0115-KDST2-1.4011.480.2026.1.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 21 kwietnia 2026 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz zagranicznego kontrahenta, w ramach współpracy B2B, usługi polegające na kompleksowym zarządzaniu rejestrem zadań – backlogiem produktowym – w ramach projektu rozwoju produktu informatycznego pod nazwą (...).

W strukturze organizacyjnej kontrahenta funkcja wykonywana przez Wnioskodawcę określana jest jako „Product Owner”. Określenie to stanowi nazwę roli projektowej i samo w sobie nie przesądza o klasyfikacji statystycznej ani podatkowej świadczonych usług.

Istotą świadczenia Wnioskodawcy jest kompleksowe i bieżące zarządzanie realizacją konkretnego projektu produktowego, w szczególności organizowanie, porządkowanie, koordynowanie i monitorowanie prac wykonywanych przez interdyscyplinarny zespół projektowy.

Wnioskodawca nie świadczy na rzecz kontrahenta odrębnej usługi polegającej na przygotowaniu opinii, ekspertyzy lub rekomendacji dotyczącej sposobu zarządzania przedsiębiorstwem. Efektem jego pracy nie jest raport doradczy przekazywany klientowi w celu podjęcia przez klienta dalszych działań. Wnioskodawca sam wykonuje bieżące czynności zarządcze i organizacyjne w ramach powierzonego mu projektu oraz odpowiada za zapewnienie prawidłowego przebiegu prac projektowych.

Zakres czynności Wnioskodawcy obejmuje następujące obszary:

1.  Identyfikowanie i priorytetyzowanie potrzeb rynkowych oraz wymagań użytkowników.

Wnioskodawca współpracuje bezpośrednio z zespołami (...) będących głównymi użytkownikami platformy (...) w celu poznania:

·      sposobu przebiegu procesów (...),

·      potrzeb użytkowników w zakresie danych,

·      problemów operacyjnych występujących podczas korzystania z produktu,

·      oczekiwanych rezultatów użytkowych poszczególnych funkcjonalności.

Uzyskane informacje Wnioskodawca porządkuje i przekształca w:

·      user stories,

·      kryteria akceptacji,

·      zadania umieszczane w backlogu produktowym,

·      opisy rezultatów oczekiwanych od zespołu projektowego.

Czynności te służą przygotowaniu i uporządkowaniu prac przeznaczonych do realizacji w ramach projektu. Nie stanowią odrębnej usługi badania rynku, doradztwa marketingowego ani doradztwa dotyczącego strategii prowadzenia działalności gospodarczej kontrahenta.

Wnioskodawca nie sporządza raportów rynkowych ani ekspertyz dotyczących pozycji konkurencyjnej kontrahenta. Pozyskuje informacje potrzebne do bieżącego zarządzania backlogiem i organizowania realizacji projektu.

Tworzone user stories i kryteria akceptacji określają przede wszystkim oczekiwany rezultat użytkowy funkcjonalności. Wnioskodawca nie określa natomiast technicznego sposobu wykonania zadań, nie tworzy kodu źródłowego, nie projektuje algorytmów ani architektury systemu i nie wskazuje programistom sposobu technicznej implementacji rozwiązania.

2.  Definiowanie i utrzymywanie wizji produktu.

W ramach zarządzania projektem Wnioskodawca definiuje i utrzymuje wizję produktu (...) oraz wyznacza kierunek rozwoju jego funkcjonalności, w tym funkcjonalności związanych z:

·      analizą (...) na rozwiązaniach AI,

·      dopasowywaniem (...),

·      integracją z zewnętrznymi systemami (...).

Czynności te odnoszą się wyłącznie do zarządzanego produktu i projektu jego rozwoju.

Wnioskodawca nie definiuje strategii całego przedsiębiorstwa kontrahenta, nie podejmuje decyzji dotyczących jego działalności finansowej, organizacyjnej, kadrowej, sprzedażowej lub inwestycyjnej oraz nie doradza zarządowi kontrahenta, w jaki sposób powinien prowadzić przedsiębiorstwo. „Wizja produktu” oznacza w tym przypadku uporządkowanie oczekiwanych rezultatów prac projektowych, określenie kierunku kolejnych etapów rozwoju produktu oraz zapewnienie spójności zadań realizowanych przez poszczególnych członków zespołu.

