0115-KDST2-1.4011.461.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), zarejestrowaną pod numerem NIP: (...). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca posiada tytuł zawodowy inżyniera pożarnictwa i wykonuje czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 4 ust. 2a ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. PKD firmy Wnioskodawcy to 71.12.Z oraz 84.25.Z. Działalność Wnioskodawcy nie jest finansowana ze środków publicznych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje następujące czynności polegające na:

·      wykonywaniu ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu scenariuszy pożarowych,

·      wykonywaniu operatów przeciwpożarowych,

·      świadczeniu doradztwa technicznego dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      opracowywaniu instrukcji bezpieczeństwa pożarowego,

·      wykonywaniu planów ewakuacji obiektów,

·      prowadzeniu szkoleń przeciwpożarowych i z ewakuacji,

·      ocenie stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych na obiektach budowlanych,

·      przygotowywaniu obiektów do odbioru przez PSP,

·      uzgadnianiu instalacji fotowoltaicznych,

·      przygotowywaniu dokumentacji związanej z oceną i zapobieganiem wybuchom,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji rozwoju pożaru i dymu w budynkach i innych obiektach budowlanych,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji ewakuacji,

·      sprawowanie nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej w budynkach.

W 2022 r. Wnioskodawca wybrał jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu do Naczelnika Urzędu Skarbowego 4 stycznia 2022 r. Pierwszy przychód w 2022 r. Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2022 r.

Do tej pory Wnioskodawca rozliczał się według stawki 14% właściwej dla usług inżynierskich (dział 71 PKWiU). Po lekturze interpretacji indywidualnych wydawanych w sprawach osób zajmujących się czynnościami z zakresu ochrony przeciwpożarowej Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie prawidłowości stosowanej stawki zryczałtowanego podatku.

W wielu interpretacjach dla przychodów ze świadczenia usług takich jak wykonywane przez Wnioskodawcę, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał możliwość stosowania stawki 8,5% właściwej dla usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: ustawa o ryczałcie).

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy lat podatkowych: 2022, 2023, 2024, 2025 i kolejnych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca od 2022 r. spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie – przychody nie przekroczyły kwoty 2 milionów euro. Od 2022 r. w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie wystąpiły ani nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca zaznacza, że celem wniosku jest określenie właściwej stawki podatku, a nie klasyfikowanie świadczonych usług w grupowaniach PKWiU.

Uzupełnienie

Wnioskodawca podtrzymuje w całości stan faktyczny, pytanie oraz stanowisko zaprezentowane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jednocześnie, wychodząc naprzeciw wątpliwościom organu, poniżej udziela odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, przy czym wyjaśnienia te mają charakter doprecyzowujący i służą pełniejszemu przedstawieniu okoliczności sprawy.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie wykonywane usługi stanowią czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej wykonywane przez osobę posiadającą kwalifikacje inżyniera pożarnictwa, o których mowa w art. 4 ust. 2a ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Celem świadczonych usług jest zapewnienie spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej, ograniczenie ryzyka powstania pożaru oraz zapewnienie bezpieczeństwa ludzi i mienia.

Poszczególne czynności obejmują:

1.  Wykonywanie ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej.

Ekspertyza techniczna jest dokumentem sporządzanym dla konkretnego obiektu budowlanego w celu oceny spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej w oparciu o przepisy ppoż. i budowlano-techniczne. W ramach jej opracowania analizowane są warunki ochrony przeciwpożarowej występujące w obiekcie, zastosowane rozwiązania techniczne i organizacyjne oraz ich zgodność z wymaganiami wynikającymi z przepisów. Dokument zawiera opis warunków ochrony przeciwpożarowej obiektu oraz ocenę spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej. Efektem usługi jest ekspertyza techniczna wykorzystywana przez właściciela, zarządcę, inwestora lub właściwe organy w postępowaniach dotyczących spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej.

2.  Wykonywanie scenariuszy pożarowych.

Podstawą prawną do konieczności opracowania scenariusza pożarowego dla budowanego obiektu jest Rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 14 grudnia 2015 r. w sprawie uzgadniania projektu budowlanego pod względem ochrony przeciwpożarowej.

Zgodnie z treścią Rozporządzenia scenariusz pożarowy jest opisem sekwencji możliwych w czasie pożaru zdarzeń. Musi zostać opracowany dla konkretnego obiektu, uwzględniając charakterystykę miejsca i obszaru oddziaływania potencjalnego pożaru oraz wydzielonych w obiekcie stref pożarowych i dymowych. Poprawnie sporządzony scenariusz powinien określać:

−      sposób funkcjonowania urządzeń przeciwpożarowych, wszystkich zastosowanych w obiekcie zabezpieczeń przeciwpożarowych, instalacji i urządzeń użytkowych oraz sposób ich oddziaływania na siebie,

−      rozwiązania organizacyjne, które będą niezbędne do funkcjonowania zaprojektowanych zabezpieczeń przeciwpożarowych,

−      potencjalne zagrożenia.

Efektem usługi jest scenariusz pożarowy stanowiący dokument konieczny podczas projektowania, budowy oraz eksploatacji obiektu.

3.  Wykonywanie operatów przeciwpożarowych.

Podstawą opracowania operatu przeciwpożarowego są przepisy prawa przewidujące obowiązek sporządzenia takiego dokumentu w określonych sytuacjach, w szczególności w związku z prowadzeniem działalności w zakresie gospodarowania odpadami.

Operat przeciwpożarowy jest dokumentem, który zawiera kompleksową analizę zagrożeń pożarowych oraz zalecenia dotyczące środków ochrony przeciwpożarowej dla danego obiektu. Dokument ten opisuje m.in. charakterystykę budynku, warunki techniczne, materiały użyte do jego budowy oraz sposób użytkowania. Ponadto, operat przeciwpożarowy zawiera ocenę ryzyka pożaru oraz informacje o systemach i urządzeniach zabezpieczających przed pożarem, takich jak instalacje ppoż., hydranty czy czujniki dymu.

