej ewidencji (data, cel biznesowy, konkretny program/event) obiektywnie dowodzi, że Wydatki te są narzędziem realizacji strategii Spółki, a nie osobistym przysporzeniem wspólnika.

6. W jaki sposób Spółka udokumentuje, że wskazane we wniosku wydatki są związane z działalnością Spółki, a nie z działalnością prowadzoną indywidualnie przez jej komandytariusza, tj. Pana MX?

ODP: Odpowiedź na powyższe pytanie jest analogiczna jak odpowiedź na pytanie nr 5.

Ponadto, wszelka działalność medialna i wizerunkowa MX jest nakierowana na rozpowszechnienie marki Spółki i cel ten każdorazowo osiąga. Zatem naturalnie użytkowanie przedmiotu Wydatków przez MX związane jest z działalnością Spółki, a nie indywidualnie prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

7. Czy świadczenie przez komplementariuszy usług o charakterze wizerunkowym wynika z umowy Spółki lub innego aktu prawnego (jakiego)?

ODP: Umowa Spółki ani żaden inny akt prawny nie zawiera szczególnych zapisów lub postanowień o świadczeniu usług o charakterze wizerunkowym przez komplementariuszy.

Działania komplementariuszy są prowadzone na podstawie wewnętrznie wypracowanej strategii marketingowej i sprzedażowej, która w znaczącym stopniu odpowiada za powodzenie Spółki.

8. Czy zakres ww. usług pokrywa się z zakresem obowiązków komplementariusza jako podmiotu prowadzącego sprawy Spółki?

ODP: Działania na rzecz ekspozycji marki i statusu Spółki wśród pacjentów, klientów i odbiorców nie pokrywa się bezpośrednio z funkcją prowadzenia spraw Spółki, lecz jest jednym z elementów (w przypadku Spółki niezwykle istotnym) polityki sprzedażowej.

9. Jaki jest zakres i charakter usług świadczonych przez komplementariuszy na rzecz Państwa spółki?

ODP: Tak jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Komplementariusze Spółki oprócz wykonywania czynności zarządczych, są aktywni medialnie będąc twarzami marki i jej nierozerwalnymi ambasadorami.

Ponadto, co również zostało wyraźnie wskazane we wniosku, MX świadczy usługi dentystyczne na rzecz pacjentów Spółki jako podwykonawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą.

10. Czy z komplementariuszami została/zostanie podpisana umowa na świadczenie usług o charakterze wizerunkowym?

ODP: Spółka nie zawarła z Komplementariuszami umowy o świadczenie usług o charakterze wizerunkowym. Na ten moment nie jest planowane zawarcie takiej umowy.

11. Czy komplementariusze będą otrzymywać/otrzymują wynagrodzenie z tytułu świadczenia ww. usług? Jeśli tak, to:

a) w jakiej formie są/zostaną zatrudnieni w Państwa spółce? (np. umowa o pracę, B2B, kontrakt menadżerski itd.)

b) czy wynagrodzenie zostanie/zostało zawarte na warunkach rynkowych?

c) czy ww. wynagrodzenie komplementariuszy stanowi wynagrodzenie z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (Proszę wskazać dokładnie jaki).

d) Jeśli odpowiedź na ww. pytanie c) jest twierdząca, to czy suma wynagrodzeń i zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego z ww. tytułów wypłacanego w danym miesiącu komplementariuszom nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia, wypłacanego z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej?

e) Jeśli odpowiedź na ww. pytanie c) jest przecząca, to proszę wskazać dokładanie do jakiego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczą/zaliczają Państwo ww. wynagrodzenie (np. działalność gospodarcza, inne źródła)?

ODP: Komplementariusze nie będą otrzymywać wynagrodzenia za świadczenie usług.

Opisane w odpowiedzi na pytanie 9 usługi świadczone przez MX w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są usługami zupełnie niezwiązanymi z aktywnością medialną i działaniami marketingowymi Komplementariuszy na rzecz Spółki.

Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki w zakresie i okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 uCIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę Wydatki w zakresie i okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będą stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 uCIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Na podstawie art. 28j uCIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 uCIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j uCIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, aby dane świadczenie uznać za ukryty zysk, musi ono zostać wykonane „w związku z prawem do udziału w zysku”. Oznacza to, że za ukryty zysk uznaje się tylko takie świadczenia, które de facto stanowią alternatywną dla dywidendy formę dystrybucji kapitału do wspólnika. W analizowanym stanie faktycznym związek ten nie występuje.

