0111-KDIB2-1.4010.369.2026.5.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych (w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 7) jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. za pośrednictwem e-Doręczeń wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ 27 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(X);

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(Y)

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Status Wnioskodawców oraz ogólny opis Transakcji

A.        Działalność Zbywcy

(Y) (dalej: „Zbywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).

Zbywca będzie również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT na dzień planowanej Transakcji (opisanej poniżej).

Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym przedmiotem działalności Zbywcy jest (...). Pozostała działalność obejmuje w szczególności (...).

Zbywca jest spółką (...) powołaną do realizacji inwestycji (...). Po nabyciu Gruntów, Zbywca zrealizował na Gruntach (...).

Grunty, Budynki, Budowle oraz Nieruchomość zostały zdefiniowane poniżej w ramach sekcji 2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji.

B.        Działalność Nabywcy

(X) z siedzibą w (...) (dalej: „Nabywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej we (...) i jest zarejestrowanym przedsiębiorcą prowadzącym działalność komercyjną.

Nabywca działa w formie (...) spółki (...), funkcjonującej w modelu zbliżonym do (...). Zarządzanie jego aktywami sprawuje (Z) z siedzibą w (...) - zarejestrowany przedsiębiorca prowadzący działalność we (...), odpowiedzialny za podejmowanie decyzji inwestycyjnych oraz bieżące zarządzanie (...) zgodnie z przepisami (...) oraz regulacjami (...).

Nabywca jest jednym z (...) funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez (Z) i stanowi (...).

Nabywca posiada udokumentowane doświadczenie inwestycyjne w Polsce, gdzie zrealizował liczne transakcje nabycia (...) i realizuje działalność polegającą na (...).

Nabywca będzie również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce na dzień planowanej Transakcji (opisanej poniżej).

C.        Powiązania między Wnioskodawcami

Zbywca oraz Nabywca będą w dalszej części wniosku określani łącznie jako „Wnioskodawcy”.

Wnioskodawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.2026.554, „Ustawa CIT”).

Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2025.775, „ustawa o VAT”).

D.        Ogólny opis Transakcji

Zbywca oraz Nabywca planują zawrzeć transakcję sprzedaży prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości (...) (województwo (...), gmina (...) M., powiat (...)) przy ul. (...), wraz z posadowionymi na niej budynkami, budowlami, urządzeniami budowlanymi oraz innymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (obejmującymi również przejęcie praw i obowiązków wynikających z określonych tam umów) (dalej: „Transakcja”).

Intencją Zbywcy oraz Nabywcy jest, aby Transakcja podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 23%.

W związku z powyższym, w takim zakresie, w jakim dokonywana w ramach Transakcji dostawa budynku, budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości podlegać będzie na datę zawarcia planowanej umowy sprzedaży zwolnieniu od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Zbywca i Nabywca zrezygnują z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy budynków, budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, poprzez złożenie zgodnego oświadczenia Zbywcy i Nabywcy, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.

Działki wchodzące w skład Gruntów są częściowo zabudowane Budynkami, Budowlami oraz innymi urządzeniami budowlanymi.

Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (lub fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Zbywcę zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

2.         Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji

A. Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji

W ramach Transakcji Nabywca ma zamiar nabyć od Zbywcy:

·      nieruchomość położoną przy ulicy (...), w miejscowości (...) (województwo (...), gmina (...) M., powiat (...)) obejmującą:

— prawo użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (...) („Grunt 1”);

— prawo użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym (...) („Grunt 2”);

— prawo użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (...) („Grunt 3”);

— udział w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (...) („Grunt 4”);

— udział w prawie użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym (...) („Grunt 5”);

— udział w prawie własności działek o numerach ewidencyjnych (...) („Grunt 6”);

— udział w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (...) („Grunt 7”).

Grunt 1, Grunt 2, Grunt 3, Grunt 4, Grunt 5, Grunt 6 oraz Grunt 7 w dalszej części będą łącznie nazywane „Gruntami”.