Nie jest ona równoznaczna ze strategią biznesową przedsiębiorstwa kontrahenta ani z usługą doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

W ramach tego obszaru Wnioskodawca ustala także mierzalne cele OKR na poszczególne kwartały, dotyczące między innymi:

·      dokładności cenowej,

·      poziomu korzystania z produktu przez użytkowników,

·      jakości wyszukiwania danych,

·      niezawodności systemu.

Cele te służą operacyjnemu zarządzaniu wykonaniem projektu oraz mierzeniu rezultatów pracy zespołu. Nie są planem strategicznym przedsiębiorstwa, analizą rentowności działalności ani opinią dotyczącą sposobu zarządzania firmą kontrahenta.

3.  Ustalanie priorytetów zadań w backlogu produktowym.

Wnioskodawca zarządza pełnym backlogiem produktu we wszystkich obszarach funkcjonalnych.

W ramach tych obowiązków:

·      porządkuje zadania,

·      określa ich wzajemną kolejność,

·      ustala priorytety realizacji,

·      doprecyzowuje oczekiwany rezultat zadań,

·      uwzględnia zależności pomiędzy poszczególnymi obszarami projektu,

·      dba o realizowanie w pierwszej kolejności zadań mających największe znaczenie dla założonych rezultatów produktu.

Przy ustalaniu kolejności prac Wnioskodawca bierze pod uwagę:

·      potrzeby interesariuszy,

·      wykonalność techniczną ocenioną przy współpracy z członkami zespołu technicznego,

·      wpływ zadania na produkt,

·      zależności między zadaniami,

·      możliwości czasowe i organizacyjne zespołu.

Backlog obejmuje między innymi zadania dotyczące pozyskiwania danych, integracji modeli AI, rozwoju zewnętrznych API oraz zapewnienia jakości.

Wnioskodawca zarządza jednak tymi zadaniami od strony produktowej i organizacyjnej. Nie wykonuje osobiście ich technicznej realizacji.

W szczególności nie opracowuje kodu, modeli AI, architektury API ani technicznych procedur pozyskiwania i przetwarzania danych. Za określenie technicznego sposobu wykonania zadań odpowiadają członkowie zespołu posiadający odpowiednie specjalistyczne kompetencje informatyczne.

Uwzględnianie wykonalności technicznej nie polega na samodzielnym przeprowadzaniu przez Wnioskodawcę technicznej analizy systemu. Wnioskodawca pozyskuje w tym zakresie informacje od specjalistów i uwzględnia je podczas organizowania oraz sekwencjonowania prac.

4.  Planowanie iteracji roboczych – sprintów.

Wnioskodawca przygotowuje cele sprintów oraz prowadzi sesje planistyczne z interdyscyplinarnym zespołem obejmującym między innymi:

·      inżynierów machine learning,

·      programistów backendowych,

·      programistów frontendowych,

·      data scientistów,

·      projektantów UX,

·      analityków QA.

W ramach tych czynności Wnioskodawca:

·      określa zakres zadań przewidzianych do wykonania w danej iteracji,

·      zapewnia prawidłowe uporządkowanie zadań,

·      sprawdza, czy zostały one opisane w sposób pozwalający zespołowi rozpocząć pracę,

·      prowadzi spotkania planistyczne,

·      koordynuje komunikację między uczestnikami projektu,

·      identyfikuje blokery organizacyjne,

·      inicjuje działania prowadzące do ich usunięcia,

·      monitoruje wykonanie zadań przewidzianych na daną iterację.

Wnioskodawca nie zarządza technicznym sposobem pracy programistów ani innych specjalistów. Nie decyduje o wyborze określonego kodu, algorytmu lub technicznej architektury rozwiązania. Jego zadaniem jest zarządzanie przebiegiem projektu, a nie techniczne wykonanie oprogramowania.

5.  Monitorowanie postępów i ocena wpływu zrealizowanych zadań.

Wnioskodawca monitoruje postęp realizacji projektu oraz rezultaty wykonanych prac.

W tym celu śledzi między innymi wskaźniki dotyczące:

·      dokładności (...),

·      skuteczności wyszukiwania danych,

·      poprawności przesyłania danych,

·      poziomu korzystania z produktu przez użytkowników.

Na podstawie uzyskanych informacji Wnioskodawca sporządza uporządkowane raporty postępu prac dla kierownictwa wewnętrznego i zewnętrznych interesariuszy biznesowych oraz dostosowuje kolejność zadań w backlogu do wyników realizacji projektu.

Raporty te mają charakter sprawozdawczy i projektowy. Dotyczą stanu realizacji zadań, uzyskanych rezultatów, istniejących przeszkód i kolejnych etapów projektu. Nie stanowią opinii lub ekspertyz dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa kontrahenta.