Dokument zawiera informacje wymagane przez przepisy regulujące sporządzanie operatów przeciwpożarowych i stanowi element dokumentacji wykorzystywanej w postępowaniach administracyjnych.

Efektem usługi jest operat przeciwpożarowy sporządzony dla konkretnego obiektu lub terenu, wykorzystywany przez zleceniodawcę w postępowaniach administracyjnych wymagających przedłożenia takiego dokumentu.

4.  Świadczenie doradztwa technicznego w zakresie ochrony przeciwpożarowej.

Przedmiotem usługi jest wykonywanie czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej polegających na analizie spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej wynikających z obowiązujących przepisów prawa oraz warunków technicznych dotyczących obiektów budowlanych, procesów technologicznych lub planowanych przedsięwzięć.

W ramach wykonywanych czynności analizowane są warunki ochrony przeciwpożarowej występujące w danym obiekcie lub przedsięwzięciu, zastosowane rozwiązania techniczne, organizacyjne i budowlane oraz ich zgodność z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej.

Efektem usługi są opracowania, opinie, wyjaśnienia lub dokumentacja techniczna dotycząca ochrony przeciwpożarowej, wykorzystywane przez zleceniodawcę do potwierdzenia zgodności określonych rozwiązań z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej oraz realizacji obowiązków wynikających z przepisów prawa.

5.  Wykonywanie opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej.

Opinia z zakresu ochrony przeciwpożarowej dotyczy konkretnego obiektu, rozwiązania technicznego, przedsięwzięcia lub stanu faktycznego wymagającego oceny z punktu widzenia przepisów ochrony przeciwpożarowej.

W ramach jej opinii analizowane są warunki ochrony przeciwpożarowej, zastosowane rozwiązania techniczne, organizacyjne lub projektowe oraz ich zgodność z wymaganiami wynikającymi z przepisów ochrony przeciwpożarowej. Opinia zawiera ocenę analizowanych rozwiązań z punktu widzenia wymagań ochrony przeciwpożarowej.

Efektem usługi jest opinia wykorzystywana przez właściciela, zarządcę, inwestora, projektanta lub inny uprawniony podmiot do potwierdzenia zgodności określonych rozwiązań z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej lub na potrzeby prowadzonych postępowań administracyjnych i procesów inwestycyjnych.

6.  Opracowywanie instrukcji bezpieczeństwa pożarowego.

Instrukcja bezpieczeństwa pożarowego to dokument opisujący stan faktyczny ochrony przeciwpożarowej danego obiektu, wytyczne dotyczące działań podejmowanych w razie wybuchu pożaru, a także zasady mające na celu zapobieganie pożarom oraz ograniczenie ich skutków. Dokument ten jest obowiązkowy w obiektach takich jak placówki publiczne, hotele, szkoły, przedszkola, biura, magazyny i inne podobne miejsca.

7.  Wykonywanie planów ewakuacji obiektów.

Plany przedstawiające drogi ewakuacyjne, rozmieszczenie sprzętu ppoż. oraz miejsca zbiórki. Plany te pomagają użytkownikom budynku w szybkim i bezpiecznym opuszczeniu zagrożonego obszaru. Zawierają również instrukcje dotyczące postępowania w sytuacjach kryzysowych.

8.  Prowadzenie szkoleń przeciwpożarowych i z ewakuacji.

Usługa polega na przekazywaniu uczestnikom wiedzy dotyczącej zasad ochrony przeciwpożarowej, procedur postępowania w przypadku pożaru, zasad używania sprzętu gaśniczego oraz zasad ewakuacji. Efektem usługi jest podniesienie poziomu bezpieczeństwa pożarowego oraz przygotowanie uczestników do właściwego reagowania w sytuacjach zagrożenia.

9.  Ocena stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych.

Usługa polega na analizie zastosowanych w obiekcie zabezpieczeń przeciwpożarowych, takich jak urządzenia sygnalizacji pożaru, instalacje gaśnicze, oddymianie czy oświetlenie ewakuacyjne. Efektem usługi jest raport zawierający ocenę stanu zabezpieczeń i ewentualne zalecenia dotyczące ich dostosowania do wymagań ochrony przeciwpożarowej.

10.  Przygotowywanie obiektów do odbioru przez Państwową Straż Pożarną.

Usługa polega na weryfikacji spełnienia wymagań przeciwpożarowych przed przeprowadzeniem czynności odbiorowych przez właściwe organy. Wnioskodawca identyfikuje ewentualne nieprawidłowości oraz wskazuje działania niezbędne do ich usunięcia. Efektem usługi jest weryfikowanie gotowości obiektu do przeprowadzenia odbioru.

11.  Uzgadnianie instalacji fotowoltaicznych.

Usługa polega na przeprowadzaniu wymaganych przepisami uzgodnień projektów instalacji fotowoltaicznych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej. Efektem usługi jest dokumentacja uzgodnieniowa wykorzystywana przez inwestora w procesie realizacji inwestycji.

12.  Przygotowywanie dokumentacji związanej z oceną i zapobieganiem wybuchom.

Usługa polega na identyfikacji zagrożeń wybuchowych, analizie procesów technologicznych oraz opracowaniu dokumentacji określającej środki ograniczające ryzyko wybuchu i pożaru. Efektem usługi jest dokumentacja wykorzystywana przez przedsiębiorców dla potwierdzenia bezpieczeństwa prowadzonych procesów, takie jak:

−      ocena zagrożenia wybuchem lub/i

−      dokument zabezpieczenia przed wybuchem.

13.  Opracowywanie dokumentacji z zakresu symulacji rozwoju pożaru i dymu.

Usługa polega na wykonywaniu analiz pozwalających ocenić przebieg pożaru oraz rozprzestrzenianie się dymu w budynku lub innym obiekcie. Efektem usługi jest opracowanie zawierające wyniki symulacji wykorzystywane do projektowania i oceny skuteczności zabezpieczeń przeciwpożarowych.