— prawo własności posadowionych na Gruntach:

§  budynku (...) („Hala”),

§  budynku portierni („Portiernia”), oraz

§  budynku pompowni przeciwpożarowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą („Pompownia”);

(dalej: „Budynki”) oraz posadowionymi na gruncie Budowlami (zdefiniowanymi poniżej);

•   budowle lub ich części wspierające funkcjonalnie Nieruchomość i będące własnością Zbywcy: (i) znajdujące się na Gruncie, jak również (ii) mogące znajdować się poza Gruntami (przykładowo w przypadku przyłączy, które mogą być położone częściowo w granicy Gruntów lub poza Gruntami), jednak służące do obsługi Nieruchomości (dalej jako „Budowle”).

•   inne składniki majątkowe opisane w dalszej części wniosku.

Grunty, Budynki oraz Budowle łącznie dalej będą określane jako „Nieruchomość”.

Budynki zostały dopuszczone do użytkowania na podstawie decyzji nr (...) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) z dnia (...) r., sygn. (...).

W odniesieniu do Nieruchomości zostały zawarte (...) odrębne umowy najmu oraz (...) umowa dzierżawy z tym samym najemcą: umowa najmu na czas oznaczony (...) lat, umowa najmu na czas oznaczony (...) lat oraz umowa dzierżawy na czas oznaczony (...) lat. Część powierzchni Hali została przekazana Najemcy w ramach wcześniejszego dostępu (early access) przewidzianego w umowie najmu. Wcześniejszy dostęp dotyczył wyłącznie powierzchni objętej umową najmu na czas oznaczony (...) lat i został udzielony dwukrotnie: w dniu (...) r. oraz w dniu (...) r. Formalne przekazanie całości powierzchni Hali nastąpiło w dniu (...) r. na podstawie (...) umów najmu oraz umowy dzierżawy. Na moment złożenia niniejszego wniosku cała powierzchnia Hali pozostaje wynajęta lub wydzierżawiona.

Szczegółowe zestawienie budynków, budowli i urządzeń technicznych wchodzących w skład Transakcji i ich położenie.

Tabela poniżej przedstawia budynki i budowle w rozumieniu Ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, Dz.U.2026.524 t.j. („Prawo budowlane”) wchodzące w skład Nieruchomości oraz będące przedmiotem Transakcji:

(...)

Wszystkie ww. Budynki i Budowle pozostają własnością Zbywcy.

Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia, np. obiekty małej architektury (np. budki lęgowe dla ptaków, domek dla owadów) czy też urządzenia budowlane będące własnością Zbywcy i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji. Wszystkie takie naniesienia są na trwale związane z Gruntami i nie stanowią odrębnych od niego ruchomości.

Na działce (...) znajduje się stacja trafo będąca własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, a na działce (...) stacja redukcyjno-pomiarowa gazu, również będąca własnością przedsiębiorstwa przesyłowego (obie te budowle powstały przed (...) r.).

Ponadto, na Nieruchomości zamontowany jest system monitoringu, którego właścicielem jest najemca. Prawo własności tych naniesień nie będzie przedmiotem Transakcji.

B.        Inne instalacje

Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunty mogą przechodzić instalacje (np. elementy sieci wodociągowej, sieci elektrycznej wraz ze stacją transformatorową, sieci gazowej wraz ze stacją pomiarową, sieci telekomunikacyjnej) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.; dalej „Kodeks cywilny”) takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.

C.        Planowana data Transakcji

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży przenoszącej prawo własności Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej Budynkami i Budowlami oraz określonymi składnikami związanymi z Nieruchomością) na rzecz Nabywcy planowane jest na (...)r. (tj. mniej niż 2 lata od momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie Budynków lub Budowli posadowionych na Nieruchomości, czy od momentu rozpoczęcia korzystania z Budynków lub Budowli przez najemcę w oparciu o umowy najmu oraz umowę dzierżawy, z wyłączeniem drogi o nawierzchni z asfaltobetonu znajdującej się na działkach (...), która została oddana do użytkowania ponad 2 lata przed Transakcją).

D. Status działek - zabudowa, decyzja, WZ, MPZP

(...)

E.  Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę

Wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości stanowiły przed nabyciem przez Zbywcę własność Skarbu Państwa i były objęte zasobem nieruchomości Skarbu Państwa reprezentowanego przez Prezydenta Miasta (...). Zbywca nabył prawa do przedmiotowych działek w dwóch etapach od dotychczasowego użytkownika wieczystego, na podstawie umów przeniesienia prawa użytkowania wieczystego sporządzonych w formie aktów notarialnych.