Dostosowywanie priorytetów na podstawie wyników stanowi bieżący element zarządzania projektem. Nie jest niezależną usługą doradczą, lecz czynnością wykonywaną przez osobę bezpośrednio odpowiedzialną za organizację i przebieg realizacji produktu.

6.  Koordynowanie współpracy z interesariuszami.

Wnioskodawca koordynuje współpracę z interesariuszami zewnętrznymi oraz organizacją klienta w celu:

·      sprawdzania dostarczonych funkcjonalności,

·      zbierania informacji zwrotnych,

·      weryfikowania zgodności rezultatów prac z potrzebami użytkowników,

·      utrzymywania spójności realizowanych zadań z potrzebami procesów (...),

·      przeprowadzania sesji przeglądowych,

·      wspierania procesu akceptacji użytkowników przed wdrożeniem funkcjonalności do środowiska produkcyjnego.

Wnioskodawca organizuje przepływ informacji między użytkownikami a zespołem realizującym projekt.

Nie wykonuje technicznych testów oprogramowania. Nie przeprowadza testów kodu, testów penetracyjnych, testów infrastruktury ani technicznej analizy błędów.

Wspieranie procesu UAT polega na organizacji udziału użytkowników, zebraniu ich uwag, uporządkowaniu wyników oraz przekazaniu odpowiednich informacji członkom zespołu.

7.  Uczestnictwo w ocenie i rekomendowaniu narzędzi podmiotów trzecich.

Wnioskodawca uczestniczy w ocenie i rekomendowaniu narzędzi podmiotów trzecich, dostawców infrastruktury chmurowej oraz partnerów integracyjnych istotnych dla realizacji produktu.

Ocena uwzględnia między innymi:

·      dopasowanie funkcjonalne do potrzeb projektu,

·      przewidywany wpływ na harmonogram prac,

·      złożoność wdrożenia ustaloną przy współpracy ze specjalistami technicznymi,

·      koszty zastosowania danego rozwiązania,

·      organizacyjne możliwości jego wykorzystania w projekcie.

Obszar ten może dotyczyć między innymi infrastruktury obliczeniowej ML, narzędzi orkiestracji danych oraz integracji z systemami (...).

Czynność ta nie stanowi jednak samodzielnej usługi doradztwa informatycznego świadczonej na rzecz kontrahenta.

Wnioskodawca uczestniczy w procesie wyboru rozwiązania jako osoba odpowiedzialna za zarządzanie produktem i projektem. Ocena narzędzi jest jednym z elementów kompleksowej usługi zarządzania projektem i służy podjęciu decyzji niezbędnych do kontynuowania realizacji prac. Wnioskodawca nie przeprowadza specjalistycznych audytów technologicznych, nie projektuje infrastruktury chmurowej, nie konfiguruje środowisk informatycznych i nie analizuje kodu ani architektury poszczególnych narzędzi.

W zakresie technicznych właściwości rozwiązań korzysta z wiedzy członków zespołu posiadających specjalistyczne kompetencje informatyczne. Rola Wnioskodawcy polega na uwzględnieniu pozyskanych informacji przy zarządzaniu zakresem, kosztami, priorytetami i harmonogramem konkretnego projektu.

Ewentualna rekomendacja jest elementem procesu decyzyjnego dotyczącego środka potrzebnego do wykonania projektu. Nie jest odrębnym produktem pracy Wnioskodawcy ani niezależną opinią informatyczną sprzedawaną kontrahentowi.

KOMPLEKSOWY CHARAKTER ŚWIADCZENIA

Wszystkie opisane czynności tworzą jedną, gospodarczą i funkcjonalną całość, której istotą jest kompleksowe zarządzanie projektem rozwoju produktu (...).

Poszczególne czynności, takie jak:

·      zbieranie informacji od użytkowników,

·      porządkowanie backlogu,

·      definiowanie celów produktowych,

·      planowanie sprintów,

·      koordynacja interesariuszy,

·      monitorowanie wskaźników,

·      raportowanie,

·      uczestnictwo w ocenie narzędzi,

nie są świadczone i rozliczane jako samodzielne, odrębne usługi.

Służą wykonaniu jednego świadczenia głównego, którym jest zarządzanie projektem.

W szczególności Wnioskodawca nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia za:

·      badanie rynku,

·      sporządzanie analiz biznesowych,

·      doradztwo dotyczące strategii przedsiębiorstwa,

·      doradztwo informatyczne,

·      opracowywanie architektury IT,

·      programowanie,

·      przetwarzanie danych,

·      testowanie oprogramowania.