Wydatki Spółki opisane w zdarzeniu przyszłym mają charakter wyłącznie operacyjny i marketingowy. Ich beneficjentem nie jest Komplementariusz jako osoba prywatna (w celu zaspokojenia jego potrzeb konsumpcyjnych), lecz Spółka jako podmiot budujący swój potencjał przychodowy. Nienaganny wizerunek Komplementariuszy – będących twarzami „D” – jest niezbędnym narzędziem pracy w segmencie usług premium oraz w ramach produkcji telewizyjnej o zasięgu ogólnopolskim.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że każda inna firma medialna lub klinika o zbliżonym profilu, angażująca ambasadorów marki do profesjonalnych produkcji telewizyjnych (…) czy ogólnopolskich kampanii billboardowych, byłaby zobowiązana do poniesienia kosztów ich przygotowania wizerunkowego. Wydatki te są immanentną częścią branży medialnej i marketingu luksusowego. W przypadku Spółki, rolę ambasadorów marki pełnią zarówno MX jak i AY, poprzez ich aktywy udział w przestrzeni medialnej i reklamowej wizerunku Wnioskodawcy. Regularne występy w popularnych programach telewizyjnych, liczne wywiady i występy w mediach głównego nurtu, a także reprezentacja biznesowa Spółki związana z przestrzenią medialną, w ocenie Wnioskodawcy zdecydowanie wpisuje się w kanon obowiązków ambasadorów marek premium, jaką niewątpliwie jest marka Spółki. Jak podkreślił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 stycznia 2026 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.534.2025.5.IN):

„Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych”.

W przypadku Wnioskodawcy, potrzeby biznesowe są bezsporne: klinika operuje w segmencie, w którym estetyka i spójność wizerunkowa liderów bezpośrednio przekładają się na zaufanie pacjentów i wartość kontraktów medialnych, dla których świadomość biznesowa jest niezwykle istotna. W tym celu prowadzone inwestycje w marketing i wizerunek Spółki oraz budowanie jej rozpoznawalności są niezbędne i jednym z najistotniejszych filarów jej sukcesów. Wydatki te nie są więc „ekwiwalentem dywidendy”, lecz inwestycją w niematerialną wartość firmy (brand equity).

Kluczowym argumentem przemawiającym za brakiem uznania Wydatków za ukryty zysk jest wykluczenie ich charakteru osobistego. Zgodnie z doktryną i linią orzeczniczą, jeśli wydatek służy celom służbowym, nie może być mowy o ukrytym zysku wspólnika.

Wnioskodawca wdroży system ewidencjonowania Wydatków, analogiczny do mechanizmów akceptowanych przez organy podatkowe w przypadku innych składników majątku (np. środków transportu czy jachtów). Skoro, jak wskazał Organ w powołanej interpretacji, - jacht wykorzystywany wyłącznie w ramach kampanii marketingowych nie stanowi ukrytego zysku, gdyż: „Spółka wprowadzi formalne regulaminy oraz procedury korzystania (...), które jednoznacznie wykluczą jego prywatne użycie przez wspólników”, to analogicznie należy potraktować wydatki wizerunkowe Wnioskodawcy. Prowadzenie szczegółowej ewidencji (data, cel biznesowy, konkretny program/event) obiektywnie dowodzi, że Wydatki te są narzędziem realizacji strategii Spółki, a nie osobistym przysporzeniem wspólnika.

Podsumowując, Wydatki na stylizację i wizerunek Komplementariuszy:

-         są niezbędne z punktu widzenia strategii biznesowej (segment premium/media),

-         są racjonalne i uzasadnione ekonomicznie (generowanie przychodów poprzez rozpoznawalność),

-         nie służą celom prywatnym (co potwierdza prowadzona ewidencja),

-         zostałyby poniesione przez Spółkę także wtedy, gdyby twarzą marki był profesjonalny model/aktor niebędący wspólnikiem.

W związku z powyższym, nie spełniają one definicji ukrytego zysku z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania).