14.  Opracowywanie dokumentacji z zakresu symulacji ewakuacji.

Usługa polega na wykonywaniu analiz umożliwiających ocenę warunków ewakuacji osób z obiektu w sytuacji zagrożenia pożarowego. Efektem usługi jest dokumentacja zawierająca wyniki symulacji wykorzystywana przy projektowaniu lub ocenie bezpieczeństwa obiektu.

15.  Sprawowanie nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej.

Usługa polega na regularnej kontroli przestrzegania wymagań ochrony przeciwpożarowej w obiektach, identyfikacji zagrożeń oraz rekomendowaniu działań mających na celu utrzymanie właściwego poziomu bezpieczeństwa pożarowego. Efektem usługi jest zapewnienie zgodności funkcjonowania obiektu z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej.

Wnioskodawca wyjaśnia, że prowadzona działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług z zakresu ochrony przeciwpożarowej na rzecz wielu klientów. W związku z tym nie funkcjonuje jedna umowa, jeden zleceniodawca ani jeden model wynagradzania. Poszczególne usługi są świadczone na rzecz różnych podmiotów, na podstawie odrębnych zleceń lub umów, których zakres jest uzależniony od potrzeb konkretnego klienta. Poniższe odpowiedzi przedstawiają typowy sposób realizacji usług w działalności Wnioskodawcy.

Należy zaznaczyć, że poniższe pytania nie wykazują związku z istotą sprawy, czyli charakteru świadczonych usług i ich opodatkowania. Dotyczą zaś stricte sposobu prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, co w żadnym razie nie ma wpływu na sposób jego opodatkowania.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz wielu różnych klientów, nie jest możliwe udzielenie jednolitej odpowiedzi odnoszącej się do jednego zleceniodawcy. Co do zasady poszczególne usługi wymienione we wniosku stanowią odrębne świadczenia, które mogą być zamawiane samodzielnie albo łącznie z innymi usługami z zakresu ochrony przeciwpożarowej, w zależności od potrzeb danego klienta. Przykładowo, nie każdy klient Wnioskodawcy potrzebuje uzgadniania instalacji fotowoltaicznej.

Wynagrodzenie za wykonywane usługi ustalane jest indywidualnie dla każdego zlecenia. Podstawą kalkulacji wynagrodzenia jest przede wszystkim rodzaj usługi, zakres wymaganych czynności, stopień skomplikowania obiektu lub przedsięwzięcia, przewidywany nakład pracy niezbędny do wykonania usługi oraz zakres dokumentacji wymaganej przez przepisy prawa lub zleceniodawcę.

Przed rozpoczęciem realizacji usługi Wnioskodawca ustala ze zleceniodawcą zakres prac i na tej podstawie określa wysokość należnego wynagrodzenia.

W przypadku poszczególnych zleceń wynagrodzenie zwykle jest ustalane z góry jako określona kwota za wykonanie konkretnej usługi lub opracowanie konkretnej dokumentacji.

Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu czynności wymaganych przy realizacji danego zlecenia, rodzaju obiektu, stopnia jego skomplikowania, powierzchni obiektu, liczby analizowanych rozwiązań technicznych oraz ilości dokumentacji podlegającej opracowaniu.

W przypadku usług wykonywanych w sposób ciągły wysokość wynagrodzenia jest ustalana indywidualnie z klientem i odpowiada przewidywanemu zakresowi czynności realizowanych w danym okresie.

Wnioskodawca podkreśla, że nie posiada jednej umowy, na podstawie której wykonuje czynności na rzecz jednego zleceniodawcy. Przedmiotem umów zawieranych przez Wnioskodawcę jest wykonywanie czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w ustawie z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. W zależności od potrzeb klienta umowa może obejmować w szczególności sporządzenie dokumentacji wymaganej przepisami przeciwpożarowymi, wykonanie ekspertyzy technicznej, scenariusza pożarowego, operatu przeciwpożarowego, instrukcji bezpieczeństwa pożarowego, planu ewakuacji, przeprowadzenie szkolenia przeciwpożarowego, ocenę stanu zabezpieczeń przeciwpożarowych, przygotowanie obiektu do czynności odbiorowych prowadzonych przez Państwową Straż Pożarną lub sprawowanie nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej.

Na wystawianych fakturach przedmiot świadczenia jest określany odpowiednio do zakresu wykonanej usługi. W szczególności stosowane są następujące nazwy:

·      Usługa ochrony przeciwpożarowej,

·      Opracowanie instrukcji bezpieczeństwa pożarowego,

·      Opracowanie operatu przeciwpożarowego,

·      Opracowanie oceny zagrożenia wybuchem,

·      Opracowanie dokumentu zabezpieczenia przed wybuchem,

·      Opracowanie scenariusza pożarowego,

·      Ocena stanu zabezpieczeń przeciwpożarowych,

·      Przygotowanie obiektu do odbioru PSP,

·      Nadzór w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      Szkolenie z zakresu ochrony przeciwpożarowej i ewakuacji,

·      Dokumentacja z zakresu ochrony przeciwpożarowej,

·      Realizacja umowy z dd.mm.rrrr.

Nazwa usługi każdorazowo odzwierciedla rzeczywisty zakres wykonanych czynności, przy czym wszystkie świadczone usługi dotyczą ochrony przeciwpożarowej oraz działań mających na celu zapobieganie powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożarów.

Poszczególne usługi są świadczone samodzielnie lub łącznie, jednak niezależnie od ich zakresu każdorazowo dotyczą realizacji obowiązków wynikających z przepisów o ochronie przeciwpożarowej i służą zapewnieniu ochrony życia, zdrowia oraz mienia przed pożarem.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest ustalenie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiąganych ze świadczenia usług z zakresu ochrony przeciwpożarowej wykonywanych przez inżyniera pożarnictwa, o którym mowa w art. 4 ust. 2a ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Charakter wykonywanych czynności został szczegółowo opisany we wniosku oraz doprecyzowany w uzupełnieniu.

