0114-KDWP.4011.445.2026.1.IG

Utrata prawa do karty podatkowej w przypadku przystąpienia do spółki cywilnej przy jednoczesnym prowadzeniu JDG.

Sygnatura: 0114-KDWP.4011.445.2026.1.IG
Rodzaj dokumentu: Interpretacja indywidualna
Data wydania: 22 września 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego, sklasyfikowaną według PKD 2025 pod kodem 95.10.Z. Działalność ta jest obecnie opodatkowana w formie karty podatkowej.

Zamierza Pan nadal prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Rozważa Pan jednocześnie rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Rozważa Pan dwa warianty.

Wariant 1:

Przystąpi Pan jako wspólnik do spółki cywilnej, której drugim wspólnikiem będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka cywilna będzie prowadziła działalność w zakresie naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego, sklasyfikowaną według PKD 2025 pod kodem 95.10.Z. Będzie Pan nadal prowadził swoją jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej.

Wariant 2:

Przystąpi Pan jako wspólnik do spółki cywilnej, której drugim wspólnikiem będzie osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej, również w zakresie naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego, sklasyfikowaną według PKD 2025 pod kodem 95.10.Z.

Pan i Pana wspólnik będziecie nadal prowadzić swoje jednoosobowe działalności gospodarcze. Działalność prowadzona w ramach spółki cywilnej będzie obejmowała wyłącznie usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego odpowiadające zakresowi Pana działalności prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pytania

1. Czy przystąpienie przez Pana jako wspólnika do spółki cywilnej, której drugim wspólnikiem będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzącej działalność w zakresie naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego, sklasyfikowaną według PKD 2025 pod kodem 95.10.Z, przy jednoczesnym dalszym prowadzeniu przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej, spowoduje utratę przez Pana prawa do opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej?

2. Czy przystąpienie przez Pana do spółki cywilnej z inną osobą fizyczną, która również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej w zakresie naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego, sklasyfikowaną według PKD 2025 pod kodem 95.10.Z, przy jednoczesnym dalszym prowadzeniu przez obu wspólników ich indywidualnych działalności gospodarczych, będzie skutkowało utratą przez Pana prawa do opodatkowania jego jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Przystąpienie do spółki cywilnej, której drugim wspólnikiem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie spowoduje utraty przez Pana prawa do opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej, jeżeli działalność wykonywana w ramach spółki cywilnej mieści się w zakresie działalności określonej w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nadal spełnia Pan pozostałe warunki określone w art. 25 tej ustawy.

Ad. 2

Przystąpienie do spółki cywilnej z inną osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w tym samym zakresie i opodatkowaną kartą podatkową nie spowoduje utraty przez Pana prawa do opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Opodatkowanie niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym jest wyjątkiem od generalnej zasady opodatkowania na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2) (uchylony)

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z ww. przepisów jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 25 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Obecnie prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną w formie karty podatkowej. Przedmiotem tej działalności są usługi naprawy i konserwacji komputerów oraz sprzętu (tele)komunikacyjnego, sklasyfikowane według PKD 2025 pod kodem 95.10.Z.

Rozważa Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej również w formie spółki cywilnej. W pierwszym wariancie drugim wspólnikiem będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast w drugim wariancie drugim wspólnikiem będzie osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej.

W obu wariantach działalność prowadzona w ramach spółki cywilnej będzie obejmowała wyłącznie usługi naprawy i konserwacji komputerów oraz sprzętu (tele)komunikacyjnego, a więc usługi odpowiadające zakresowi Pana działalności prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i sklasyfikowane pod tym samym kodem PKD 95.10.Z.

Dla oceny przedstawionego zagadnienia istotne jest zatem ustalenie skutków przystąpienia przez Pana do spółki cywilnej w sytuacji, gdy nadal będzie Pan prowadził jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w tej ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28 tego przepisu.

Zgodnie natomiast z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2026 r. poz. 795), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnikami tego podatku są jej wspólnicy, a skutki podatkowe prowadzenia działalności w ramach spółki cywilnej powstają po stronie poszczególnych wspólników.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Powyższe oznacza, że w związku z przystąpieniem przez Pana do spółki cywilnej i prowadzeniem przez nią działalności gospodarczej będzie Pan uzyskiwał – obok przychodów z prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej – również przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu udziału w spółce cywilnej.