W dniu (...) roku, na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego sporządzonej w formie aktu notarialnego Repertorium (...) przez notariusz (...) w (...), Zbywca nabył prawa użytkowania wieczystego (oraz odpowiednie udziały w tych prawach) do działek gruntu nr: (...) oraz udziały w prawie własności działek gruntu: (...), położonych w (...), obręb ewidencyjny nr (...). Transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

Działka nr (...) uległa następnie podziałowi geodezyjnemu zatwierdzonemu decyzją Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) r., która stała się ostateczna dnia (...) roku (znak: (...)) na działki nr (...) oraz (...), przy czym działka (...) pozostaje w majątku Zbywcy, zaś działka (...) została przeniesiona na rzecz dotychczasowego użytkownika wieczystego w ramach drugiego etapu opisanego poniżej.

W dniu (...) roku, na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego sporządzonej w formie aktu notarialnego Repertorium (...) przez notariusz (...) w (...), Zbywca nabył prawa użytkowania wieczystego (oraz odpowiednie udziały w tych prawach) do działek gruntu nr: (...) oraz (...), położonych w (...), obręb ewidencyjny nr (...). Transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

Nabyte przez Zbywcę działki wchodzące w skład Nieruchomości były w chwili ich zakupu w przeważającej części niezabudowane, przy czym na działkach nr (...) oraz (...) znajdowały się budowle stanowiące odrębne od gruntu przedmioty własności, w tym droga o nawierzchni z asfaltobetonu. Droga o nawierzchni asfaltobetonu została oddana do użytkowania przed (...) rokiem, przy czym była objęta przebudową przez poprzedniego właściciela, która została ukończona w (...) roku. Ponadto, fragment drogi znajdującej się na działce (...) został przebudowany przez Zbywcę podczas realizacji inwestycji polegającej na budowie Budynków oraz Budowli. Przebudowa polegała na rozbiórce części nawierzchni z asfaltobetonu i zastąpieniu jej nawierzchnią z kostki betonowej oraz wykonaniu chodnika z kostki betonowej.

W związku z przebudową, Zbywca poniósł na drogę nakłady, których wartość według najlepszej wiedzy Sprzedającego nie przekraczała 30% wartości drogi zlokalizowanej na działkach (...) oraz (...). Zbywca miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami.

Z tytułu nabycia Gruntów Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Następnie, Zbywca przystąpił do realizacji inwestycji polegającej na zabudowie Nieruchomości Budynkami, Budowlami oraz innymi urządzeniami budowlanymi funkcjonalnie powiązanymi z Budynkami i Budowlami. Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie inwestycji w dniu (...) r. (znak: (...)). Zbywca realizuje inwestycję nieruchomościową w modelu tzw. (...), tj. Budynki zostały wybudowane na Gruntach z przeznaczeniem dla jednego najemcy, który zawarł stosowne umowy najmu oraz umowę dzierżawy. Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej były i są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.

Dnia (...) r. Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie hali B (hali (...)), portierni, zbiornika retencyjnego, pompowni ze zbiornikiem p.poż wraz z zagospodarowaniem terenu na podstawie decyzji nr (...) (znak: (...)).

F.        Wykorzystanie Nieruchomości w działalności gospodarczej Zbywcy

Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu lub rachunku zysków i strat. Zbywca prowadzi wprawdzie analitykę księgową pozwalającą na wyodrębnienie przychodów z czynszu, opłat eksploatacyjnych oraz bezpośrednich refaktur, a także na rozróżnienie kosztów podlegających refakturowaniu na najemcę od kosztów ponoszonych wyłącznie przez Zbywcę - jednakże taka ewidencja analityczna stanowi standardowy element rachunkowości podmiotu (...) i nie prowadzi do wyodrębnienia finansowego Nieruchomości w rozumieniu definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nieruchomość nie jest wyodrębniona funkcjonalnie od innych rodzajów działalności Zbywcy, gdyż poza pozycjami bilansu o charakterze finansowym, Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Zbywcy.