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że klasyfikacja PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, lecz element oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego. Wskazanie PKWiU przez podatnika mogłoby wiązać się z brakiem realnej ochrony prawnej zapewnianej przez interpretację indywidualną. Takie stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z dnia 29 listopada 2017 r., I FSK 179/16: „Wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i w procesie stosowania prawa przez organy podatkowe podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez te organy. Gdyby symbol PKWiU był uznawany za element stanu faktycznego, to organ interpretacyjny tym symbolem byłby związany, co w zasadzie przekreślałoby w niektórych przypadkach, gdzie od odpowiedniego grupowania zależy stawka podatku VAT, sens interpretacji, bowiem organ nie mogąc zmienić klasyfikacji statystycznej produktu, musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w kwestii stawki podatku”.

Stanowisko to zostało potwierdzone również w nowszym orzecznictwie. W wyroku z 27 maja 2024 r., I FSK 1569/20, NSA jednoznacznie stwierdził, że zakwalifikowanie określonych czynności do odpowiedniego grupowania PKWiU stanowi kwalifikację prawną, a nie element stanu faktycznego. Sąd wskazał, że od opisu zdarzeń, faktów i czynności należy odróżnić ich kwalifikację prawną, a taką kwalifikacją jest również ich przyporządkowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU. W konsekwencji nie jest zasadne wymaganie, aby klasyfikacja PKWiU była przedstawiana wyłącznie jako element stanu faktycznego: „Ponieważ symbol PKWiU ma wpływ na sposób opodatkowania, to nie można przyjąć, że stanowi on jedynie element stanu faktycznego wniosku o interpretację, z pominięciem jego normatywnego charakteru”.

Podobnie NSA wypowiedział się w wyroku z 19 lipca 2024 r., I FSK 1270/20, wskazując wprost, że klasyfikacja PKWiU może być przedmiotem oceny prawnej organu interpretacyjnego, jeżeli na jej tle podatnik przedstawia wątpliwości dotyczące zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Istotne znaczenie ma również stanowisko wyrażone przez siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego w postanowieniu z 20 stycznia 2020 r., I FPS 3/19. NSA podkreślił, że odesłanie do klasyfikacji PKWiU zawarte w ustawie podatkowej staje się elementem normy prawa podatkowego. Jeżeli ustawodawca uzależnia określoną stawkę podatku od przyporządkowania usługi do określonego grupowania statystycznego, klasyfikacja ta staje się częścią przepisu podatkowego i tym samym podlega wykładni na takich samych zasadach jak pozostałe elementy normy podatkowej: „W sytuacji zatem, gdy w danej ustawie podatkowej, na przykład o podatku od towarów i usług, czy podatku dochodowego o charakterze ryczałtowym, uzależniono stawki tych podatków od przypisania usługi lub dostawy towaru do określonego symbolu statycznego (klasyfikacji PKWiU), to ten ostatni, jako w niej zawarty, jest częścią przepisów podatkowych i w konsekwencji stanowi element wywodzonej z nich normy podatkowe”.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw prawnych do uznania, że wskazanie symbolu PKWiU stanowi niezbędny element stanu faktycznego, którego brak uniemożliwia wydanie interpretacji indywidualnej. W orzecznictwie sądów administracyjnych wielokrotnie podkreślano, że wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego poprzez wskazanie odpowiedniego kodu PKWiU nie znajduje oparcia w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. Takie stanowisko zostało wyrażone m.in. przez NSA w wyroku z 15 lutego 2023 r., I FSK 1714/19.

Podobnie WSA w Krakowie w wyroku z 30 listopada 2023 r., I SA/Kr 954/23, stwierdził, że „jeżeli podatnik szczegółowo opisuje wykonywane czynności i przedstawia wątpliwości dotyczące ich kwalifikacji na potrzeby określenia właściwej stawki podatku, organ interpretacyjny powinien dokonać wykładni przepisów i wydać interpretację, a nie uzależniać jej wydanie od wskazania przez podatnika określonego kodu PKWiU”.

Warto również dodać, że klasyfikacja PKWiU nie powinna być traktowana jako element przesądzający o stawce opodatkowania. Zgodnie z art 217 Konstytucji RP stawka opodatkowania powinna wynikać z ustawy, a klasyfikacja PKWiU może być jedynie dodatkową wskazówką. Takie stanowisko przedstawił skład orzekający NSA w wyroku z dnia 26.01.2024 r., II FSK 487/23: „Punktem wyjścia dla przypisania danego przychodu jako uzyskanego ze świadczenia określonej usługi powinny być wobec tego nazwy usług wymienionych w poszczególnych przepisach u.z.p.d.o.f. (...) Z punktu widzenia standardów konstytucyjnych określanie stawek podatkowych w zryczałtowanym podatku dochodowym dotyczy tych usług, które wymieniono w tekście ustawy. (...) Z kolei odpowiednie grupowanie do właściwego PKWiU może być jedynie dodatkową wskazówką, lecz nie stanowi przez to elementu stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązany jest zainteresowany ubiegający się o interpretację indywidualną”.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem jego działalności są usługi z zakresu ochrony przeciwpożarowej wykonywane przez inżyniera pożarnictwa na podstawie przepisów ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Wnioskodawca wskazał szczegółowo rodzaje wykonywanych czynności, podstawę prawną ich wykonywania oraz ich funkcję w systemie ochrony przeciwpożarowej. W ocenie Wnioskodawcy, właśnie te okoliczności powinny stanowić podstawę oceny prawnej dokonywanej przez organ przy interpretacji przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednocześnie, wyłącznie pomocniczo i bez uznania, że jest to element stanu faktycznego, Wnioskodawca wskazuje, iż czynności będące przedmiotem wniosku mogą być kwalifikowane do grupowań obejmujących usługi związane z ochroną przeciwpożarową, w szczególności usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom oraz pozostałych usług ochrony przeciwpożarowej. Wskazanie to stanowi jednak wyłącznie element stanowiska własnego Wnioskodawcy i nie powinno być traktowane jako wiążący opis stanu faktycznego.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o merytoryczne rozpatrzenie wniosku na podstawie przedstawionego opisu czynności i wydanie interpretacji indywidualnej co do zakresu zastosowania przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może zastosować stawkę ryczałtu 8,5% wobec przychodów ze świadczonych przez siebie usług w latach 2022-2025 i następnych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wykonuje swoją działalność w oparciu o ustawę z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. Wnioskodawca jest inżynierem pożarnictwa, niezatrudnionym w jednostkach ochrony przeciwpożarowej, o którym mowa w art. 4 ust. 2a ww. ustawy. Na podstawie tego przepisu może on wykonywać czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, w tym polegające na zapobieganiu powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru.