W konsekwencji, po przystąpieniu do spółki cywilnej będzie Pan prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą zarówno w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, jak i jako wspólnik spółki cywilnej.

W przedstawionym stanie faktycznym oznacza to, że będzie Pan nadal prowadził jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej, a jednocześnie rozpocznie Pan prowadzenie działalności gospodarczej jako wspólnik spółki cywilnej.

Tym samym nie będzie Pan spełniał warunku określonego w art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Prowadząc działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej, będzie Pan bowiem prowadził – poza działalnością prowadzoną w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej kartą podatkową – inną pozarolniczą działalność gospodarczą.

Dla powyższej oceny nie ma znaczenia, że działalność prowadzona w ramach spółki cywilnej będzie obejmowała dokładnie ten sam rodzaj usług co Pana jednoosobowa działalność gospodarcza, tj. usługi naprawy i konserwacji komputerów oraz sprzętu (tele)komunikacyjnego.

Bez znaczenia pozostaje również okoliczność, że zarówno działalność prowadzona indywidualnie, jak i działalność prowadzona w ramach spółki cywilnej będą sklasyfikowane pod tym samym kodem PKD 95.10.Z.

Klasyfikacja PKD określa rodzaj wykonywanej działalności i nie przesądza o liczbie działalności gospodarczych prowadzonych przez podatnika dla celów stosowania warunków opodatkowania kartą podatkową. W przedstawionej sytuacji będzie Pan prowadził działalność gospodarczą w ramach dwóch odrębnych form jej wykonywania – indywidualnie oraz jako wspólnik spółki cywilnej.

Tożsamość przedmiotu obu działalności nie powoduje zatem, że działalność prowadzona przez Pana jako wspólnika spółki cywilnej przestaje być działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana poza jednoosobową działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewidują wyjątku od warunku określonego w art. 25 ust. 1 pkt 4 w przypadku, gdy działalność prowadzona indywidualnie oraz działalność prowadzona w ramach spółki cywilnej mają taki sam przedmiot.

Należy przy tym zauważyć, że zgodnie z art. 25 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy prowadzący działalność określoną w art. 23 ust. 1 pkt 1–6 mogą być opodatkowani w formie karty podatkowej również wtedy, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej, pod warunkiem spełnienia warunków określonych w tym przepisie.

Regulacja ta nie ma jednak wpływu na ocenę przedstawionego przez Pana przypadku. Przedmiotem Pana pytań nie jest bowiem możliwość opodatkowania działalności prowadzonej w ramach nowo utworzonej spółki cywilnej kartą podatkową, lecz wpływ przystąpienia do tej spółki na zachowanie przez Pana prawa do opodatkowania kartą podatkową w ramach już prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Art. 25 ust. 5 ustawy nie uchyla natomiast warunku określonego w art. 25 ust. 1 pkt 4. Sam fakt, że ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania działalności objętej art. 23 w formie spółki cywilnej, nie oznacza, że podatnik prowadzący już jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną kartą podatkową może równocześnie rozpocząć dodatkową działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej i zachować prawo do karty, pomimo niespełnienia warunku określonego w art. 25 ust. 1 pkt 4.

W pierwszym przedstawionym wariancie drugim wspólnikiem spółki cywilnej będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Okoliczność ta nie zmienia powyższej oceny. Po Pana stronie, jako wspólnika spółki cywilnej, powstanie bowiem przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a Pan będzie prowadził działalność gospodarczą dodatkowo, obok swojej jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej kartą podatkową.

W drugim wariancie drugim wspólnikiem będzie osoba fizyczna prowadząca własną jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną kartą podatkową. Również w tym przypadku po Pana stronie wystąpi prowadzenie działalności gospodarczej jako wspólnika spółki cywilnej, niezależnie od tego, że drugi wspólnik będzie równolegle prowadził własną działalność gospodarczą.

Fakt, że działalność drugiego wspólnika jest opodatkowana kartą podatkową, pozostaje bez wpływu na Pana sytuację podatkową. Warunki zachowania prawa do opodatkowania kartą podatkową należy bowiem oceniać w odniesieniu do Pana jako podatnika.

W konsekwencji w obu przedstawionych wariantach przystąpienie przez Pana do spółki cywilnej i rozpoczęcie prowadzenia w jej ramach działalności gospodarczej spowoduje, że nie będzie Pan spełniał warunku określonego w art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Tym samym utraci Pan prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ podatkowy uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja a sytuacja podatnika

Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.

Kontakt z biurem