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 , przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:

·       wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·       inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

·       wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

·       wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem/wspólnikiem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę Wydatki w zakresie i okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz, albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka stosuje strategię w której Komplementariusze są przede wszystkim twarzami marki i jej nierozerwalnymi ambasadorami, a ich wizerunek jest bezpośrednio utożsamiany z jakością i prestiżem kliniki. Obecność MX w mediach oraz regularny udział obydwu Komplementariuszy w kampaniach billboardowych sprawiają, że ich postacie są trwale wpisane w komunikację wizualną Spółki. Specyfika działalności Spółki wymusza na Komplementariuszach utrzymywanie permanentnej gotowości stylistycznej i wizerunkowej. Spółka dbając o wizerunek Komplementariuszy ponosi Wydatki, tj. na profesjonalne stylizacje, makijaż (make-up) czy usługi kosmetyczne i fryzjerskie, które są ściśle skorelowane z występami przed kamerą, sesjami zdjęciowymi do kampanii marketingowych oraz reprezentacją Spółki na zewnątrz.

Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek danego wydatku lub kosztu należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego i okoliczności sprawy.

Wskazać należy, że zgodnie z cytowanym wyżej art. 28m ust. 3 pkt 8 ustawy o CIT, ukrytym zyskiem są wydatki na reprezentację.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, reklamy oraz promocji, zatem przy wykładni powyższych pojęć, należy odnieść się do ich wykładni językowej.

Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy. W konsekwencji o reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.

Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego produktów, czy usług.

Reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, rok 2007, Komentarz, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 2007, teza 438 do art. 16, s. 568).

Reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtującego popyt na dane towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, zachwalanie, mające na celu skłonienie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego przedmiotu gospodarczego.

Pojęcie „reklamy” należy rozumieć jako wszelkie celowe działania podatnika mające na celu rozpowszechnienie wiedzy o oferowanych przez niego produktach lub usługach, działania, których celem jest kształtowanie popytu, poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach, bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu w celu zachęcenia do nabywania towarów, bądź usług od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego (B. Brzeziński, M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz, Warszawa 1997, s. 159; zob. też wyrok NSA z 10 listopada 1999 r. sygn. akt I SA/Lu 1030/98, Lex nr 46935).

Istotne zatem jest rozróżnienie między nakładami ukierunkowanymi na reprezentowanie firmy oraz budowanie jej prestiżu (reprezentacja), a wydatkami mającymi na celu zachęcanie potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z przedsiębiorcą oraz nabywania towarów lub usług danej firmy (reklama). Ocena charakteru wydatku możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika. Ocena ta powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że specyfika działalności Spółki wymusza na Komplementariuszach utrzymywanie permanentnej gotowości stylistycznej i wizerunkowej. W ramach realizacji tej strategii, Spółka podejmuje działania mające na celu zapewnienie Komplementariuszom odpowiedniego przygotowania wizualnego. A ich rola obejmuje m.in. (…) co kluczowe - bezpośrednią reprezentację Spółki na najwyższym szczeblu biznesowym.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku do profesjonalnych stylizacji głównie można będzie zaliczyć garnitury i koszule wraz z powiązanymi akcesoriami, a także obuwie, suknie, garsonki, kombinezony, czyli takie elementy garderoby, które utrzymują wiarygodność marki premium, która to jest jednym z ważniejszych elementów strategii marketingowej i sprzedażowej Spółki.

Podkreślić należy, że właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, co z kolei będzie zachętą do podjęcia współpracy, zakupów jego produktów czy usług. Zatem, reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego.

Potwierdzeniem powyższego, co sami Państwo wskazali w opisie sprawy, jest fakt, że Spółka stosuje strategię w której Komplementariusze są „przede wszystkim twarzami marki i jej nierozerwalnymi ambasadorami”, a „ich wizerunek jest bezpośrednio utożsamiany z jakością i prestiżem kliniki”. Natomiast „regularne występy w popularnych programach telewizyjnych, liczne wywiady i występy w mediach głównego nurtu, a także reprezentacja biznesowa Spółki związana z przestrzenią medialną, w ocenie Wnioskodawcy zdecydowanie wpisuje się w kanon obowiązków ambasadorów marek premium, jaką niewątpliwie jest marka Spółki”.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że wydatki, o których mowa we wniosku finansowane ze środków Spółki na rzecz Komplementariuszy (podmiotów powiązanych) spełniają przesłanki wydatków na reprezentację Spółki na podstawie art. 28m ust. 3 pkt 8 ustawy o CIT.

Zatem, świadczenia te stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.