Zbywca nigdy nie wykorzystywał i nie planuje wykorzystywać Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Zamiarem Zbywcy jest sprzedaż Gruntów wraz z naniesieniami, które na nich zrealizował w ramach komercjalizacji. Sprzedaż Gruntów w ramach Transakcji jest przejawem wykonywania działalności opodatkowanej VAT przez Zbywcę. Innymi słowy, aktualny model biznesowy Zbywcy zakłada czerpanie zysków z działalności związanej z (...), a nie z (...). W szczególności, aktualnie zamiarem Zbywcy nie jest prowadzenie długotrwałej działalności polegającej na (...) i czerpanie dochodów z tego tytułu.

G.        Prace ulepszeniowe dotyczące Nieruchomości

W odniesieniu do prac ulepszeniowych, czy remontowych dokonywanych na Nieruchomości, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami na nie ponoszonymi.

Nie jest wykluczone, że na moment zawarcia Transakcji, a także po dokonaniu Transakcji, w odniesieniu do przynajmniej części Budynków będą prowadzone przez Zbywcę prace wykończeniowe oraz prace mające na celu usuwanie usterek (przy czym planowane jest, że wartość takich prac nie będzie równa ani nie przekroczy 30% wartości początkowej Budynku, a Zbywca dokona odliczenia VAT naliczonego w związku z ww. wydatkami).

H.        Najem i wydanie powierzchni Najemcom

W odniesieniu do Nieruchomości zostały zawarte (...) odrębne umowy najmu oraz umowa dzierżawy z tym samym najemcą.

Wszystkie umowy przewidują tę samą Datę Przekazania Nieruchomości – (...) r.

Jedna z umów przewidywała prawo do wcześniejszego dostępu (...) do przedmiotu najmu.

Dwie odrębne daty wcześniejszego dostępu wynikają z harmonogramu budowy i etapowego przygotowania poszczególnych części przedmiotu najmu: pierwsza data wcześniejszego dostępu przypadła na dzień (...) r. i dotyczyła przekazania najemcy możliwości prowadzenia prac w pierwszej części obiektu, natomiast druga data wcześniejszego dostępu przypadła na dzień (...) r. i odnosiła się do kolejnej, odrębnie przygotowywanej części obiektu.

Na moment Transakcji cała Nieruchomość pozostaje przedmiotem najmu oraz dzierżawy na podstawie wskazanych umów, a całość powierzchni została wydana najemcy.

I.          Wykorzystanie Nieruchomości w działalności gospodarczej Nabywcy

Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą, obejmującą (...) powierzchni w znajdujących się na Gruntach Budynkach, podlegającą opodatkowaniu VAT. Nabywca nie zamierza świadczyć usług w zakresie (...) lub (...) Nieruchomości ani jej części na cele (...).

J.         Kluczowe z perspektywy funkcjonowania Nieruchomości umowy

W okresie do momentu Transakcji Zbywca zapewnia bieżące funkcjonowanie Nieruchomości przy wykorzystaniu zewnętrznych dostawców usług - tj. w szczególności, Zbywca jest stroną następujących umów w tym zakresie:

•   umowy o zarządzanie Nieruchomością („Umowa o Zarządzanie Nieruchomością”);

•   umowy o świadczenie usług w zakresie utrzymania technicznego nieruchomości („Umowa o Utrzymanie Techniczne”);

•   umów na dostawę usług do Nieruchomości (np. obsługa techniczna systemów sygnalizacji i detekcji pożaru wraz z systemem monitorowania urządzeń pożarowych, utrzymanie terenów zielonych i utwardzonych, pielęgnację zieleni, obsługa serwisowa pokrycia dachowego, odśnieżanie dachu, monitoring przeciwpożarowy itp. („Umowy Serwisowe”);

•   umów na dostawę mediów do Nieruchomości (np. dostawę energii elektrycznej, dostaw gazu, zaopatrzenia w wodę i odprowadzania kanalizacji sanitarnej oraz usługi telekomunikacyjne („Umowy na Dostawę Mediów”).

3. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji

A.           Pozostałe elementy objęte Transakcją

W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną przeniesione w szczególności:

•   Nieruchomość (tj. prawo własności lub prawo użytkowania wieczystego Gruntów oraz prawo własności lub współwłasności Budynków i Budowli oraz urządzeń budowalnych na trwałe związanych z Gruntami);

•   prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z Budynkami (jak również - potencjalnie - z innymi obiektami budowlanymi i urządzeniami Zbywcy zapewniającymi prawidłowe funkcjonowanie Budynków);

•   prawa i obowiązki z umów najmu oraz umowy dzierżawy dotyczących powierzchni Budynków (tj. zarówno tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja;

•   prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemcy wynikających z umów najmu oraz umowy dzierżawy (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji oraz kaucji najemcy) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i będą zbywalne na dzień Transakcji;

•   wynikające z przenoszonych umów najmu oraz umowy dzierżawy zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który wpłacił kaucję, do jej zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednią umową najmu oraz umową dzierżawy, oraz zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który dostarczył odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednią umową najmu (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);

•   autorskie prawa majątkowe do dokumentacji obejmującej m.in. projekty koncepcyjne Budynków przygotowane przez właściwe podmioty i sporządzonej na potrzeby inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku (o ile i w zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień Transakcji), oraz prawa własności nośników (takich jak materiały, rejestry czy też pliki), zawierających ww. dokumentację;

•   prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi w związku z wykonanymi pracami związanymi ze wzniesieniem na Nieruchomości Budynków i Budowli, robotami budowlanymi prowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń dotyczących tych robót np. kaucja na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji / rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (o ile takie występują) oraz prawa związane z odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny Budynków z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;

•   dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierająca w szczególności oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości i procesu budowlanego Budynków, oryginały umów o roboty budowlane, karty gwarancyjne, projekty, instrukcje obsługi urządzeń mieszczących się w Budynkach, instrukcje BHP dla Budynków, instrukcje systemu przeciwpożarowego, książkę obiektu budowlanego, wszystkie karty dostępu i klucze do Budynków, kody do systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i oryginał świadectwa efektywności energetycznej;

•   znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa dotycząca przedmiotu Transakcji:

-     umowy najmu oraz umowa dzierżawy, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji pod umowami najmu oraz dzierżawy oraz gwarancji i rękojmi budowlanych;

-     dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji Nieruchomości i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z najemcą;

•   projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane, projekty wykonawcze dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy niezbędne do wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentację techniczną i koncepcje instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia (terminali) właściwych sieci wyszczególnionych dla Budynków (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną), wymagane na podstawie odpowiednich przepisów;

•   pozwolenia administracyjne związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości

•   prawa i obowiązki z umowy przedwstępnej nabycia Dodatkowego udziału zawartej przez Zbywcę (o ile Strony podejmą taką decyzję w ramach uzgodnień biznesowych, w oparciu o ogólne ustalenia przedstawione poniżej).

Dodatkowo, Wnioskodawcy wskazują, że w ramach uzgodnień komercyjnych między Stronami, Zbywca może dodatkowo w ramach umowy przedwstępnej dotyczącej Nieruchomości zawieranej z Nabywcą lub poza nią, zadeklarować zawarcie umowy przedwstępnej nabycia od ich aktualnego posiadacza, dodatkowego udziału w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach (...) składających się na Grunt 6 oraz udziału w prawie własności działek o numerach (...) składających się na Grunt 7 wraz z udziałem w prawie własności znajdujących się na nich budynków, czy budowli („Dodatkowy udział”). W takim przypadku, w ramach umowy przenoszącej prawa do Nieruchomości lub jednocześnie z jej zawarciem, Zbywca przeniesie na Nabywcę także prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej nabycia Dodatkowego udziału, zawartej z ich aktualnym posiadaczem.

W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.

B.        Elementy nieobjęte Transakcją

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności następujących elementów:

1.  praw i obowiązków wynikających z Umowy Zarządzania Nieruchomością,

2.  praw i obowiązków wynikających z Umów Serwisowych i Umów na Dostawę Mediów. Planowane jest, że na dzień Transakcji lub około tej daty Umowy na Dostawę Mediów i Umowy Serwisowe zostaną wypowiedziane lub rozwiązane (o ile do dnia Transakcji Zbywca zawrze jakiekolwiek umowy tego rodzaju). Należy przy tym dodać, iż Nabywca we własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów i dostawę usług serwisowych, z preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/usług serwisowych (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać media/usługi serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów);

