0110-KSI1-2.441.22.2026.3.ZK

WIS TOWAR – jednostka pływająca przeznaczona do układania kabli.

Sygnatura: 0110-KSI1-2.441.22.2026.3.ZK
Rodzaj dokumentu: Wiążąca informacja stawkowa
Data wydania: 14 października 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna
Przedmiot wniosku: towar – jednostka pływająca „Kablowiec” (…) przeznaczona do układania kabli (…) •
Rozstrzygnięcie: CN 8906
Stawka VAT: 0%

DECYZJA

Na podstawie art. 221 i art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” oraz art. 42a i art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263.), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

po rozpatrzeniu odwołania z dnia 16 lipca 2026 r. (data wpływu 16 lipca 2026 r.) od decyzji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2026 r. nr 0115-KDST1-2.440.140.2026.4.JCB odmawiającej wydania wiążącej informacji stawkowej w sprawie wniosku z dnia 13 kwietnia 2026 r. (data wpływu 13 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 maja 2026 r. (data wpływu 19 maja 2026 r.), o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla jednostki pływającej „Kablowca” (…) przeznaczonej do układania kabli (…),

uchyla decyzję Organu pierwszej instancji w całości i określa:

• Przedmiot wniosku: towar – jednostka pływająca „Kablowiec” (…) przeznaczona do układania kabli (…)

• Opis towaru: jednostka pływająca przeznaczona do układania kabli na dnie morskim (…), ale również do podnoszenia i konserwacji kabli oraz do układania i naprawy kabli światłowodowych (ang. Cable Laying Vessel; dalej: „Kablowiec”). Kablowiec będzie projektowany i budowany jako specjalistyczna jednostka offshore, zdolna do prowadzenia operacji kablowych i instalacyjnych w warunkach pełnomorskich. Kablowiec będzie jednostką w pełni przystosowaną i zdolną do operowania na pełnym morzu, także w wymagających warunkach atmosferycznych. Jego konstrukcja będzie spełniała wszelkie wymagania statku pełnomorskiego,

• Rozstrzygnięcie: CN 8906 90 10,

• Stawka podatku od towarów i usług: 0%,

• Podstawa prawna: art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług,

• Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2026 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął do Organu wniosek, uzupełniony w dniu 19 maja 2026 r., o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczący określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla jednostki pływającej „Kablowca” (…) przeznaczonej do układania kabli dla (…).

W treści wniosku o udzielenie wiążącej informacji stawkowej oraz w jego uzupełnieniach, Strona przedstawiła następujący opis towaru:

X. (dalej: „X.” lub „Wnioskodawca”) zamierza wybudować jednostkę pływającą przeznaczoną do układania kabli na dnie morskim (...), ale również do podnoszenia i konserwacji kabli oraz do układania i naprawy kabli światłowodowych (ang. Cable Laying Vessel; dalej:„Kablowiec”). Kablowiec będzie projektowany i budowany jako specjalistyczna jednostka offshore, zdolna do prowadzenia operacji kablowych i instalacyjnych w warunkach pełnomorskich. Kablowiec będzie więc jednostką w pełni przystosowaną i zdolną do operowania na pełnym morzu, także w wymagających warunkach atmosferycznych. Jego konstrukcja będzie spełniała wszelkie wymagania statku pełnomorskiego.

Podstawowe parametry techniczne Kablowca, to:

(…)

Kablowiec będzie spełniał określone wymaganie techniczne (…)

Kablowiec będzie budowany jako jednostka (…)

Kablowiec nie będzie też posiadać cech/ograniczeń w zakresie konstrukcji, wyposażenia lub wymiarów elementów konstrukcyjnych (…), które mogłyby wpływać na dopuszczalny obszar żeglugi, (…). Powyższe potwierdza, że Kablowiec będzie mógł operować na nieograniczonym obszarze, w tym na pełnym morzu.

Stwierdzić więc można, że budowa i wyposażenie Kablowca umożliwiać będzie pływanie na pełnym morzu bez względu na odległość od linii brzegowej, stan morza w skali Beauforta, warunki atmosferyczne, itp.

Kablowiec – po jego wybudowaniu przez Wnioskodawcę – będzie sprzedany (…) i zgodnie z jego deklaracją będzie początkowo wykorzystywany do pracy na (…) wodach terytorialnych, a w późniejszym czasie będzie wykorzystywany do pracy na całym świecie – w ramach świadczenia usług zgodnych z jego przeznaczeniem tj. układania kabli morskich. Kablowiec będzie więc komercyjnie wykorzystywany w działalności polegającej na układaniu kabli morskich. Na moment sprzedaży Kablowca nie jest jednak możliwe określenie w jakim zakresie (w jakiej proporcji) będzie on wykorzystywany do tego rodzaju działalności na pełnym morzu a w jakim zakresie (w jakiej proporcji) będzie on wykorzystywany do tego rodzaju działalności np. na wodach terytorialnych danych państw – zależeć będzie to od miejsc, w których pojawi się zapotrzebowanie na usługi układania kabli na dnie morza, które będzie wykonywał Kablowiec.

(…)

Charakterystyka Kablowca (w szczególności pod względem konstrukcji i wyposażenia) będzie właściwa dla jednostek pełnomorskich. Kablowiec nie będzie miał żadnych cech technicznych, konstrukcyjnych czy funkcjonalnych ograniczających możliwości jego wykorzystywania np. wyłącznie do eksploatacji na wodach terytorialnych.

Wnioskodawca wnosi o klasyfikację Kablowca według działu, pozycji, podpozycji oraz kodu Nomenklatury scalonej (CN) oraz określenie stawki podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) właściwej dla dostawy Kablowca.

Dostawa Kablowca na rzecz (...) nabywcy będzie czynnością, dla której miejscem opodatkowania VAT będzie Polska.

W załączeniu przedkładamy też poglądowy szkic techniczny, przedstawiający konstrukcję Kablowca.

Stanowisko Wnioskodawcy:

[klasyfikacja na gruncie Nomenklatury scalonej]

Zdaniem Spółki, Kablowiec powinien zostać zaklasyfikowany zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN) do:

• działu 89 „Statki, łodzie oraz konstrukcje pływające”,

• pozycji 8906 „Pozostałe jednostki pływające, włączając okręty wojenne i łodzie ratunkowe, inne niż łodzie wiosłowe” – tj. jednostki pływające, włączając okręty wojenne i łodzie ratunkowe, inne niż łodzie wiosłowe i pozostałe jednostki pływające, objęte pozycją od 8901 do 8905 i jednostki pływające do złomowania,

• podpozycji 8906 90 „Pozostałe” (inne niż okręty wojenne klasyfikowane w podpozycji 8906 10) – tj. jednostki pływające, włączając łodzie ratunkowe (inne niż okręty wojenne, łodzie wiosłowe i pozostałe jednostki pływające, objęte pozycją od 8901 do 8905 i jednostki pływające do złomowania),

• kodu 8906 90 10 „Pełnomorskie” - jednostki pływające, włączając łodzie ratunkowe, pełnomorskie (inne niż okręty wojenne, łodzie wiosłowe i pozostałe jednostki pływające, objęte pozycją od 8901 do 8905 i jednostki pływające do złomowania).

Zgodnie z zasadą 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (aktualnie obowiązującej, określonej rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2024/2522 z dnia 23 września 2024 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej), tytuły sekcji, działów i poddziałów Nomenklatury scalonej mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów. Zgodnie zaś z zasadą 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich.