Definicja ochrony przeciwpożarowej jest zawarta w art. 1 ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Zgodnie z tym przepisem ochrona przeciwpożarowa polega na realizacji przedsięwzięć mających na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska przed pożarem, klęską żywiołową lub innym miejscowym zagrożeniem poprzez:

1)  zapobieganie powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia;

2)  zapewnianie sił i środków do zwalczania pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia oraz na rzecz ochrony ludności;

3)  prowadzenie działań ratowniczych przez jednostki ochrony przeciwpożarowej.

Z kolei w art. 2 pkt 1 ww. ustawy zdefiniowano pojęcie zapobieżeniu powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia, czyli czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 1, ilekroć w ustawie jest mowa o: zapobieżeniu powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia – rozumie się przez to:

a)  zapewnienie koniecznych warunków ochrony technicznej nieruchomościom i ruchomościom,

b)  tworzenie warunków organizacyjnych i formalnoprawnych zapewniających ochronę ludzi i mienia, a także przeciwdziałających powstawaniu lub minimalizujących skutki pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia.

Czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej są określone w art. 4 ust. 1 ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Zgodnie z tym przepisem właściciel budynku, obiektu budowlanego lub terenu, zapewniając ich ochronę przeciwpożarową, jest obowiązany:

1)  przestrzegać przeciwpożarowych wymagań techniczno-budowlanych, instalacyjnych i technologicznych;

2)  wyposażyć budynek, obiekt budowlany lub teren w wymagane urządzenia przeciwpożarowe i gaśnice;

3)  zapewnić przeglądy techniczne, konserwacje oraz naprawy urządzeń przeciwpożarowych i gaśnic, w sposób gwarantujący ich sprawne i niezawodne funkcjonowanie;

4)  zapewnić osobom przebywającym w budynku, obiekcie budowlanym lub na terenie, bezpieczeństwo i możliwość ewakuacji;

5)  przygotować budynek, obiekt budowlany lub teren do prowadzenia akcji ratowniczej;

6)  zapoznać pracowników z przepisami przeciwpożarowymi;

7)  ustalić sposoby postępowania na wypadek powstania pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia.

W art. 4 ust. 2 ustawy o ochronie przeciwpożarowej wskazano, że czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej mogą wykonywać osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje. Uzupełnieniem tego przepisu jest ust. 2a, w którym ustawodawca wskazał wymagania wobec osób wykonujących czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, w tym czynności, o których mowa w ust. 1, polegające na zapobieganiu powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, niezatrudnionych w jednostkach ochrony przeciwpożarowej. Takie osoby są obowiązane posiadać tytuł zawodowy inżynier pożarnictwa, magister inżynier pożarnictwa albo tytuł zawodowy inżynier i dyplom ukończenia w Szkole Głównej Służby Pożarniczej studiów w zakresie inżynierii bezpieczeństwa w specjalności inżynieria bezpieczeństwa pożarowego wydany do dnia 30 września 2019 r. lub studiów na kierunku inżynieria bezpieczeństwa w zakresie inżynieria bezpieczeństwa pożarowego wydany po dniu 30 września 2019 r. lub dyplom ukończenia w Akademii Pożarniczej studiów na kierunku inżynieria bezpieczeństwa w zakresie inżynieria bezpieczeństwa pożarowego.

Podsumowując, Wnioskodawca spełnia ustawowe warunki do prowadzenia działalności w zakresie ochrony przeciwpożarowej, w tym czynności z zakresu zapobieganiu powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane czynności polegające na:

·      wykonywaniu ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu scenariuszy pożarowych,

·      wykonywaniu operatów przeciwpożarowych,

·      świadczeniu doradztwa technicznego dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony,

·      wykonywaniu opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      opracowywaniu instrukcji bezpieczeństwa pożarowego,

·      wykonywaniu planów ewakuacji obiektów,

·      prowadzeniu szkoleń przeciwpożarowych i z ewakuacji,

·      ocenie stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych na obiektach budowlanych,

·      przygotowywaniu obiektów do odbioru przez PSP,

·      uzgadnianiu instalacji fotowoltaicznych,

·      przygotowywaniu dokumentacji związanej z oceną i zapobieganiem wybuchom,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji rozwoju pożaru i dymu w budynkach i innych obiektach budowlanych,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji ewakuacji,

·      sprawowanie nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej w budynkach,

– stanowią czynności z zakresu zapobiegania pożarom, w myśl treści przepisów ustawy o ochronie przeciwpożarowej.

Wnioskodawca jest zatem zdania, że jego usługi mogą korzystać ze stawki ryczałtu w wysokości 8,5% w myśl przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o ryczałcie.

Jednocześnie w przypadku, gdy dane usługi nie mogłyby być uznane za związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom, zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikują się one jako pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej (PKWiU 84.25.19.0). Z uwagi na fakt, że takim usługom nie przyporządkowano konkretnej stawki ryczałtu, powinny one korzystać ze stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Wskazany przepis od dnia 1 stycznia 2025 r. brzmi następująco:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

‒    8,5% przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),

‒    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, posiada tytuł zawodowy inżyniera pożarnictwa i wykonuje czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 4 ust. 2a ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. Celem świadczonych usług jest zapewnienie spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej, ograniczenie ryzyka powstania pożaru oraz zapewnienie bezpieczeństwa ludzi i mienia.