3.  praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Zbywcy;

4.  oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy (lub jego część);

5.  praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);

6.  dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana w powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych Zbywcy;

7.  praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych przez Zbywcę i bank;

8.  praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności - w szczególności - z tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);

9.  praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;

10.  praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje najemców lub kaucji na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji/rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (jeśli są), o których mowa w opisie przedmiotu Transakcji;

11.  koncesji, licencji i zezwoleń innych niż wskazane powyżej;

12.  patentów i innych praw własności przemysłowej;

13.  majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych innych niż wskazane powyżej;

14.  tajemnicy przedsiębiorstwa obejmującej know-how Zbywcy związany z komercjalizacją budynku.

Tym samym, należy podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we Wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z umów pożyczek, ani innych umów, czy instrumentów służących finansowaniu działalności Zbywcy.

C.        Kwestia kluczowych z perspektywy kwalifikacji jako ZCP elementów

Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:

•   Miejsce Nieruchomości w strukturze działalności Zbywcy: Nieruchomość stanowi aktywo Zbywcy, zaś przyszła sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie źródło przychodów operacyjnych Zbywcy.

•   Umowa o Zarządzanie Nieruchomością: Planowane jest, że Umowa o Zarządzanie Nieruchomością zostanie rozwiązana przed Transakcją, a Nabywca zawrze nową umowę w tym zakresie z wybranym przez siebie podmiotem.

•   Przejściowe korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: W przypadku zawartych przez Zbywcę Umów o Dostawę Mediów oraz Umów Serwisowych, intencją Stron jest rozwiązanie ww. Umów z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie przez Nabywcę (w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów). Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Zbywcę (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami Transakcji). Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub około tej daty. Niemniej, w takim wypadku Zbywca wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia. W wyjątkowych sytuacjach może też się zdarzyć, że dana umowa będzie kontynuowana przez Zbywcę (dotyczy to umów, które przewidują kary, dodatkowe opłaty lub inne istotne utrudnienia operacyjne wynikające z ich wcześniejszego rozwiązania i/lub umów, które przewidują szczególne korzystne warunki finansowe). Jednocześnie, Strony nie wykluczają zawarcia w ramach Transakcji trójstronnych porozumień, dzięki którym Nabywca będzie miał możliwość przejęcia warunków umownych przysługujących Zbywcy przed Transakcją, a które pozwoliłoby Zbywcy uniknąć negatywnych konsekwencji ekonomicznych z tytułu wcześniejszego wypowiedzenia umowy z dostawcą, w szczególności (po uprzednim uzyskaniu zgody dostawcy) przeniesiona na Nabywcę zostanie umowa udostępnienia nieruchomości w celu budowy sieci telekomunikacyjnej oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych.

•   Brak przejścia zakładu pracy: Zbywca nie zatrudnia i na moment Transakcji nie będzie zatrudniał pracowników.

D.        Wynagrodzenie z tytułu tolerowania rabatów czynszowych

Umowa najmu zawarta z jedynym najemcą Nieruchomości przewiduje, że przez określony czas po przekazaniu przedmiotu najmu najemcy, najemca będzie płacił czynsz w wysokości niższej od standardowej (lub tzw. „nominalnej” - „headline rent”) kwoty czynszu określonej w umowie najmu. Okres, w którym najemca będzie płacił taką obniżoną kwotę czynszu, będzie trwał również po przeniesieniu własności nieruchomości ze Zbywcy na Nabywcę w ramach Transakcji, co będzie miało wpływ na warunki ekonomiczne Transakcji.

Jednym z występujących na rynku sposobów uwzględnienia takiego obniżenia czynszu uzyskiwanego przez nabywcę nieruchomości komercyjnej od najemcy w warunkach transakcji sprzedaży byłoby odpowiednie obniżenie ceny zakupu nieruchomości. Jednak takie rozwiązanie nie jest akceptowalne dla Nabywcy. Jak wskazano powyżej, Nabywca prowadzi działalność jako (...) utworzona i regulowana przez prawo (...) oraz zarządzana przez (...). Działalność Nabywcy jest nadzorowana przez (...).