W Uwagach dodatkowych do działu 89 Nomenklatury scalonej w punkcie 1 wskazano, że Podpozycje 8901 10 10, 8901 20 10, 8901 30 10, 8901 90 10, 8902 00 10, 8903 22 10, 8903 23 10, 8903 32 10, 8903 33 10, 8904 00 91 i 8906 90 10 dotyczą jedynie jednostek pływających, zaprojektowanych jako pełnomorskie, posiadających całkowitą długość kadłuba (wyłączając wszelkie wystające części) nie mniejszą niż 12 m. Jednak łodzie rybackie i łodzie ratunkowe, zaprojektowane jako pełnomorskie, należy uważać za pełnomorskie jednostki pływające, niezależnie od ich długości.

Zgodnie zaś z notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej wydanymi przez Komisję Europejską (opublikowanymi w Dz. U. C 119 z 29.3.2019), wyrażenie „statki wodne konstruowane jako statki pełnomorskie”, oznacza jednostki pływające, które ze względu na ich budowę i wyposażenie, są przystosowane do pływania po morzu, nawet w złą pogodę (siła wiatru około 7 w skali Beauforta). Jednostki takie wyposażone są zazwyczaj w wodoszczelne pokłady i odporne na wpływy atmosferyczne nadbudówki.

W świetle powyższych zasad, zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikacja Kablowca do podpozycji 8906 90 10 najpełniej odpowiadać będzie głównym cechom/parametrom Kablowca tj. przystosowaniu do operowania na pełnym morzu – dzięki zastosowaniu właściwych dla jednostek pełnomorskich parametrów i rozwiązań technicznych.

Jednocześnie nie ma możliwości przyporządkowania Kablowca do innych bardziej szczegółowych pozycji (od 8901 do 8905). W szczególności wątpliwa byłaby zdaniem Spółki kwalifikacja Kablowca do pozycji 8905, ponieważ pozycja ta, obejmująca „latarniowce, statki pożarnicze, pogłębiarki, dźwigi pływające i pozostałe jednostki pływające, których zdolność żeglugowa ma drugorzędne znaczenie wobec ich podstawowej funkcji; pływające doki; platformy wiertnicze lub produkcyjne, pływające lub podwodne”, dotyczy jednostek, które zwykle wykonują swoje główne zadanie w bezruchu, natomiast Kablowiec do takich jednostek się nie zalicza.

„Kablowce do układania kabli pod wodą” zostały też wymienione jako kwalifikujące się do pozycji 8906 „Pozostałe jednostki pływające, włączając okręty wojenne i łodzie ratunkowe, inne niż łodzie wioślarskie” w Informacyjnym Systemie Zintegrowanej Taryfy Celnej (ISZTAR4) - https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/resource.xhtml?fileID=289721665&l=204&date=20260407&lang=PL&pag e=1.

[stawka VAT]

Dla dostaw towarów (do których zalicza się również Kablowiec) co do zasady zastosowanie ma podstawowa stawka VAT 23%.

Jeden z wyjątków od tej reguły został przewidziany w art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), zgodnie z którym do dostaw jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów stosowana powinna być stawka VAT 0%. Ww. przepis wymienia ponadto przykładowe (poprzez posłużenie się sformułowaniem „w szczególności”) kategorie tego rodzaju statków, takie jak:

– pełnomorskie liniowce pasażerskie, pełnomorskie łodzie wycieczkowe oraz podobne jednostki pływające, zaprojektowane głównie do przewozu osób; pełnomorskie promy wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),

– pełnomorskie tankowce (CN 8901 20 10),

– pełnomorskie chłodniowce, inne niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10),

– pozostałe jednostki pływające pełnomorskie do przewozu towarów oraz pozostałe jednostki pływające pełnomorskie do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),

– pełnomorskie statki rybackie, pełnomorskie statki przetwórnie oraz pełnomorskie pozostałe jednostki pływające do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10),

– pchacze pełnomorskie (CN 8904 00 91) i holowniki pełnomorskie (CN ex 8904 00 10),

– pełnomorskie lodołamacze (CN ex 8906 90 10).

W praktyce oznacza to, że stawka VAT 0% jest właściwa nie tylko dla dostaw jednostek wprost wymienionych w treści art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT (jako przykłady jednostek opodatkowanych obniżoną stawką VAT), ale również dla dostawy każdej innej jednostki, która spełniać będzie warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) jest / będzie używana do żeglugi na pełnym morzu,

2) jest / będzie używana do:

a) odpłatnego przewozu pasażerów lub

b) do celów handlowych lub

c) do celów przemysłowych lub

d) do połowu ryb

– dalej: „Cele Preferowane”.

Ad 1) Kablowiec będzie spełniał warunek „używania do żeglugi na pełnym morzu”.

Warunek używania jednostki do rejsów pełnomorskich wyłącza z możliwości zastosowania stawki VAT 0% jednostki przeznaczone do poruszania się po wodach śródlądowych czy po wodach terytorialnych (https://mf-arch2.mf.gov.pl/documents/766655/3160814 Wyjasnienie_w_zakresie_opodatkowania_stawka_podatku+VAT_jednostki_plywajace – wyjaśnienie przedstawione przez Ministerstwo Finansów w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, która m.in. nadała nowe brzmienie art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, obowiązujące w dużej mierze do dzisiaj).

Z brzmienia art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT nie wynikają żadne wymagania ani ograniczenia ilościowo-czasowe co do wykorzystania danej jednostki w sposób określony w tym przepisie. Jednak w praktyce przyjmuje się, że (i) używanie na pełnym morzu oraz (ii) używanie do Celów Preferowanych powinno mieć charakter główny / przeważający (vide np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 kwietnia 2025 r. sygn. I FSK 106/22, w którym NSA wskazał, że „dla zastosowania stawki 0% w stosunku do dostaw lub importu jednostki pływającej, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.), niezbędne jest by zasadniczym oraz dominującym przedmiotem (celem) jej działalności była żegluga na pełnym morzu i przewóz odpłatny pasażerów lub używanie jej do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów.”).

W ocenie Spółki, Kablowiec będzie spełniał kryterium „używania do żeglugi na pełnym morzu”. Z natury rzeczy przy tego typu jednostkach nie jest możliwe precyzyjne określenie w jakim zakresie (w jakiej proporcji) taka jednostka będzie wykorzystywana do działalności na pełnym morzu a w jakim zakresie (w jakiej proporcji) będzie ona wykorzystywana do działalności np. na wodach terytorialnych. Będzie to zależeć od miejsc, w których pojawi się zapotrzebowanie na usługi układania kabli na dnie morza. W takiej sytuacji, w ocenie Spółki, kluczowa powinna być charakterystyka Kablowca jako jednostki pełnomorskiej (w pełni przystosowanej do operowania na pełnym morzu) – zakładana i realizowana na etapie jego projektowania, wykonania i eksploatacji.

Ad 2) Kablowiec będzie również spełniał warunek używania do Celów Preferowanych. Nie będzie co prawda wykorzystywany do przewozu osób ani do połowów, ale komercyjne świadczenie usług układania kabli na dnia morza można niewątpliwie uznać za cele handlowe lub przemysłowe, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

Ustawa o VAT nie wyjaśnia czym są „cele przemysłowe” czy „cele handlowe”.

W prostym, słownikowym znaczeniu „przemysłowy” oznacza „dotyczący przemysłu, związany z przemysłem, stosowany w przemyśle”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/) przemysł to „produkcja materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”.