BRAK DORADZTWA ZWIĄZANEGO Z ZARZĄDZANIEM PRZEDSIĘBIORSTWEM

Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na doradzaniu kontrahentowi w zakresie sposobu prowadzenia jego przedsiębiorstwa.

W szczególności Wnioskodawca:

·      nie zarządza całym przedsiębiorstwem kontrahenta ani jego wyodrębnionym działem,

·      nie opracowuje ogólnej strategii gospodarczej kontrahenta,

·      nie przygotowuje strategii finansowej, organizacyjnej, kadrowej, sprzedażowej lub marketingowej,

·      nie wykonuje audytów organizacyjnych,

·      nie sporządza analiz finansowych ani planów restrukturyzacyjnych,

·      nie opracowuje modeli biznesowych,

·      nie przygotowuje niezależnych opinii i ekspertyz dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem,

·      nie przedstawia zarządowi rekomendacji dotyczących ogólnego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.

Czynności Wnioskodawcy odnoszą się do konkretnego produktu i konkretnego projektu.

Okoliczność, że podczas zarządzania produktem Wnioskodawca podejmuje decyzje dotyczące kolejności zadań, celów produktowych i środków potrzebnych do realizacji projektu, nie oznacza, że doradza kontrahentowi w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.

Podejmowanie takich bieżących decyzji stanowi istotę wykonywania usługi zarządzania projektem.

BRAK SPECJALISTYCZNYCH USŁUG INFORMATYCZNYCH

Pomimo że zarządzany projekt dotyczy produktu informatycznego, Wnioskodawca nie wykonuje specjalistycznych czynności informatycznych.

W szczególności Wnioskodawca:

·      nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego,

·      nie programuje,

·      nie projektuje algorytmów,

·      nie tworzy modeli machine learning,

·      nie projektuje architektury systemu,

·      nie projektuje baz danych,

·      nie konfiguruje infrastruktury chmurowej,

·      nie administruje serwerami ani systemami,

·      nie świadczy usług DevOps,

·      nie świadczy usług cyberbezpieczeństwa,

·      nie przeprowadza technicznych testów programistycznych,

·      nie wykonuje wdrożeń technicznych,

·      nie usuwa błędów w kodzie,

·      nie świadczy pomocy technicznej,

·      nie zarządza sieciami ani systemami informatycznymi,

·      nie przetwarza danych na zlecenie kontrahenta.

Za specjalistyczne aspekty techniczne projektu odpowiadają właściwi członkowie zespołu, w szczególności programiści, inżynierowie machine learning, data scientiści oraz inni specjaliści techniczni.

Wnioskodawca zarządza ich pracą od strony produktowej i projektowej, lecz nie zastępuje ich w wykonywaniu czynności informatycznych.

KLASYFIKACJA URZĘDU STATYSTYCZNEGO

W celu ustalenia właściwego grupowania świadczonych usług Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

We wniosku klasyfikacyjnym Wnioskodawca przedstawił szczegółowy zakres usług, obejmujący w szczególności:

·      identyfikowanie i priorytetyzowanie potrzeb rynkowych i wymagań użytkowników,

·      definiowanie i utrzymywanie wizji produktu,

·      wyznaczanie kierunku rozwoju produktu,

·      ustalanie celów OKR,

·      zarządzanie backlogiem,

·      planowanie sprintów,

·      monitorowanie wskaźników i rezultatów,

·      koordynowanie współpracy z interesariuszami,

·      uczestnictwo w ocenie i rekomendowaniu narzędzi oraz dostawców.

Urząd Statystyczny dysponował więc pełną informacją o elementach produktowych, biznesowych i technologicznych wykonywanych czynności.

Pomimo tak szerokiego i szczegółowego opisu Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur w piśmie z (...) 2026 r., znak (...), zaklasyfikował usługi do grupowania:

PKWiU 2015 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

oraz według PKWiU 2025:

PKWiU 70.20.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Urząd wyraźnie wskazał przy tym, że opisane usługi są wykonywane bez wykonywania specjalistycznych czynności w zakresie informatyki.