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan następujące czynności polegające na:

·      wykonywaniu ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu scenariuszy pożarowych,

·      wykonywaniu operatów przeciwpożarowych,

·      świadczeniu doradztwa technicznego dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      opracowywaniu instrukcji bezpieczeństwa pożarowego,

·      wykonywaniu planów ewakuacji obiektów,

·      prowadzeniu szkoleń przeciwpożarowych i z ewakuacji,

·      ocenie stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych na obiektach budowlanych,

·      przygotowywaniu obiektów do odbioru przez PSP,

·      uzgadnianiu instalacji fotowoltaicznych,

·      przygotowywaniu dokumentacji związanej z oceną i zapobieganiem wybuchom,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji rozwoju pożaru i dymu w budynkach i innych obiektach budowlanych,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji ewakuacji,

·      sprawowanie nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej w budynkach.

Wyjaśnił Pan, że prowadzona działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług z zakresu ochrony przeciwpożarowej na rzecz wielu klientów. W związku z tym nie funkcjonuje jedna umowa, jeden zleceniodawca ani jeden model wynagradzania. Poszczególne usługi są świadczone na rzecz różnych podmiotów, na podstawie odrębnych zleceń lub umów, których zakres jest uzależniony od potrzeb konkretnego klienta.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia ww. usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne do PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Sekcja M „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE” obejmuje:

-     usługi prawne,

-     usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

-     usługi doradztwa podatkowego,

-     usługi firm centralnych (head offices),

-     usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-     usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

-     usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

-     usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

-     usługi reklamowe,

-     usługi badania rynku i opinii publicznej,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

-     usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

-     usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-     usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-     usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-     realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-     wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

-     usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-     usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-     usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

-     usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-     usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

-     prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

-     usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

-     usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

Sekcja M zawiera m.in. Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje następujące klasy:

-   71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”,

-   71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”,

-   71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasa 71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.11.10.0 „Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych”,

-   71.11.21.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych”,

-   71.11.22.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków niemieszkalnych”,

-   71.11.23.0 „Usługi architektoniczne związane z przywróceniem budynkom charakteru historycznego”,

-   71.11.24.0 „Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych”,

-   (…).

Klasa 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”,

-   71.12.12.0 „Usługi projektowania technicznego budynków”,

-   71.12.13.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych”,

-   71.12.14.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z transportem”,

-   71.12.15.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z gospodarowaniem odpadami niebezpiecznymi i innymi niż niebezpieczne”,

-   71.12.16.0 „Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających”,

-   71.12.17.0 „Usługi projektowania technicznego procesów przemysłowych i produkcyjnych”,

-   71.12.18.0 „Usługi projektowania technicznego systemów telekomunikacyjnych i nadawczych”,

-   71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”,

-   (…).

Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”,

-   71.20.12.0 „Usługi w zakresie badań i analiz właściwości fizycznych”,

-   71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych”,

-   71.20.14.0 „Usługi w zakresie przeglądów technicznych pojazdów”,

-   71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Z kolei Sekcja O „USŁUGI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ I OBRONY NARODOWEJ; USŁUGI W ZAKRESIE OBOWIĄZKOWYCH ZABEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH” obejmuje:

-     usługi ustawodawcze i wykonawcze prowadzone przez centralne i naczelne organy administracji państwowej, terenowe organy administracji rządowej i organy samorządowe w zakresie sprawowania funkcji wewnętrznej państwa w sferze finansowej, podatkowej, gospodarczej, kulturalnej, edukacji, ochrony zdrowia i pozostałej socjalnej,

-     usługi związane ze sprawowaniem funkcji zewnętrznych państwa w sferze spraw zagranicznych i obronności,

-     usługi w sferze ochrony bezpieczeństwa państwa oraz porządku i bezpieczeństwa publicznego,

-     usługi wymiaru sprawiedliwości łącznie z wykonywaniem wyroków sądowych, z wyłączeniem usług komorników,

-     usługi państwowej i ochotniczej straży pożarnej,

-     usługi związane z obowiązkowymi zabezpieczeniami społecznymi.

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług ochrony przeciwpożarowej i gaszenia pożarów w lasach, sklasyfikowanych w 02.40.10.3,

-     usług gaszenia pożarów szybów ropy naftowej i gazu ziemnego, sklasyfikowanych w 09.10.11.0,

-     usług związanych z obsługą budynków stanowiących własność rządową lub zajmowanych przez instytucje rządowe, sklasyfikowanych w 68.20.12.0,

-     usług związanych z zarządzaniem budynkami stanowiącymi własność rządową lub zajmowanych przez instytucje rządowe, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

-     usług związanych z doradztwem i reprezentacją w sprawach cywilnych, karnych i innych, sklasyfikowanych w 69.10.1,

-     usług laboratoriów policyjnych, sklasyfikowanych w 71.20.19.0,

-     usług edukacyjnych, sklasyfikowanych w dziale 85,

-     usług ochrony zdrowia ludzkiego, sklasyfikowanych w dziale 86,

-     usług pomocy społecznej, sklasyfikowanych w działach 87 i 88,

-     usług świadczonych dla uchodźców z rejonów katastrof lub konfliktów, sklasyfikowanych w 88.99.19.0,

-     usług archiwów rządowych, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

Sekcja O zawiera Dział 84 „USŁUGI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ I OBRONY NARODOWEJ; USŁUGI W ZAKRESIE OBOWIĄZKOWYCH ZABEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH”, który obejmuje następujące klasy:

−     84.11 „USŁUGI KIEROWANIA PODSTAWOWYMI RODZAJAMI DZIAŁALNOŚCI PUBLICZNEJ”,

−     84.12 „USŁUGI KIEROWANIA W ZAKRESIE DZIAŁALNOŚCI ZWIĄZANEJ Z OCHRONĄ ZDROWIA, EDUKACJĄ, KULTURĄ I POZOSTAŁYMI USŁUGAMI SPOŁECZNYMI, Z WYŁĄCZENIEM ZABEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH”,