Dekodując w prosty sposób znaczenie sformułowania „cel przemysłowy” byłby to więc „cel związany z produkcją materialną polegającą na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”.

Należy jednak zauważyć, że żadna jednostka pływająca nie służy bezpośrednio „wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych”, ani nie wytwarza produktów w sposób masowy przy zastosowaniu urządzeń mechanicznych – z wyjątkiem bardzo specyficznych przypadków np. jednostek FPSO (ang. floating production, storage and offloading, „pływający punkt produkcji, przechowywania i załadunku”) tj. jednostek pływających, których zadaniem jest wydobywanie, wstępne oczyszczenie, przechowywanie oraz przeładunek ropy naftowej i gazu ze złóż podmorskich.

Zakładając racjonalność ustawodawcy nie można się ograniczać do wąskiego rozumienia „celu przemysłowego”, ponieważ w takim przypadku nie można by zastosować art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT do praktycznie żadnej jednostki pływającej. W istocie byłby to wówczas przepis niemożliwy do zastosowania.

Wobec powyższego, „cele przemysłowe” w rozumieniu ustawy o VAT należy rozumieć szerzej aniżeli ściśle w zgodzie z definicją słownikową.

Pomocniczo można sięgnąć do funkcjonującego na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) pojęcia „urządzenia przemysłowego” (a ściślej art. 21 ust. 1 pkt 1 regulującego opodatkowanie tzw. Podatkiem u źródła określonych rodzajów należności wypłacanych zagranicznym podmiotom, w tym należności za użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego). Zgodnie z praktyką organów podatkowych i sądów administracyjnych pojęcie to powinno być rozumiane szeroko, jako obejmujące „wszelkie urządzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, przy czym muszą one być związane z działalnością danego podmiotu. Nie muszą one jednak być wykorzystywane bezpośrednio w procesie produkcji.” (np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 lutego 2024 r. sygn. II FSK 714/21, z 27 lutego 2024 r. sygn. II FSK 718/21, z 16 maja 2024 r. sygn. II FSK 1078/21, z 4 marca 2025 r. sygn. II FSK 742/22, z 7 marca 2025 r. sygn. II FSK 1598/24).

Stosując analogicznie takie podejście również na gruncie art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, wskazany w tym przepisie cel przemysłowy należałoby rozumieć szerzej aniżeli tylko jako „wydobywanie surowców” i „wytwórstwo”. Za cel przemysłowy powinno być uznane każde wykorzystanie jednostki pływającej w szeroko rozumianej działalności gospodarczej lub profesjonalnej.

Cel „handlowy” to z kolei w znaczeniu słownikowym cel „związany z handlem”. Handel to zaś „działalność polegająca na kupowaniu towaru od kogoś i sprzedawaniu go następnie z zyskiem komuś innemu” (za: https://wsjp.pl/). W praktyce jednak przymiotnikowi „handlowy” można przypisać wiele tożsamych lub podobnych znaczeń takich jak komercyjny, przynoszący korzyść / zysk, zarobkowy (https://synonim.net/synonim/handlowy). Takie też znaczenie celu handlowego – tj. związanego z wykorzystaniem w celach komercyjnych / do prowadzenia działalności zarobkowej – należy też zdaniem Wnioskodawcy stosować na gruncie art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Ponownie, można w tym zakresie powołać się na orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące wykładni i stosowania pojęcia urządzenia handlowego na gruncie ustawy o CIT – np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 maja 2025 r. sygn. II FSK 67/25, w którym NSA wskazał, że oceniając czy dana instalacja, oprzyrządowanie jest urządzeniem handlowym należy zbadać czy to jest wykorzystywana w celach komercyjnych. Kierując się tym sposobem rozumienia określania „handlowy”, za jednostkę pływającą używaną do celów handlowych powinna zostać uznana każda jednostka, która będzie wykorzystywana w szeroko rozumianej działalności komercyjnej / zarobkowej działalności gospodarczej.

Za takim rozumieniem celu przemysłowego lub handlowego, przemawia też sposób sformułowania art. 148 lit. a i c Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa VAT”), którego implementację do polskiego porządku prawnego stanowi m.in. art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W angielskiej wersji językowej wspomniany art. 148 lit. a Dyrektywy VAT posługuje się sformułowaniem „vessels used for the purpose of commercial or industrial activities”. Bazując więc na angielskim odpowiedniku pojęć „celu przemysłowego” i „celu handlowego”(industrial and commercial activities), przyjąć można, że określenia te powinny odnosić się do celów związanych w szeroko rozumianą działalnością komercyjną, profesjonalną a nie tylko stricte przemysłową (polegającą na produkcji towarów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn) czy handlową (polegającą na kupnie, sprzedaży lub wymianie towarów).

W świetle powyższego, celem przemysłowym / handlowym będzie też, zdaniem Wnioskodawcy, wykorzystywanie Kablowca do komercyjnego świadczenia usług układania kabli na dnie morza, w związku np. z budową (...).

Nie sposób nie wspomnieć też w tym kontekście o celach wprowadzenia do art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT zapisów przewidujących stosowanie stawki VAT 0% do dostaw jednostek pływających używanych do celów handlowych lub przemysłowych. Zapisy te zostały wprowadzone do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. na mocy wspomnianej powyżej ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ustawa ta, zgodnie z jej uzasadnieniem (https://orka.sejm.gov.pl/Druki8ka.nsf/0/CBDF20DEECC6849EC1257FC6003829E6/%24File/557.pdf), miała m.in.:

• stanowić odpowiedź na konieczność zapewnienia ram prawnych, organizacyjnych i finansowych niezbędnych dla wykreowania w Polsce działalności przemysłowej, naukowej i finansowej, ukierunkowanej na rozwój istniejących i stworzenie nowych polskich podmiotów gospodarczych posiadających zdolność zawierania i realizowania kontraktów na budowę statków morskich i śródlądowych jako produktu finalnego powstałego na terytorium RP, jak również na rozwój i stworzenie podmiotów w ramach przemysłów komplementarnych;

• zapewnić rozwiązania, które przełożą się na rozwój przemysłu stoczniowego w Polsce, a tym samym rozwój ośrodków badawczo-rozwojowych związanych z budownictwem okrętowym oraz na wzrost zapotrzebowania na wykwalifikowanych pracowników;

• zapewnić konkurencyjne zasad funkcjonowania polskiego przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych w warunkach ostrej i nierównej konkurencji na rynkach międzynarodowych – w szczególności ze strony silnie wspierających produkcję okrętową państw Azji Wschodniej;

• zapewnić dalszy rozwój polskich stoczni, który winien być możliwy m.in. dzięki kontynuowaniu produkcji statków i obiektów pływających o wysokiej złożoności technologicznej, stanowiących obecnie przewagę konkurencyjną na rynku globalnym.

Same zaś zmiany w zakresie art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT (wspierając realizację ww. celów i mając na względzie, że dla przemysłu okrętowego najkorzystniejszym rozwiązaniem byłoby objęcie stawką VAT w wysokości 0% maksymalnie szerokiego zakresu tej produkcji) miały pozwolić na jak najszersze skorzystanie z możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%, jednocześnie pozostając w zgodzie z prawem UE.

Szerokie rozumienie celu przemysłowego i handlowego, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, jest więc zgodne z intencją ustawodawcy.