Powyższa klasyfikacja nie została więc wydana na podstawie uproszczonego opisu ograniczonego do koordynowania harmonogramu. Obejmuje ona pełny, rzeczywisty zakres czynności Product Ownera wskazany również w niniejszym wniosku.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Opisane usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, objętych art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, ani specjalistycznych usług związanych z oprogramowaniem lub doradztwem informatycznym, dla których ustawa przewiduje stawkę 12%.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie stawka ryczałtu wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem przypadków, dla których ustawa przewiduje inną stawkę. Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy przewiduje stawkę 15% między innymi dla usług firm centralnych oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem, oznaczonych jako „PKWiU ex dział 70”.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy użycie oznaczenia „ex” oznacza, że zakres usług objętych przepisem jest węższy niż całe wskazane grupowanie statystyczne.

Oznacza to, że stawką 15% nie zostały objęte wszystkie usługi mieszczące się w dziale 70 PKWiU. Stawkę tę stosuje się wyłącznie do usług będących ze względu na swój rzeczywisty charakter usługami doradztwa związanego z zarządzaniem.

Samo sklasyfikowanie usługi w dziale 70 nie jest wystarczające do zastosowania stawki 15%. Zarządzanie projektem nie jest tożsame z doradzaniem w zakresie zarządzania.

Istotą doradztwa jest udzielanie klientowi porad, opinii lub rekomendacji dotyczących sposobu postępowania. W takim modelu doradca analizuje sytuację klienta i przedstawia określone rozwiązanie, którego wdrożenie pozostaje po stronie klienta.

W przypadku Wnioskodawcy przedmiot świadczenia jest odmienny.

Wnioskodawca nie ogranicza się do przygotowania opinii dotyczącej tego, jak kontrahent powinien zarządzać projektem. Wnioskodawca sam wykonuje bieżące czynności zarządcze:

·      prowadzi backlog,

·      ustala priorytety zadań,

·      planuje iteracje,

·      koordynuje interesariuszy,

·      monitoruje postęp,

·      organizuje komunikację,

·      dostosowuje kolejność prac,

·      odpowiada za spójność realizacji projektu.

Czynności te mają charakter wykonawczy, operacyjny i organizacyjny. Wnioskodawca nie doradza kontrahentowi, jak ma zarządzać projektem. Wnioskodawca faktycznie zarządza powierzonym projektem.

Elementy dotyczące produktu nie zmieniają usługi w doradztwo dotyczące przedsiębiorstwa. Wnioskodawca definiuje i utrzymuje wizję produktu, ustala cele OKR oraz kierunek rozwoju funkcjonalności (...).

Czynności te odnoszą się jednak do konkretnego produktu oraz sposobu organizacji prac nad jego rozwojem.

Nie dotyczą:

·      sposobu zarządzania całym przedsiębiorstwem,

·      struktury organizacyjnej kontrahenta,

·      polityki finansowej,

·      zarządzania personelem,

·      strategii sprzedażowej,

·      ogólnej strategii rynkowej przedsiębiorstwa,

·      restrukturyzacji lub optymalizacji działalności kontrahenta.

Nawet jeżeli określone decyzje produktowe mają znaczenie biznesowe, nie oznacza to, że stanowią usługę doradztwa związanego z zarządzaniem. Każdy projekt gospodarczy jest realizowany w określonym celu biznesowym. Uwzględnianie tego celu podczas zarządzania projektem jest naturalnym elementem usługi zarządczej.

Rekomendowanie narzędzi jest elementem zarządzania projektem.

Uczestnictwo Wnioskodawcy w ocenie i rekomendowaniu narzędzi podmiotów trzecich nie stanowi samodzielnej usługi doradztwa informatycznego.

Czynność ta:

·      jest wykonywana wyłącznie na potrzeby zarządzanego projektu,

·      nie jest przedmiotem odrębnego zlecenia,

·      nie jest odrębnie wyceniana,

·      nie kończy się sporządzeniem niezależnej ekspertyzy technologicznej,

·      nie obejmuje specjalistycznego projektowania infrastruktury,

·      odbywa się przy wykorzystaniu informacji technicznych pozyskiwanych od właściwych specjalistów.

Podczas zarządzania projektem konieczne jest podejmowanie bieżących decyzji dotyczących zasobów, terminów, kosztów i narzędzi potrzebnych do wykonania zaplanowanych prac. Samo uczestnictwo w takim procesie nie zmienia usługi zarządzania projektem w usługę doradczą. Charakter projektu IT nie przesądza o świadczeniu usług IT.

O kwalifikacji usługi nie decyduje przedmiot zarządzanego projektu, lecz rodzaj czynności wykonywanych przez usługodawcę.

Wnioskodawca nie tworzy technicznego produktu. Zarządza procesem jego powstawania.