Zgodnie z przepisami (...), wartość aktywów netto Nabywcy dla celów regulacyjnych oraz cena jego akcji notowanych na rynku publicznym są bezpośrednio powiązane z „wartością odtworzeniową” (...). Wartość ta opiera się na pełnej umownej cenie nabycia aktywów przez Nabywcę. Strukturyzacja Transakcji zakładająca obniżenie ceny nabycia Nieruchomości spowodowałaby sztuczne obniżenie tej wartości regulacyjnej, co zafałszowałoby rzeczywistą wartość rynkową aktywów posiadanych przez Nabywcę. Miałoby to negatywny wpływ na publiczną wycenę Nabywcy i byłoby szkodliwe dla interesów jego inwestorów. W związku z tym, z punktu widzenia biznesowego i regulacyjnego, konieczne jest ujęcie wartości Nieruchomości na gruncie Transakcji w pełnej, nieskorygowanej cenie rynkowej.

Ponadto, głównym celem działalności Nabywcy jest zapewnienie jego inwestorom stabilnych i przewidywalnych dochodów z dywidend. Okres obniżonego czynszu należnego od najemcy Nieruchomości, który został wynegocjowany z najemcą przez Zbywcę przed Transakcją, powoduje lukę w dochodach, która uniemożliwiłaby Nabywcy osiągnięcie celów dystrybucyjnych w odniesieniu do Nieruchomości bezpośrednio po jej nabyciu. Dlatego zgodnie z praktyką podmiotów o profilu działalności takim jak Nabywca, nabywane przez nich nieruchomości komercyjne będące przedmiotem najmu powinna od pierwszego dnia ich nabycia powinny generować pełny przychód, bez uwzględniania rabatów czynszowych, okresów bezczynszowych, itp.

W związku z tym Strony uzgodniły, że w zamian za wyrażenie przez Nabywcę zgody na nabycie Nieruchomości za uzgodnioną cenę pomimo umowy najmu uprawniającej najemcę do skorzystania po Transakcji z okresu obniżki czynszu, Zbywca zapłaci Nabywcy wynagrodzenie w wysokości równej wartości netto (bez VAT) takiej (niewykorzystanej przez najemcę przed dniem Transakcji) obniżki czynszu obliczonej na dzień Transakcji („Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu”). Strony uzgodniły, że kwota Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu zostanie potrącona z ceny nabycia nieruchomości należnej Zbywcy od Nabywcy.

Obowiązek zapłaty przez Zbywcę na rzecz Nabywcy Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu został wprowadzony w celu zrekompensowania Nabywcy tymczasowego zmniejszenia dochodów z czynszu po nabyciu Nieruchomości. Zapewnia to ciągłość ekonomiczną profilu zwrotu z inwestycji Nabywcy i umożliwia mu wypełnienie zobowiązań biznesowych wobec inwestorów. W zamian za otrzymane Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu, Nabywca zgodzi się na warunki Transakcji i będzie tolerował fakt nabycia Nieruchomości z obowiązującą umową najmu przewidującą okres obniżonego czynszu dla najemcy.

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 sierpnia 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

Spółka wyjaśnia, że Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu, o którym mowa we Wniosku, jak wskazano w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie pyt. nr 7 spełnia zdaniem Wnioskodawców, na podstawie oceny przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wszystkie przesłanki wskazane w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wymienione w pkt II Wezwania, tj. wydatek ten:

(i)      zostanie poniesiony przez podatnika (Zbywcę) i w ostatecznym rozrachunku zostanie pokryty z zasobów majątkowych Zbywcy (tj. Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu zostanie potrącone z ceną nabycia nieruchomości płatną przez Spółkę do Zbywcy);

(ii)     będzie definitywny (rzeczywisty) – wartość poniesionego wydatku nie zostanie Zbywcy w jakikolwiek sposób zwrócona (tj. Zbywca nie będzie miał możliwości domagania się zwrotu tego wydatku);

(iii)    pozostaje w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zbywcę;

(iv)    jako element szerszej transakcji sprzedaży Nieruchomości, zostanie poniesiony w celu uzyskania przychodów i będzie miał wpływ na wielkość osiągniętych przez Zbywcę przychodów (w tym przychód ze zbycia Nieruchomości);

(v)     zostanie właściwie udokumentowany (tj. zostanie poniesiony na podstawie właściwego dokumentu księgowego wystawionego przez Spółkę);

(vi)    nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (oznaczone Nr 7 we wniosku)

Czy Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu zapłacone przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów dla Zbywcy?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie zainteresowanych:

Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu zapłacone przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów dla Zbywcy jako poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 7

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące warunki:

•        Związek przyczynowo-skutkowy – między poniesionym kosztem a przychodami (obecnymi lub przyszłymi) bądź zabezpieczeniem źródła przychodów.