Reasumując, biorąc pod uwagę wszystkie wspomniane powyżej aspekty, w ocenie Wnioskodawcy, Kablowiec będzie jednostką pływającą używaną:

• do żeglugi na pełnym morzu,

• do celów handlowych lub przemysłowych,

i w związku z tym jego dostawa będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 0% - na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

W uzupełnieniu z dnia 18 maja 2026 r. Strona doprecyzowała przedmiot wniosku m.in. wskazując:

„(…) Przedmiotem wniosku jest jednostka pływająca (…), tj. kablowiec przeznaczony do układania kabli (...).

(…)

Specyfikacja techniczna jednostki, sporządzona przez biuro projektowe (…). Nazwa statku ani znak rozpoznawczy nie zostały jeszcze nadane, ponieważ jednostka jest na etapie przetargowym – Spółka przygotowuje ofertę na jej budowę.

Zgodnie ze specyfikacją

(…)

(…) Na chwilę składania wniosku WIS oraz na dzień niniejszego uzupełnienia budowa jednostki nie została jeszcze rozpoczęta. X przygotowuje ofertę do przetargu na zaprojektowanie, wybudowanie, uruchomienie, wyposażenie i dostarczenie opisywanej jednostki.

W konsekwencji powyższego na tym etapie nie istnieje jeszcze: umowa na budowę, zamówienie armatora, zgłoszenie statku w budowie do polskiego rejestru okrętowego ani fotografie z etapu budowy (…)

z dokumentów projektowych wynika, że jednostka jest zaprojektowana jako statek pełnomorski, przeznaczony do żeglugi bez ograniczeń obszarowych (z wyjątkiem obszarów Kodu Polarnego). Potwierdzają to następujące postanowienia Specyfikacji:

(…)

(…) Na obecnym etapie umowa na budowę nie została jeszcze zawarta, gdyż Spółka jest w trakcie postępowania przetargowego. Umowa zostanie zawarta po rozstrzygnięciu przetargu. Spółka wyjaśnia, że WIS jest Spółce niezbędny właśnie przed zawarciem umowy – w celu prawidłowego ustalenia stawki VAT na potrzeby kalkulacji ceny ofertowej w przetargu.

(…) Z tych samych przyczyn co powyżej zamówienie armatora nie zostało jeszcze złożone. Postępowanie przetargowe jest w toku.

(…) Jednostka nie została jeszcze zgłoszona do polskiego rejestru okrętowego, ponieważ nadal trwa etap przetargowy.

(…) Jako że budowa nie została jeszcze rozpoczęta, fotografie z etapu budowy nie istnieją. Wnioskodawca przedkłada w ich miejsce wyciąg ze Specyfikacji technicznej zawierający opis techniczny i Plan Ogólny (General Arrangement) jednostki, które w sposób jednoznaczny identyfikują przedmiot wniosku. (…)

• Spółka uczestniczy w postępowaniu przetargowym na budowę opisywanej jednostki, a prawidłowe zastosowanie stawki VAT jest niezbędne do sporządzenia kompletnej i zgodnej z prawem oferty cenowej.

• Błędne zastosowanie stawki VAT – zarówno zawyżonej, jak i zaniżonej – może skutkować odrzuceniem oferty Spółki lub jej eliminacją z postępowania na skutek odwołań innych uczestników, bez merytorycznej oceny jej konkurencyjności.

• Przetarg dotyczy wielomilionowej inwestycji o istotnym znaczeniu nie tylko dla Spółki, ale również dla polskiego przemysłu stoczniowego i zatrudnienia w tym sektorze.

• Na późniejszym etapie przetargu zmiana treści oferty będzie niemożliwa, co oznacza, że brak WIS może uniemożliwić Spółce efektywny udział w przetargu.

Spółka dokłada wszelkich starań, aby realizowane kontrakty stoczniowe były rzetelnie ujmowane na gruncie przepisów podatkowych, stąd niniejszy wniosek o wydanie WIS ma dla niej pierwszorzędne znaczenie”.

Do wniosku oraz uzupełnienia dołączono:

1) Szkic techniczny,

2) Wyciąg ze Specyfikacji technicznej – (…) (tłumaczenie na język polski), (…).

(…)

Certyfikaty i dokumenty

Wszystkie certyfikaty wymagane przez Klasę i Władze muszą zostać dostarczone, (…).

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 25 maja 2026 r. nr 0115-KDST1-2.440.140.2026.3.JCB Organ I instancji wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

Pismo zostało doręczone w dniu 25 maja 2026 r., stosownie do daty widniejącej w Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia. Strona nie skorzystała z przysługującego prawa, nie wniosła dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 1 lipca 2026 r. nr 0115-KDST1-2.440.140.2026.4.JCB odmówił wydania wiążącej informacji stawkowej dotyczącej określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla jednostki pływającej „Kablowca” oznaczonej jako „(…)” przeznaczonej do układania kabli (...).

Decyzja została doręczona – zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia – w dniu 2 lipca 2026 r.

Strona, nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, przy zachowaniu ustawowego terminu, pismem z dnia 16 lipca 2026 r. (data przedłożenia do Organu, wynikająca z Urzędowego Poświadczenia Przedłożenia – 16 lipca 2026 r.), złożyła odwołanie od ww. decyzji.

Strona zarzuca naruszenie przepisów prawa materialnego i formalnego:

1) art. 207 § 1 o.p. i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; dalej: „Ustawa o VAT”) w zw. z art. 121 i 122 w zw. z 187 § 1 o.p. pozostających w zw. z art. 42b ust. 1, ust. 2 pkt 3, ust. 7, 7a i 8 Ustawy o VAT – poprzez ich niewłaściwą wykładnię i błędne zastosowanie polegające na odmowie wydania wiążącej informacji stawkowej (dalej: „WIS”) dla Kablowca, z uwagi na fakt, że – zdaniem Dyrektora KIS – wydanie WIS nie było możliwe z powodu braku możliwości potwierdzenia tożsamości tj. cech fizycznych oraz właściwości towaru (Kablowca) oraz nieprzedstawienia przez Spółkę oczekiwanych przez Dyrektora KIS dokumentów – podczas gdy wszystkie istotne informacje potrzebne i wystarczające do wydania WIS zostały przedstawione przez Spółkę, a doręczenie żądanej przez Dyrektora KIS dokumentacji (w rzeczywistości nieistniejącej z uwagi na fakt, że budowa Kablowca na moment złożenia przez Spółkę wniosku o WIS i jego uzupełnienia była jeszcze w fazie postępowania przetargowego zmierzającego do wyboru jego wykonawcy) nie było konieczne do wydania WIS;

2) art. 207 § 1 o.p. i art. 42a Ustawy o VAT w zw. z art. 120 o.p. w zw. z art. 42c ust. 1 Ustawy o VAT – poprzez ich niewłaściwą wykładnię i błędne zastosowanie polegające na odmowie wydania WIS, z uwagi na potencjalną możliwością zmiany cech towaru (Kablowca) po wydaniu WIS – podczas gdy brak jest podstawy prawnej do odmowy wydania WIS z tej przyczyny;

3) art. 42a w zw. z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a i ust. 5 pkt 1 Ustawy o VAT w zw. z art. 120 o.p. – poprzez ich niewłaściwą wykładnię i błędne zastosowanie, polegające na uznaniu, że WIS nie może zostać wydana w stosunku do towaru, nieistniejącego w ostatecznej i kompletnej formie, w której towar będzie sprzedawany – podczas gdy z żadnego przepisu prawa nie wynika, że wniosek o WIS może dotyczyć tylko towaru istniejącego, a do wydania WIS wystarczający jest szczegółowy opis towaru (uzupełniony dokumentami odnoszącymi się do tego towaru, w przypadku gdy jest to niezbędne do wydania WIS), bez względu na to czy towar jest już wytworzony w chwili wydania WIS czy dopiero ma być wytworzony.”