Nie programuje, nie projektuje architektury systemu, nie tworzy modeli AI, nie konfiguruje infrastruktury i nie wykonuje technicznych wdrożeń.

Kontakt z oprogramowaniem oraz współpraca z zespołem technicznym są konsekwencją zarządzania projektem dotyczącym produktu IT, ale nie powodują, że Wnioskodawca sam świadczy usługi informatyczne.

Powyższe potwierdza klasyfikacja Urzędu Statystycznego, który znając pełny zakres czynności dotyczących AI, API, infrastruktury chmurowej, danych i integracji, zaklasyfikował świadczenie jako usługę zarządzania projektami oraz zaznaczył brak wykonywania specjalistycznych czynności informatycznych.

Konkluzja

Opisane czynności tworzą jedną kompleksową usługę zarządzania projektem, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 70.22.20.0.

Usługa ta:

·      nie jest usługą firmy centralnej,

·      nie stanowi doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem,

·      nie stanowi specjalistycznej usługi informatycznej,

·      nie jest usługą programistyczną,

·      nie jest doradztwem dotyczącym oprogramowania,

·      nie jest przetwarzaniem danych.

Wobec braku przepisu przewidującego dla tak opisanej usługi odrębną stawkę ryczałtu przychody Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy świadczy Pan usługi polegające na kompleksowym zarządzaniu rejestrem zadań – backlogiem produktowym – w ramach projektu rozwoju produktu informatycznego pod nazwą (...). W strukturze organizacyjnej kontrahenta funkcja wykonywana przez Pana określana jest jako „Product Owner”. Istotą świadczenia jest kompleksowe i bieżące zarządzanie realizacją konkretnego projektu produktowego, w szczególności organizowanie, porządkowanie, koordynowanie i monitorowanie prac wykonywanych przez interdyscyplinarny zespół projektowy. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje następujące obszary:

1.  Identyfikowanie i priorytetyzowanie potrzeb rynkowych oraz wymagań użytkowników;

2.  Definiowanie i utrzymywanie wizji produktu;

3.  Ustalanie priorytetów zadań w backlogu produktowym;

4.  Planowanie iteracji roboczych – sprintów;

5.  Monitorowanie postępów i ocena wpływu zrealizowanych zadań;

6.  Koordynowanie współpracy z interesariuszami;

7.  Uczestnictwo w ocenie i rekomendowaniu narzędzi podmiotów trzecich.

Świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU z 2015 r. 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co zostało potwierdzone w piśmie Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2026 r., znak (...).

Wskazał Pan, że nie świadczy usług polegających na doradzaniu kontrahentowi w zakresie sposobu prowadzenia jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

·      nie zarządza całym przedsiębiorstwem kontrahenta ani jego wyodrębnionym działem,

·      nie opracowuje ogólnej strategii gospodarczej kontrahenta,

·      nie przygotowuje strategii finansowej, organizacyjnej, kadrowej, sprzedażowej lub marketingowej,

·      nie wykonuje audytów organizacyjnych,

·      nie sporządza analiz finansowych ani planów restrukturyzacyjnych,

·      nie opracowuje modeli biznesowych,

·      nie przygotowuje niezależnych opinii i ekspertyz dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem,

·      nie przedstawia zarządowi rekomendacji dotyczących ogólnego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto dodał Pan, że pomimo, że zarządzany projekt dotyczy produktu informatycznego, nie wykonuje Pan specjalistycznych czynności informatycznych, w szczególności:

·      nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego,

·      nie programuje,

·      nie projektuje algorytmów,

·      nie tworzy modeli machine learning,

·      nie projektuje architektury systemu,

·      nie projektuje baz danych,

·      nie konfiguruje infrastruktury chmurowej,

·      nie administruje serwerami ani systemami,

·      nie świadczy usług DevOps,

·      nie świadczy usług cyberbezpieczeństwa,

·      nie przeprowadza technicznych testów programistycznych,

·      nie wykonuje wdrożeń technicznych,

·      nie usuwa błędów w kodzie,

·      nie świadczy pomocy technicznej,

·      nie zarządza sieciami ani systemami informatycznymi,

·      nie przetwarza danych na zlecenie kontrahenta.

Za specjalistyczne aspekty techniczne projektu odpowiadają właściwi członkowie zespołu, w szczególności programiści, inżynierowie machine learning, data scientiści oraz inni specjaliści techniczni.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie wykonuje Pan innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), czy też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) tejże ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.