•        Celowość i racjonalność – wydatek powinien być poniesiony w sposób gospodarczo uzasadniony, zgodny z zasadami racjonalnego działania podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

•        Definitywność – wydatek musi być rzeczywisty i bezzwrotny.

•        Właściwe udokumentowanie – istnienie dokumentów potwierdzających poniesienie wydatku oraz jego związek z działalnością.

•        Brak w katalogu wyłączeń – wydatek nie może znajdować się w zamkniętym katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 ustawy o CIT).

Charakter Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu.

Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu jest płatnością dokonywaną przez Zbywcę na rzecz Nabywcy w ramach ustalonych warunków Transakcji sprzedaży Nieruchomości komercyjnej. Jej celem jest zrekompensowanie Nabywcy utraconych przychodów czynszowych w okresie obowiązywania odpowiedniej umowy najmu przewidującej obniżony czynsz, wynikającej z negocjacji prowadzonych jeszcze przed Transakcją.

Wynagrodzenie to jest zatem elementem strategii negocjacyjnej, pozwalającym na uzyskanie pełnej ceny sprzedaży przy jednoczesnym dostosowaniu oczekiwań Nabywcy co do rentowności inwestycji od dnia przejęcia Nieruchomości.

Związek z przychodami lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Poniesienie Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu przez Zbywcę:

-       bezpośrednio umożliwia realizację transakcji sprzedaży Nieruchomości, co przekłada się na osiągnięcie przychodu ze sprzedaży przez Zbywcę, a koszt ten jest bezpośrednio związany z przychodem ze sprzedaży Nieruchomości i bez jego poniesienia Transakcja nie doszłaby do skutku na ustalonych warunkach.

Racjonalność i gospodarcze uzasadnienie

Na rynku nieruchomości komercyjnych stosowanie mechanizmów kompensujących okresy obniżonego czynszu jest praktyką powszechną i akceptowaną gospodarczo. Umożliwia to zbilansowanie interesów stron transakcji w sposób, który nie wpływa negatywnie na raportowane wartości rynkowej nieruchomości.

W niniejszym przypadku, z punktu widzenia Zbywcy, wypłata Wynagrodzenia jest ekonomicznie uzasadniona, gdyż pozwala utrzymać pełną wartość transakcji sprzedaży, a równocześnie eliminuje potencjalną konieczność dalszych negocjacji cenowych lub wprowadzania dodatkowych upustów.

Definitywność i dokumentacja

Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu będzie miało charakter definitywny (bezzwrotny) i zostanie udokumentowane w umowie sprzedaży Nieruchomości oraz odpowiednimi dokumentami księgowymi (np. fakturą wystawioną przez Nabywcę). Dokumentacja ta jednoznacznie potwierdzi związek wydatku z przeprowadzaną transakcją oraz jego gospodarczą celowość.

Brak przesłanek wyłączających z kosztów podatkowych

Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu nie mieści się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie jest to kara umowna, odszkodowanie za szkody, ani koszt o charakterze reprezentacyjnym. Stanowi natomiast wydatek o charakterze stricte biznesowym, warunkujący realizację sprzedaży.

Podsumowanie

Biorąc pod uwagę:

-        bezpośredni związek Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu z osiągnięciem przychodu ze sprzedaży Nieruchomości,

-        jego racjonalność oraz uzasadnienie gospodarcze,

-        definitywny charakter i właściwe udokumentowanie,

-        brak przesłanek wyłączających z kosztów podatkowych,

należy uznać, że Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu spełnia kryteria określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i stanowi koszt uzyskania przychodów Zbywcy.

W związku z powyższym Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w podatku dochodowym od osób prawnych (w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 7), jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz w zakresie podatku od towarów i usług zostaną/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(X) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.