Wobec powyższego wnoszę o:

1) uchylenie w całości Decyzji i

2) wydanie orzeczenia co do istoty sprawy.”.

Postanowieniem z dnia 13 sierpnia 2026 r. nr 0110-KSI1-2.441.22.2026.1.ZK Organ odwoławczy wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 13 sierpnia 2026 r., co potwierdza data wskazana w Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia. Strona nie skorzystała z przysługującego prawa, nie wniosła dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy wyjaśnia, co następuje.

Istotą sporu jest ustalenie, czy Organ I instancji zasadnie decyzją z dnia 1 lipca 2026 r. nr 0115-KDST1-2.440.140.2026.4.JCB odmówił wydania wiążącej informacji stawkowej.

Zdaniem Strony: „opis Kablowca zawarty we wniosku o wydanie WIS, wsparty załączonymi do wniosku dokumentami, spełnia ww. warunki, tzn. jest wystarczający do dokonania właściwej klasyfikacji Kablowca i określenia dla niego stawki VAT (zawiera wszystkie niezbędne do tego informacje”. Strona twierdzi, że „że wszystkie niezbędne do wydania WIS informacje zostały zawarte w wniosku Spółki o wydanie WIS, żądanie przez Dyrektora KIS dostarczenia dodatkowych dokumentów i – jak się wydaje – będąca konsekwencją niemożności przedstawienia tych dokumentów przez Spółkę odmowa wydania WIS, stanowią naruszenie ww. przepisów.”.

Z uzasadnienia przedstawionego w odwołaniu wynika, że Organ I instancji był zobowiązany do wydania wiążącej informacji stawkowej, pomimo, iż „Kablowiec” na chwilę obecną nie istnieje. Powyższe wynika m.in. z faktu, że „Spółka wskazała konkretne parametry techniczne i wymagania konstrukcyjne Kablowca oraz przyjęte dla niego oznaczenia klasyfikacyjne DNV – definiujące m.in. standardy konstrukcji, wyposażenia jednostki, jakości, bezpieczeństwa eksploatacji, ochrony środowiska, itp. – które to parametry / wymagania Kablowiec powinien bezwzględnie spełniać” oraz przedstawiła wyciąg ze specyfikacji technicznej.

Odmienne stanowisko wyraził w zaskarżonej decyzji Organ I instancji, w której stwierdził m.in., że „(…) WIS odnosiłaby się do towaru opartego na hipotezie (założeniach), którego ostateczne cechy i parametry techniczne oraz rozwiązania konstrukcyjne zostaną określone dopiero na etapie opracowania pełnej dokumentacji projektowej i mogą ulec zmianie w toku realizacji zamówienia. (…) tutejszy organ nie jest uprawniony do wydania wiążącej informacji stawkowej, gdyż wniosek odnosi się do towaru, którego tożsamość tj. cechy fizyczne oraz właściwości nie można potwierdzić w toku prowadzonego postępowania o wydanie WIS”.

Mając na uwadze powyższe, Organ odwoławczy uznaje za stosowne powołanie poniższych przepisów regulujących instytucję wiążących informacji stawkowych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, WIS jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym:

a) szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych,

b) (uchylona),

c) wskazanie przepisów ustawy lub przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w ust. 4.

W myśl art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Z ww. przepisów wynika, że WIS zawiera opis towaru albo usługi, albo kilku towarów lub usług, które w ocenie wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, ich sklasyfikowanie według odpowiedniej klasyfikacji (według CN, PKOB, PKWiU) i właściwą stawkę podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Zgodnie natomiast z art. 42b ust. 7 ustawy, do wniosku o wydanie WIS można dołączyć: dokumenty odnoszące się do towaru albo usługi, w szczególności fotografie, plany, schematy, katalogi, atesty, instrukcje, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty, umożliwiające organowi wydającemu WIS dokonanie właściwej klasyfikacji towaru albo usługi.

Stosownie do art. 42b ust. 7a ustawy, na wezwanie organu wydającego WIS Wnioskodawca jest obowiązany do dostarczenia, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, dokumentów odnoszących się do towaru albo usługi, w przypadku gdy jest to niezbędne do dokonania właściwej klasyfikacji towaru albo usługi albo towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. W przypadku niedostarczenia dokumentów w tym terminie organ wydający WIS wydaje postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie WIS bez rozpatrzenia, na które służy zażalenie.

Stosownie do art. 42b ust. 8 ustawy, na wezwanie organu wydającego WIS Wnioskodawca jest obowiązany do dostarczenia, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, próbki towaru, w przypadku gdy jest to niezbędne do dokonania właściwej klasyfikacji towaru. W przypadku niedostarczenia próbki towaru w tym terminie organ wydający WIS wydaje postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie WIS bez rozpatrzenia, na które służy zażalenie.

Zgodnie zaś z art. 42c ust. 1 ustawy WIS wiąże, z zastrzeżeniem ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 i 2 , dla których została wydana, oraz te podmioty, w odniesieniu do:

1) towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych w okresie ważności WIS;

2) usługi, która została wykonana w okresie ważności WIS;

3) towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu wykonaną w okresie ważności WIS.

W myśl art. 42g ust. 2 ustawy, w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

Przytoczone wyżej przepisy ustawy oznaczają, że nie w każdym przypadku i nie każdy podmiot może wystąpić z wnioskiem o wydanie WIS. Powołane przepisy wprowadzają istotne ograniczenie zarówno w odniesieniu do podmiotu uprawnionego do wystąpienia z wnioskiem o wydanie WIS, jak również co do przedmiotu, w zakresie którego możliwe jest jej uzyskanie.

Istotą sporu w niniejszej sprawie jest kwestia wydania WIS – określenia właściwej klasyfikacji wg Nomenklatury scalonej (CN) oraz stawki podatku dla towaru, który nie został jeszcze wyprodukowany oraz którego tożsamość tj. cechy fizyczne oraz właściwości zdaniem Organu I instancji, nie można potwierdzić w toku prowadzonego postępowania o wydanie WIS.

Po przeprowadzeniu postępowania Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 1 lipca 2026 r. nr 0115-KDST1-2.440.140.2026.4.JCB odmówił wydania wiążącej informacji stawkowej dotyczącej określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla jednostki pływającej „Kablowca” oznaczonej jako „(…)” przeznaczonej do układania kabli (...).

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie Organ I instancji podkreślił, że w związku z odpowiednim stosowaniem przepisów działu IV Ordynacji podatkowej (tj. przepisów dotyczących postępowania podatkowego), postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie złożonych dokumentów (np. umowy, fotografie, plany, schematy, katalogi, atesty, instrukcje, informacje od producenta) oraz próbek towarów.

Zdaniem Organu I instancji, przedmiot wniosku (jednostka pływająca typu „Kablowiec”) nie istnieje jako gotowy towar i dotyczy planowanej realizacji zamówienia obejmującego zaprojektowanie i budowę jednostki pływającej. Opis przedmiotu wniosku opiera się wyłącznie na założeniach projektowych i dokumentacji przetargowej, natomiast ostateczny projekt – nie został jeszcze opracowany.