−     84.13 „USŁUGI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ WSPOMAGAJĄCE EFEKTYWNOŚĆ GOSPODAROWANIA”,

−     84.21 „USŁUGI W DZIEDZINIE SPRAW ZAGRANICZNYCH”,

−     84.22 „USŁUGI W DZIEDZINIE OBRONY NARODOWEJ”,

−     84.23 „USŁUGI W DZIEDZINIE WYMIARU SPRAWIEDLIWOŚCI I SĄDOWNICTWA”,

−     84.24 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPRAWAMI PORZĄDKU I BEZPIECZEŃSTWA PUBLICZNEGO”,

−     84.25 „USŁUGI OCHRONY PRZECIWPOŻAROWEJ”,

−     84.30 „USŁUGI W ZAKRESIE OBOWIĄZKOWYCH ZABEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH”.

Klasa 84.25 „USŁUGI OCHRONY PRZECIWPOŻAROWEJ” obejmuje następujące grupowania:

−   84.25.11.0 „Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom”,

−   84.25.19.0 „Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej”.

Natomiast Sekcja P „EDUKACJA” obejmuje:

-     usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-     usługi szkół podstawowych,

-     usługi gimnazjów,

-     usługi szkół ponadgimnazjalnych (liceów, techników, zasadniczych szkół zawodowych, szkół policealnych),

-     usługi zakładów kształcenia nauczycieli i kolegiów pracowników służb społecznych,

-     usługi szkół wyższych,

-     usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P „EDUKACJA” znajduje się dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje m.in. klasę 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, zawierającą m.in. grupowanie 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.:

·      Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje:

-     usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-     usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-     badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

·      Grupowanie 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego” obejmuje:

-     usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

-     usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,

-     badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 - 71.12.19.

·      Grupowanie 71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”, obejmuje:

-     usługi projektowania technicznego związane z:

-     projektami w zakresie dystrybucji gazu ziemnego i pary wodnej,

-     projektami w zakresie pozostałych przedsięwzięć, gdzie indziej niesklasyfikowanymi,

-     usługi projektowania technicznego systemów, procesów, obiektów lub wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowane, włączając projekty, plany i studia z nimi związane.

·      Grupowanie 84.25.11.0 „Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom”, obejmuje:

-     usługi administracyjne i operacyjne jednostek Państwowej Straży Pożarnej oraz jednostek ochotniczych straży pożarnych w zakresie zwalczania i zapobiegania pożarom, finansowane ze środków publicznych,

-     usługi morskich statków pożarniczych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług ochrony przeciwpożarowej i gaszenia pożarów w lasach, sklasyfikowanych w 02.40.10.3,

-     usług gaszenia pożarów na terenach wydobycia ropy naftowej i gazu ziemnego, sklasyfikowanych w 09.10.11.0,

-     usług ochrony przeciwpożarowej i gaszenia pożaru na lotniskach, prowadzonych przez niewyspecjalizowane jednostki, sklasyfikowanych w 52.23.19.0.

·      Grupowanie 84.25.19.0 „Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej” obejmuje także usługi jednostek straży pożarnych w zakresie:

-     nadzorowania plaż i akcji ratowniczych na otwartych wodach i w górach,

-     ochrony cywilnej prowadzonej przez siły policyjne lub wojsko,

-     zwalczania skutków powodzi i innych klęsk żywiołowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie zwalczania skutków powodzi i innych klęsk żywiołowych, nadzorowania plaż i akcji ratowniczych na otwartych wodach i w górach oraz podobnej działalności prowadzonej przez siły policyjne, sklasyfikowanych w 84.24.11.0.

·      Grupowanie 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

‒  edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

‒  kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

‒  kursy udzielania pierwszej pomocy,

‒  kursy szybkiego czytania,

‒  naukę religii,

‒  szkoły przetrwania,

‒  usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

‒  usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒  usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

‒  usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

‒  usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, oraz ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że – w ocenie organu – charakter opisanych usług, które polegają na:

·      wykonywaniu ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu scenariuszy pożarowych,

·      wykonywaniu operatów przeciwpożarowych,

·      świadczeniu doradztwa technicznego dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      opracowywaniu instrukcji bezpieczeństwa pożarowego,

·      wykonywaniu planów ewakuacji obiektów,

·      ocenie stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych na obiektach budowlanych,

·      przygotowywaniu obiektów do odbioru przez PSP,

·      uzgadnianiu instalacji fotowoltaicznych,

·      przygotowywaniu dokumentacji związanej z oceną i zapobieganiem wybuchom,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji rozwoju pożaru i dymu w budynkach i innych obiektach budowlanych,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji ewakuacji,

·      sprawowanie nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej w budynkach,

– wykonywanych przez Pana jako osobę fizyczną posiadającą kwalifikacje inżyniera pożarnictwa, o których mowa w art. 4 ust. 2a ustawy o ochronie przeciwpożarowej, których celem jest zapewnienie spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej, ograniczenie ryzyka powstania pożaru oraz zapewnienie bezpieczeństwa ludzi i mienia najbardziej odpowiada zakresowi działu PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje m.in. usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne, usługi w zakresie badań i analiz technicznych oraz opracowywanie projektów.

Przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazuje, że jest Pan inżynierem pożarnictwa i w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu: ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej, scenariuszy pożarowych, operatów przeciwpożarowych opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej, planów ewakuacji obiektów. Ponadto Pana usługi polegają na doradztwie technicznym dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej, opracowaniu instrukcje bezpieczeństwa pożarowego, a także ocenie stan techniczny zabezpieczeń przeciwpożarowych na obiektach budowlanych, przygotowaniu obiektów do odbioru przez PSP, uzgadnianiu instalacji fotowoltaicznych, przygotowaniu dokumentacji związanej z oceną i zapobieganiem wybuchom, opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji rozwoju pożaru i dymu w budynkach i innych obiektach budowlanych, opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji ewakuacji, sprawowaniu nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej w budynkach. Jak wynika z opisu sprawy tworzona przez Pana m.in. ekspertyza techniczna to dokument sporządzany dla konkretnego obiektu budowlanego w celu oceny spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej w oparciu o przepisy ppoż. i budowlano-techniczne. W ramach jej opracowania analizowane są warunki ochrony przeciwpożarowej występujące w obiekcie, zastosowane rozwiązania techniczne i organizacyjne oraz ich zgodność z wymaganiami wynikającymi z przepisów. Dokument zawiera opis warunków ochrony przeciwpożarowej obiektu oraz ocenę spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej i jest wykorzystywana przez właściciela, zarządcę, inwestora lub właściwe organy w postępowaniach dotyczących spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej. Ponadto – jak Pan wskazał – świadczy Pan usługę doradztwa technicznego w zakresie ochrony przeciwpożarowej, której przedmiotem jest wykonywanie czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej polegających na analizie spełnienia wymagań ochrony przeciwpożarowej wynikających z obowiązujących przepisów prawa oraz warunków technicznych dotyczących obiektów budowlanych, procesów technologicznych lub planowanych przedsięwzięć. W ramach wykonywanych usług analizuje Pan warunki ochrony przeciwpożarowej występujące w danym obiekcie lub przedsięwzięciu, zastosowane rozwiązania techniczne, organizacyjne i budowlane oraz ich zgodność z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej. Efektem usługi są opracowania, opinie, wyjaśnienia lub dokumentacja techniczna dotycząca ochrony przeciwpożarowej, wykorzystywane przez zleceniodawcę do potwierdzenia zgodności określonych rozwiązań z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej oraz realizacji obowiązków wynikających z przepisów prawa.

Powyższe potwierdza doradczy charakter ww. usług w branży stricte technicznej, które wpisują się w zakres objęty działem 71 PKWiU „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmującym usługi architektoniczne, usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne, usługi w zakresie badań i analiz technicznych.

Natomiast usługi polegające na prowadzeniu szkoleń przeciwpożarowych i z ewakuacji – zdaniem organu – wpisują się w zakres działu 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI” i znajdującego się w nim grupowania PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, obejmującego m.in. edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania.

Wykonywane przez Pana poszczególne usługi, nie wpisują się natomiast w zakres wskazanego przez Pana we własnym stanowisku grupowania PKWiU 84.25.19.0. Z wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika bowiem, że ww. grupowanie znajduje się w sekcji O „Usługi administracji publicznej i obrony narodowej; usługi w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych”, która swym zakresem obejmuje m.in. usługi państwowej i ochotniczej straży pożarnej. Ponadto, jak wynika z ww. wyjaśnień grupowanie PKWiU 84.25.19.0 obejmuje także usługi jednostek straży pożarnych w zakresie: nadzorowania plaż i akcji ratowniczych na otwartych wodach i w górach, ochrony cywilnej prowadzonej przez siły policyjne lub wojsko, zwalczania skutków powodzi i innych klęsk żywiołowych. Z powyższego wynika jednoznacznie, że usługi objęte grupowaniem 84.25.19.0 dotyczą stricte usług świadczonych przez państwową i ochotniczą straż pożarną, finansowanych ze środków publicznych. Tymczasem Pan świadczy usługi jako osoba fizyczna w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie jest podmiotem wymienionym w sekcji O schematu klasyfikacji PKWiU 2015, tj. nie jest organem administracji publicznej. Wobec powyższego wykonywane przez Pana usługi nie są objęte zakresem wskazanego przez Pana we własnym stanowisku w sprawie grupowania PKWiU 84.25.19.0.

Na powyższą ocenę nie może mieć wpływu argument wskazany przez Pana we własnym stanowisku, że wykonuje Pan działalność w oparciu o ustawę z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, bowiem Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne do PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w żadnym punkcie nie odnoszą się do tej ustawy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów, z tytułu świadczenia opisanych usług, polegających na:

·      wykonywaniu ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu scenariuszy pożarowych,

·      wykonywaniu operatów przeciwpożarowych,

·      świadczeniu doradztwa technicznego dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      wykonywaniu opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

·      opracowywaniu instrukcji bezpieczeństwa pożarowego,

·      wykonywaniu planów ewakuacji obiektów,

·      ocenie stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych na obiektach budowlanych,

·      przygotowywaniu obiektów do odbioru przez PSP,

·      uzgadnianiu instalacji fotowoltaicznych,

·      przygotowywaniu dokumentacji związanej z oceną i zapobieganiem wybuchom,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji rozwoju pożaru i dymu w budynkach i innych obiektach budowlanych,

·      opracowaniu dokumentacji z zakresu symulacji ewakuacji,

·      sprawowanie nadzoru w zakresie ochrony przeciwpożarowej w budynkach,

które wpisują się w zakres objęty działem 71 PKWiU „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest/będzie stawka ryczałtu w wysokości 14%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślić należy, że 14% stawką ryczałtu objęte są wszelkie usługi, które mieszczą się w dziale PKWiU dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, co na wprost wynika z treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ww. ustawy.

Natomiast w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług prowadzenia szkoleń przeciwpożarowych i z ewakuacji, objętych działem PKWiU 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest/będzie stawka w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Pana uznano je za nieprawidłowe. Wskazane przez Pana przepisy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają bowiem zastosowania dla usług będących przedmiotem wniosku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do sformułowanego przez Pana w opisie sprawy stwierdzenia, że „w wielu interpretacjach dla przychodów ze świadczenia usług takich jak wykonywane przez Wnioskodawcę, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał możliwość stosowania stawki 8,5% właściwej dla usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne” wskazać należy, że trudno odnieść się do rozstrzygnięć, które wskazał organ w wydanych interpretacjach indywidualnych, gdyż nie podał Pan sygnatur tych spraw.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.