0113-KDIPT2-3.4011.595.2026.1.SJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT.

Za 2025 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym zeznanie roczne PIT-36L (data złożenia 13 kwietnia 2026 r.), w którym wykazał następujące kwoty:

Przychody - pozycja 28: … zł … gr.

Koszty uzyskania przychodów - pozycja 29: … zł … gr.

Dochód - pozycja 30: … zł … gr.

Jednocześnie Wnioskodawca zmniejszył podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym o wierzytelności, o których mowa w art. 26i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga na złe długi), w wysokości: … zł … gr.

Wierzytelności te wynikają z wystawionych i niezapłaconych faktur sprzedaży za wykonane usługi. Mimo kilkumiesięcznego przekroczenia terminu do zapłaty dłużnicy nie zapłacili Wnioskodawcy za wykonane usługi. Wobec powyższego Wnioskodawca skorzystał z ulgi na złe długi. Po uwzględnieniu tych wartości dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym w pozycji 70 PIT-36L za 2025 r. wynosił: … zł … gr. Od tej kwoty Wnioskodawca obliczył wysokość podatku dochodowego za 2025 r. Wnioskodawca złożył za 2025 r. deklarację DSF-1 w której wykazał dochód pomniejszony o kwotę przysługującej Mu ulgi na złe długi za 2025 r. w kwocie … zł … gr.

Pytanie

Czy wartość ulgi na złe długi uwzględnionej w zeznaniu podatkowym PIT-36L, która pomniejsza dochód do opodatkowania, powinna zostać uwzględniona w dochodzie wykazywanym w deklaracji DSF-1, a tym samym powinna pomniejszyć podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wartość ulgi na złe długi uwzględniona w zeznaniu podatkowym PIT-36L, która pomniejsza dochód do opodatkowania, powinna być uwzględniana w dochodzie wykazanym w deklaracji DSF-1, a tym samym powinna pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o PIT podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 złotych sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c ustawy o PIT, po ich pomniejszeniu o składki wymienione w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, a także o kwoty wskazane w art. 30f ust. 5 tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, literalna treść art. 30h ust. 2 jednoznacznie wskazuje, że podstawa daniny solidarnościowej jest ściśle powiązana z dochodem podlegającym opodatkowaniu według zasad określonych m.in. w art. 30c ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawcy, zarówno wykładnia systemowa, jak i funkcjonalna prowadzą do wniosku, że ustawa o PIT powinna zapewniać jednolite zasady ustalania dochodu na potrzeby podatku dochodowego, którego danina solidarnościowa jest szczególną formą, przeznaczoną na określony cel.

Brak jest zatem podstaw, aby zasady ustalania dochodu dla celów daniny solidarnościowej różniły się od zasad ogólnych, skoro ustawodawca nie wprowadził takiego rozróżnienia. Wnioskodawca podkreśla również, że art. 30h ustawy o PIT nie odwołuje się do konkretnych pozycji z deklaracji podatkowych, lecz posługuje się pojęciem „dochodu podlegającego opodatkowaniu”, który powinien być stosowany jednolicie w całej ustawie.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza liczne orzecznictwo sądów, a przede wszystkim Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 lutego 2023 r. sygn. akt II FSK 1099/22, LEX nr 3575997 (analogicznie: Wyrok NSA z 19 lipca 2022 r. II FSK 452/22, LEX nr 3398166, Wyrok NSA z 13 grudnia 2022 r., II FSK 1072/22, LEX nr 3598352), w którym Sąd podkreślił, że „Przepisy o daninie solidarnościowej (rozdział 6a) nie definiują pojęcia dochodu i do takiej definicji nie odsyłają. Odsyłają tylko do pojęcia „dochodu opodatkowanego na zasadach określonych w art. 30c”. Zatem, ten sam dochód, od którego obliczany i odprowadzany jest podatek zgodnie z - w tym wypadku - art. 30c u.p.d.o.f., stanowi podstawę obliczenia daniny solidarnościowej i taka suma dopiero podlega - ewentualnemu - pomniejszeniu o kwoty wskazane w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT. Kierując się wykładnią systemową wewnętrzną i założeniem o spójności sytemu prawa należy zakładać, że intencją ustawodawcy było wprowadzenie spójnych zasad systemu podatkowego, a nie wprowadzanie oddzielnych zasad obliczania dochodu na potrzeby podatku dochodowego i daniny solidarnościowej, zwłaszcza że zarówno podatek dochodowy, jak i danina solidarnościowa objęte są tą samą ustawą z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze względu na to, że danina solidarnościowa zasila specjalny Fundusz Solidarnościowy (a nie jest dochodem państwa czy jednostki samorządu terytorialnego), nie można jej uznać za podatek w znaczeniu wynikającym z art. 6 Ordynacji podatkowej. Skoro jednak regulacje dotyczące daniny solidarnościowej znalazły się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i wprost wskazują, że podstawę obliczenia tej daniny stanowi dochód podlegający opodatkowaniu według tej ustawy, to nie sposób uznać, że na potrzeby obliczenia daniny solidarnościowej dochód ma być rozumiany inaczej.”. NSA jednocześnie podkreślił, że zakładając racjonalność ustawodawcy, przepisy podatkowe należy interpretować w sposób spójny i systemowy.