Informacje te wynikają z wniosku i zostały potwierdzone przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu wniosku z dnia 19 maja 2026 r., w których Wnioskodawca m.in. wskazał, że:

– zamierza wybudować jednostkę pływającą przeznaczoną do układania kabli na dnie morskim (...),

– na chwilę składania wniosku WIS oraz na dzień niniejszego uzupełnienia budowa jednostki nie została jeszcze rozpoczęta. Wnioskodawca przygotowuje ofertę do przetargu na zaprojektowanie, wybudowanie, uruchomienie, wyposażenie i dostarczenie opisywanej jednostki. W konsekwencji powyższego na tym etapie nie istnieje jeszcze: umowa na budowę, zamówienie armatora, zgłoszenie statku w budowie do polskiego rejestru okrętowego ani fotografie z etapu budowy.

– przygotowuje ofertę na jej budowę.

– na obecnym etapie umowa na budowę nie została jeszcze zawarta, gdyż Wnioskodawca jest w trakcie postępowania przetargowego. Umowa zostanie zawarta po rozstrzygnięciu przetargu.

O tym, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia dopiero z założeniami, planami dotyczącymi budowy jednostki pływającej świadczą również zapisy zawarte w Wyciągu ze Specyfikacji technicznej, tj. "Jednostka musi spełniać standardowe wymagania w branży offshor na morzu dla takich jednostek. Statek zostanie zbudowany do operacji na całym świecie", "Jednostka ma być zbudowana zgodnie z następującymi zasadami i przepisami, które mają zastosowanie do jednostki i wchodzą w życie jako obowiązkowe w dniu podpisania Umowy".

Zdaniem Organu I instancji, w przypadku towaru, który nie istnieje nie ma możliwości weryfikacji wskazanych informacji. Wówczas dane na temat towaru przedstawione we wniosku dotyczą wyłącznie ogólnych informacji, ale nie dotyczą stanu rzeczywistego i mają one charakter tzw. „zdarzenia przyszłego”. (…) należy podkreślić, że można żądać wydania WIS jedynie w stosunku do planowanych czynności (planowanej dostawy), a nie planowanego przedmiotu tych czynności (towaru, który nie istnieje). Zatem żądanie nie może dotyczyć towaru nieistniejącego w ostatecznej i kompletnej formie, w której towar będzie sprzedawany.

W ocenie Strony: „takie stanowisko Organu jest nieuzasadnione i narusza wspomniane przepisy art. 42a w zw. z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a i ust. 5 pkt 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 42a Ustawy o VAT wiążąca informacja stawkowa zawiera opis towaru, jego klasyfikację i właściwą stawkę. Jednocześnie ustawa nie określa jak szczegółowy powinien być ten opis.

Przepis art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a Ustawy o VAT natomiast nakłada na Wnioskodawcę obowiązek podania we wniosku o wydanie WIS szczegółowego opisu towaru lub usługi, pozwalającego na taką identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.

Jednocześnie w art. 42b ust. 5 pkt 1 Ustawy o VAT wskazano, że przedmiotem wniosku może być towar albo usługa. Podkreślić należy, że ustawa nie wymaga, aby towar istniał w chwili wydawania wiążącej informacji stawkowej, ani nie nakazuje umieszczenia we wniosku o wydanie WIS opisu wyłącznie istniejącego towaru.

W ocenie Strony już z samej treści ww. przepisów wynika, że wydanie WIS wobec towaru jeszcze niewytworzonego jest możliwe. Zgodnie z ogólnymi zasadami wykładni przepisów podatkowych w pierwszej kolejności należy przeprowadzić wykładnię językową. Mając na uwadze bezpośrednie brzmienie ww. przepisów, należy uznać, że żaden z nich nie wskazuje, że WIS może być wydany jedynie wobec towaru istniejącego. Przepisy ograniczają się jedynie do stwierdzenia, że WIS wydaje się wobec „towaru” i nakazują wydać WIS w oparciu o opis towaru znajdujący się we wniosku o wydanie WIS. W ocenie Spółki nic nie stoi więc na przeszkodzie aby WIS była wydana dla towaru jeszcze nieistniejącego, o ile – tak jak w przypadku Kablowca – będzie on wystarczająco opisany we wniosku o wydanie WIS.

(…)

Należy również wskazać na ekonomiczne znaczenie WIS dla podatników. Uzyskanie wiążącej informacji stawkowej ma w wielu przypadkach na celu zabezpieczenie interesów podatnika i prowadzonej niego działalności gospodarczej (ograniczenie ryzyka związanego ze stosowaniem stawek VAT) i w tym zakresie może też warunkować jej rozwój, np. w sytuacji gdy podatnik planuje jakieś przyszłe przedsięwzięcie gospodarcze, a określenie stawki VAT na oferowany towar lub usługę (przekładające się bezpośrednio na ich ceny) może stanowić istotny czynnik oceny opłacalności tego przedsięwzięcia, przepływów pieniężnych z nim związanych, itp. W takiej sytuacji, racjonalna jest chęć i potrzeba uzyskania pewności co do stawki VAT jeszcze przed przystąpienie do realizacji tego przedsięwzięcia.

Przyjęcie odwrotnego modelu postępowania – polegającego np. na wytworzeniu towaru przed uzyskaniem WIS i dokonaniu rekalkulacji opłacalności jego sprzedaży już po jego wyprodukowaniu – należy uznać za nieracjonalne. Prowadziłoby to bowiem do sytuacji, w której podatnik, jako aktywny uczestnik obrotu gospodarczego, narażałby się na poniesienie nierzadko znacznych kosztów, podczas gdy całe zaplanowane przedsięwzięcie mogłoby okazać się nieopłacalne lub wręcz niemożliwe do realizacji w razie uzyskania „niekorzystnej” WIS albo jej nieuzyskania w ogóle.

Ponadto, ustawodawca przewidział w art. 42b ust. 1 pkt 3 wydanie WIS dla zamawiającego, działającego w procesie zlecania zamówień publicznych, które zgodnie z ustawą z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych odbywają się również w formule przetargowej.

Choć Wnioskodawca nie bierze udziału w przetargu organizowanym na zasadach opisanych w ustawie Prawo zamówień publicznych, to istota przetargu organizowanego przez prywatny podmiot oraz sens przetargu publicznego są zauważalnie podobne. W obu przypadkach chodzi o wybór najkorzystniejszej oferty na dostawę towarów lub usług – często towarów jeszcze nieistniejących.

(…)

Skoro więc ustawodawca przewidział możliwość wydania WIS dla zamawiającego działającego w przetargu publicznym, którego przedmiotem w wielu przypadkach jest towar nieistniejący, to nic nie stoi na przeszkodzie, aby wydać WIS w stosunku do towaru nieistniejącego w innych przypadkach – np. przetargu prywatnego.”.

Odnosząc się do powyższego, Organ odwoławczy po analizie całości akt sprawy, a w szczególności informacji dotyczących przedmiotowego towaru wskazuje co następuje:

W myśl art. 42b ust. 1 ustawy WIS jest wydawana na wniosek:

1) podatnika posiadającego numer identyfikacji podatkowej;

2) podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1, dokonującego lub zamierzającego dokonywać czynności, o których mowa w art. 42a;

3) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 793) – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym;

4) podmiotu publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1637 oraz z 2026 r. poz. 426) – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia w związku z zawieraną umową o partnerstwie publiczno-prywatnym;

5) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 21 października 2016 r. o umowie koncesji na roboty budowlane lub usługi (Dz. U. z 2025 r. poz. 1688) – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia koncesjonariusza wraz z ewentualną płatnością od zamawiającego w związku z zawieraną umową koncesji na roboty budowlane lub usługi.

Wystąpienie o WIS przez zamawiającego w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym, nie będzie zatem przypadkiem, w którym zamawiający występuje o WIS jako podatnik albo jako podmiot, który dokonuje lub planuje dokonywać dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. WIS wydana dla zamawiającego pozwoli mu na prawidłowe obliczenie ceny udzielanego zamówienia publicznego, w związku z uzyskaniem informacji o klasyfikacji towaru albo usługi albo towaru/towarów i/lub usługi/usług, które razem składają się na jedną czynność, do właściwego symbolu oraz informacji o właściwej dla nich stawce podatku.

Już na bardzo wczesnym etapie zamawiający ma wiedzę na temat towaru/usługi, który będzie przedmiotem zamówienia publicznego, wystarczającą do określenia właściwej stawki podatku VAT w WIS.

Zatem sam brak fizycznego dysponowania towarem nie oznacza, że zamawiający nie potrafi precyzyjnie opisać zamawianego towaru (jego cech, parametrów, właściwości itd.), w sposób wystarczający do jego sklasyfikowania według CN i wydania WIS.

WIS ma dla zamawiającego walor informacyjny i ma mu pomóc w prawidłowym określeniu ceny zamówienia publicznego. Zamawiający powinien być jednak świadomy, że różnice w opisie towaru we wniosku o WIS z cechami faktycznie dostarczonych towarów mogą rzutować na właściwą klasyfikację dostarczonych towarów, a w rezultacie i na wysokość ich opodatkowania.

Ustawodawca przewidział możliwość wydania WIS dla zamawiającego działającego w przetargu publicznym, którego przedmiotem jest min. towar nieistniejący. Zdaniem Organu II instancji oznacza to, że nic nie stoi na przeszkodzie, aby wydać WIS w stosunku do towaru nieistniejącego również gdy podmiotem wnioskującym o wydanie WIS jest podatnik, który ma zamiar wybudować jednostkę pływającą i dokonać jej dostawy, jeśli przygotowuje ofertę do przetargu prywatnego.

W przedmiotowej sprawie Strona nie jest zamawiającym, jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, nie bierze udziału w przetargu organizowanym na zasadach opisanych w ustawie Prawo zamówień publicznych, to jednak należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że istota przetargu organizowanego przez prywatny podmiot oraz sens przetargu publicznego są podobne. W obu przypadkach chodzi o wybór najkorzystniejszej oferty na dostawę towarów lub usług – często towarów jeszcze nieistniejących.

W związku z powyższym, w wyniku przeprowadzenia postępowania odwoławczego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że decyzja z dnia 1 lipca 2026 r. nr 0115-KDST1-2.440.140.2026.4.JCB odmawiająca wydania wiążącej informacji stawkowej jest nieprawidłowa.

W konsekwencji Organ odwoławczy, po przeanalizowaniu materiału dowodowego zebranego w sprawie, postanowił uchylić zaskarżoną decyzję w całości i orzec co do istoty sprawy wskazując jako właściwą klasyfikację towaru – jednostki pływającej „Kablowiec” (…) przeznaczonej do układania kabli (...) do podpozycji CN 8906 90 10 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0%, w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy.

1. Uzasadnienie zastosowania klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Przedmiotem wniosku Spółki z 13 kwietnia 2026 r. było wskazanie właściwej dla jednostki pływającej „Kablowca” klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną i stawki VAT mającej zastosowanie przy jego sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy „Kablowiec” powinien zostać zaklasyfikowany zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN) do:

• działu 89 „Statki, łodzie oraz konstrukcje pływające”

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast Reguła 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 89 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Statki, łodzie oraz konstrukcje pływające”

Z kolei z zapisów uwag ogólnych do ww. działu wynika, że „Podpozycje 8901 10 10, 8901 20 10, 8901 30 10, 8901 90 10, 8902 00 10, 8903 91 10, 8903 92 10, 8904 00 91 i 8906 90 10 dotyczą jedynie jednostek pływających, zaprojektowanych jako pełnomorskie, posiadających całkowitą długość kadłuba (wyłączając wszystkie wystające części) nie mniejszą niż 12 m. Jednak łodzie rybackie i łodzie ratunkowe, zaprojektowane jako pełnomorskie, należy uważać za pełnomorskie jednostki pływające, niezależnie od ich długości.”

Pozycja 8906 CN obejmująca „Pozostałe jednostki pływające, włączając okręty wojenne i łodzie ratunkowe, inne niż łodzie wiosłowe” zawiera:

„8906 10 – Okręty wojenne

8906 90 – Pozostałe”

Jak wynika z not wyjaśniających do HS do ww. pozycji, „(…) Pozycja obejmuje wszelkie jednostki pływające nie objęte bardziej szczegółowymi pozycjami od 8901 do 8905 (…).”

Podpozycja CN 89 06 90 – Pozostałe, zawiera:

8906 90 10 00 - - Pełnomorskie

- - Pozostałe

8906 90 91 00 - - - O masie nieprzekraczającej 100 kg

8906 90 99 00 - - - Pozostałe

Ponadto wyżej wymienione noty do HS wskazują, że pozycja 8906 obejmuje również:

(5) Jednostki pływające do przewozu i cumowania pław; kablowce do układania kabli pod wodą, np. kabli dla telekomunikacji.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i właściwości dla towarów objętych podpozycją CN 8906 90 10. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Powyższa klasyfikacja jest zatem zgodna z tą zaproponowaną przez Stronę.

2. Uzasadnienie zastosowanej stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw i importu:

a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności:

– pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),

– pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10),

– pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10),

– pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),

– pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10),

– pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10),

– pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10)

b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10),

c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90).

Jak stanowi art. 2 pkt 30 ustawy – ex rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W przedmiotowej sprawie, w związku z przedstawionym opisem towaru oraz załączoną przez Stronę dokumentacją, mając na uwadze przeznaczenie jednostki pływającej „Kablowiec”, Organ odwoławczy prowadząc postępowanie jest zobligowany ustalić, czy dla rzeczonego towaru można zastosować stawkę 0% - na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy, zgodnie z którym stawka 0% ma zastosowanie do dostaw jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów.

Wobec powyższego, istotą Wiążącej Informacji Stawkowej powinno być ustalenie czy „Kablowiec”:

• będzie spełniał kryterium „używania do żeglugi na pełnym morzu” i;

• będzie spełniał warunek używania do celów preferowanych, tj. na „cele przemysłowe” czy „cele handlowe”.

Jak wynika z akt sprawy dołączonych do wniosku o wydanie WIS, „Kablowiec” będzie spełniał oba te kryteria tj.:

• Charakterystyka „Kablowca” (w szczególności pod względem konstrukcji i wyposażenia) będzie właściwa dla jednostek pełnomorskich. „Kablowiec” nie będzie miał żadnych cech technicznych, konstrukcyjnych czy funkcjonalnych ograniczających możliwości jego wykorzystywania np. wyłącznie do eksploatacji na wodach terytorialnych;

• Kablowiec będzie komercyjnie wykorzystywany w działalności polegającej na układaniu kabli morskich w związku np. z budową (...) – co stanowi w istocie cele przemysłowe / handlowe, o których mowa w ww. art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy.

Jednocześnie, Strona wskazała konkretne parametry techniczne i wymagania konstrukcyjne „Kablowca” oraz przyjęte dla niego oznaczenia klasyfikacyjne DNV – definiujące m.in. standardy konstrukcji, wyposażenia jednostki, jakości, bezpieczeństwa eksploatacji, ochrony środowiska, itp. – które to parametry / wymagania „Kablowiec” powinien bezwzględnie spełniać. Dodatkowo Strona przedstawiła wyciąg ze specyfikacji technicznej, wskazując jej fragmenty potwierdzające jednoznacznie pełnomorskie przeznaczenie „Kablowca”. W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że Kablowiec powinien być traktowany jako jednostka pełnomorska, dla dostawy której zastosowanie ma stawka VAT w wysokości 0%.

Należy zgodzić ze Stroną, że o ile pewne szczegółowe parametry czy rozwiązania konstrukcyjne „Kablowca”/jego poszczególnych elementów mogą zostać ostatecznie ustalone w momencie sporządzenia i uzgodnienia projektów / dokumentów wykonawczych (już w roku realizacji zamówienia dla zamawiającego, to w żaden sposób nie mogą one wpłynąć na charakter i przeznaczenie „Kablowca” jako jednostki pełnomorskiej przeznaczonej do układania kabli na dnie morza – zdeterminowane przez wymagania i oczekiwania zamawiającego określone w dokumentacji przetargowej i wynikające z określonych tam parametrów i wymagań technicznych dla tej jednostki.

Art. 83 ust.1 pkt 1 lit. a) ustawy zawiera otwarty katalog jednostek pływających, do których może mieć zastosowanie stawka podatku VAT 0% (w ramach kryterium używania statku do żeglugi na pełnym morzu i przewożenia odpłatnie pasażerów lub używania do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów).

Powyższe oznacza, że istotnym kryterium do zastosowania stawki VAT 0% jest nie tylko użycie statku do żeglugi na pełnym morzu, ale również kryterium przewożenia odpłatnie pasażerów lub używania do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów. Kryterium przeznaczenia jednostki pływającej do żeglugi na pełnym morzu obowiązuje zarówno w stosunku do jednostek pływających, których podstawową funkcją jest przewóz pasażerów za opłatą, jak również wykorzystywanych do celów handlowych, przemysłowych lub połowowych.

Katalog jednostek pływających mieszczących się w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, odzwierciedla katalog tych jednostek określony w art. 148 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), dalej „dyrektywa VAT", który stanowi, że państwa członkowskie zwalniają (związane z transportem międzynarodowym) m.in. następujące transakcje:

a) dostawę towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego jednostek pływających przeznaczonych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, jak również statków ratowniczych i udzielających pomocy na morzu oraz jednostek pływających przeznaczonych do rybołówstwa przybrzeżnego, z wyłączeniem, w przypadku tych ostatnich, dostaw prowiantu na pokład;

b) dostawę towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego okrętów wojennych objętych kodem 8906 10 00 nomenklatury scalonej (NS), opuszczających ich własne terytorium i kierujących się do portu lub kotwicowiska znajdującego się poza terytorium danego państwa członkowskiego;

c) dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem jednostek pływających, o których mowa w lit. a) oraz dostawę, wynajem, naprawę i konserwację sprzętu, łącznie ze sprzętem rybackim, będącego częścią tych jednostek lub służącego ich eksploatacji.

Tym samym dostawy, których zwolnienie przewiduje art. 148 lit. c) dyrektywy VAT, są uzależnione od przesłanki, że ich przedmiotem są jednostki pływające przeznaczone do żeglugi na pełnym morzu i przewożące odpłatnie pasażerów lub używane do celów działalności handlowej, przemysłowej lub do połowów.

Ustawodawca nie zastosował w zakresie powyższych regulacji semantyki zawężającej poprzez zastosowanie określeń „wyłącznie”, „głównie”, czy „w przeważającej części”. Literalna wykładnia art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy wskazuje, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do każdej jednostki pływającej, która łącznie spełni warunki wskazane w przepisie. Podane w zacytowanym przepisie rodzaje jednostek pływających stanowią przykładowy katalog statków, względem których preferencyjna stawka 0% może mieć zastosowanie. A zatem statek o jakimkolwiek innym kodzie CN również powinien zostać objęty zakresem przedmiotowym art. 83 ust 1 pkt 1 lit. a ustawy, jeżeli tylko jest używany do żeglugi na pełnym morzu oraz przewozi odpłatnie pasażerów lub jest używany do celów handlowych, przemysłowych lub połowów”.

Wprawdzie ustawa, analogicznie jak dyrektywa VAT, nie wprowadza wprost przesłanek ilościowych czy czasowych użycia jednostek pływających w określonych przepisami celach to jednak przy wykładni tych przepisów należy uwzględniać nie tylko wykładnią językową ale również cel tych regulacji. W tym kontekście należy zauważyć, że Komitet ds. VAT zajmował się kwestią zwolnień przewidzianych w art. 148 lit. a), c) i d) dyrektywy VAT w odniesieniu do „pełnego morza". Z wytycznych wynika, że ze zwolnień przewidzianych w art. 148 lit. a), c) i d) dyrektywy VAT korzystają jedynie jednostki pływające przewożące odpłatnie pasażerów lub używane do celów gospodarczych, przemysłowych lub do połowów, które są skutecznie wykorzystywane głównie do żeglugi na pełnym morzu. W świetle powyższego wynika, że zwolnienie z VAT ma zastosowanie jeżeli jednostka pływającą rzeczywiście jest wykorzystywana skutecznie i w sposób dominujący do żeglugi na pełnym morzu.

Zdaniem Organu odwoławczego, jednostka pływająca – „Kablowiec”, będzie spełnia kryteria wynikające z art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy, czyli „używania do żeglugi na pełnym morzu” i będzie spełniała warunek używania do celów preferowanych, tj. na „cele przemysłowe” czy „cele handlowe”.

Organ odwoławczy po analizie całości akt sprawy stwierdza, że przedmiotowy towar – jednostka pływająca – Kablowiec, klasyfikowany do pozycji 8906 90 10, Nomenklatury scalonej (CN), spełnia kryteria określone w art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy, zgodnie z którymi stawka 0% ma zastosowanie do dostaw jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

Informacje dodatkowe:

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.441.22.2026.3.ZK z dnia 14 października 2026 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Strona może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano niniejszą decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.441.22.2026.3.ZK z dnia 14 października 2026 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 ustawy, dla którego została wydana, oraz ten podmiot w odniesieniu do towaru w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza decyzja o uchyleniu WIS nr 0110-KSI1-2.441.22.2026.3.ZK z dnia 14 października 2026 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o uchyleniu WIS nr 0110-KSI1-2.441.22.2026.3.ZK z dnia 14 października 2026 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja towaru według kodu Nomenklatury scalonej (CN), lub

2) stawka podatku właściwa dla towaru, lub

3) podstawa prawna wskazanej stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji. Przysługuje na nią prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2026 r., poz. 143, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną w jednym egzemplarzu (bez odpisu) na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w trybie art. 52 § 1, art. 53 § 1, art. 54 § 1 oraz art. 57 § 1 ww. ustawy.

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Interpretacja a sytuacja podatnika

Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.

Kontakt z biurem