Skoro art. 30h u.p.d.o.f. odwołuje się do dochodu opodatkowanego zgodnie z art. 30c u.p.d.o.f., to przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej należy uwzględnić pełny zestaw regulacji dotyczących dochodu z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, a nie tworzyć odrębnej, „drugiej” podstawy opodatkowania wyłącznie na potrzeby daniny.

Wnioskodawca jednocześnie chciałby podkreślić i zwrócić uwagę organu analizującego niniejszą sprawę, że na mocy przywołanego wyżej wyroku doszło do uchylenia interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia 2021 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.628.2021.1.AA, w której wyrażono odmienne stanowisko w tym zakresie. Jednocześnie uwzględniając stanowisko wyrażone w powyżej przywołanym wyroku NSA w dniu 23 czerwca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną nr 0112-KDIL2-2.4011.628.2021.7.AA, w której potwierdził prawidłowość rozstrzygnięcia sądu i wyrażone stanowisko wnioskodawcy w tamtej sprawie.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca uważa, iż wartość ulgi na złe długi uwzględniona w zeznaniu podatkowym PIT-36L, która pomniejsza dochód do opodatkowania, powinna być uwzględniana w dochodzie wykazanym w deklaracji DSF-1, a tym samym powinna pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT. Skoro więc Wnioskodawca pomniejszył dochód o ulgę na złe długi i tak ustalona kwota stanowiła dochód podlegający opodatkowaniu, to właśnie również z uwzględnieniem tej ulgi powinna być ona uwzględniona przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej. Odmowa uwzględnienia ulgi prowadziłaby do sztucznego zawyżenia podstawy daniny i obciążenia podatnika daniną od dochodu, który w rzeczywistości nie został osiągnięty – zwłaszcza w zakresie kwot objętych ulgą na złe długi, które faktycznie nie wpłynęły do podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30h ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, do zapłaty daniny solidarnościowej są zobowiązane osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są zobowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty tej daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

a)    w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),

b)    art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

c)    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz

d)    art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

-        pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składki, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Powziął Pan wątpliwość, czy tzw. ulga na złe długi ma wpływ na ustalenie wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. W powołanym uprzednio art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ta ulga nie została wymieniona. Katalog wymieniony w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie odliczeniom na potrzeby ustalenia wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te kwoty, które bezpośrednio określa ta regulacja. To z kolei oznacza, że nie podlegają odliczeniu pozostałe odliczenia przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone odliczenia od dochodu i nie są one tożsame z odliczeniami przysługującymi podatnikowi w zeznaniu rocznym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Kwestię ulgi na złe długi reguluje art. 26i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W myśl art. 26i ust. 8 ww. ustawy:

Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone odliczenia od dochodu i nie są one tożsame z odliczeniami przysługującymi podatnikowi w zeznaniu rocznym.

W powołanym powyżej art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie została wymieniona tzw. „ulga za złe długi”, o której mowa w art. 26i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem z uwagi na fakt, że ulga na złe długi nie została wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość tej ulgi, uwzględniona w zeznaniu podatkowym PIT-36L, która pomniejsza dochód do opodatkowania, nie powinna być uwzględniana w dochodzie wykazanym w deklaracji DSF-1, a tym samym nie powinna pomniejszać podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuję, że prawidłowość, bądź nieprawidłowość przedstawionych we wniosku kwot podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających, natomiast Organ wydający interpretację nie jest do tego uprawniony.

Tym samym w przedmiotowej interpretacji nie potwierdzam prawidłowości czy nieprawidłowości zaprezentowanych przez Pana kwot/wyliczeń.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Odnosząc się natomiast do powołanych we wniosku wyroków sądowych, wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie, co też w niniejszej sprawie uczynił.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej