0114-KDIP4-1.4012.559.2026.1.RMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Miasto (…) dla projektu nr I pn. „(…)” uzyskało dofinansowanie w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, Priorytet IV Przestrzeń społeczna wysokiej jakości, Działanie 04.06 Inwestycje w kulturę i turystykę, Typ: Rozwój infrastruktury przeznaczonej do pełnienia funkcji aktywizujących i integrujących lokalne społeczności, np. (…) (tj. kreatywnych centrów nauki, edukacji i technologii, wykorzystujące rozwiązania multimedialne i skupiające się na propagowaniu kultury i włączeniu społecznym) i inne tzw. miejsca trzecie. Wniosek do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) złożono w dniu 9 stycznia 2026 r. W dniu 15 lipca 2026 r. została podpisana Umowa o dofinansowanie przedmiotowego projektu.

Celem głównym projektu jest zwiększenie dostępności do jakościowych usług kulturalnych sprzyjających rozwojowi kapitału społecznego, zwiększeniu uczestnictwa mieszkańców w kulturze oraz wzmacnianiu atrakcyjności turystycznej i gospodarczej Miasta.

X będzie nowoczesnym centrum dostępu do wiedzy, kultury i technologii, które przejmie zadania Miejskiej Biblioteki Publicznej w (…). Powstanie biblioteka multimedialna łącząca tradycyjne funkcje z nowoczesnymi technologiami oraz szeroko pojętą kulturą medialną, które będą sprzyjać intergracji społeczności. X w (…) będzie pełniła funkcję kreatywnego centrum nauki, edukacji i technologii, wykorzystującego rozwiązania multimedialne i skupiającego się na propagowaniu kultury i włączeniu społecznym. Będzie interaktywnym multicentrum wspierającym dostęp do wiedzy, miejscem wielofunkcyjnym, estetycznym, z wolnym dostępem do zbiorów.

Przedmiotem projektu jest zmiana sposobu użytkowania istniejącego budynku przedszkola oraz jego rozbudowa i przebudowa na budynek X wraz z zagospodarowaniem terenu, infrastrukturą techniczną, w tym przebudową sieci ciepłowniczej i wodociągowej oraz budową 24 miejsc postojowych na terenie obejmującym działkę nr 1 oraz część działek o nr 2 i 3 położonym przy ul. (…). Powierzchnia użytkowa budynku: ~ 3 401,81 m², w tym powierzchnia użytkowa części istniejącej: ~ 1 063,60 m²; powierzchnia użytkowa części projektowanej: ~ 2 338,21 m². Główne pomieszczenia: wypożyczalnie+ czytelnie (pow. 426,58 m²), wypożyczalnia dla dzieci (pow. 133,02 m²), pracownia plastyczna (pow. 36,51 m²), strefa kreatywności (pow. 53,49 m²), pracownia introligatorska (pow. 19,96 m²), sala gier komputerowych (pow. 60,65 m²), strefa młodzieży (pow. 62,56 m²), strefa ciszy (boksy) (pow. 25,35 m²), pracownia digitalizacji (pow. 24,32 m²), sala wystaw (pow. 101,10 m²), studio nagrań (pow. 42,66 m²), studio filmowe (pow. 37,84 m²), sala konferencyjna (pow. 42,18 m²). Pozostałe pomieszczenia (np. magazyny, hol, korytarze, łazienki, pomieszczenia administracyjne i techniczne, etc.) to infrastruktura towarzysząca działalności kulturalnej w 100% wykorzystywana do celów związanych z kulturą.

W obiekcie funkcjonować będzie także klubokawiarnia o pow. 146,22 m², co stanowi 4,30% powierzchni użytkowej (…). Klubokawiarnia będzie stanowiła działalność towarzyszącą, związaną z funkcjonowaniem (…). (…) jest obiektem związanym z funkcją kulturalną, tj. w skali roku przynajmniej 80% czasu lub powierzchni tej infrastruktury będzie wykorzystywane do celów związanych z kulturą. Wydatki na Klubokawiarnię stanowią wydatki niekwalifikowalne w projekcie (4,30% całości wydatków bezpośrednich projektu). Niekwalifikowalne są również parkingi i drogi. Klubokawiarnia będzie wynajęta do prowadzenia podmiotom zewnętrznym w procedurze przetargu. Oznacza to, że działalność klubokawiarni nie korzysta z dofinansowania i nie wpływa na kwalifikację zasadniczej infrastruktury (…) jako infrastruktury służącej działalności kulturalnej i niegospodarczej. Miasto (…) będzie w stanie wydzielić z wydatków inwestycyjnych wydatki poniesione na klubokawiarnię.

Automaty sprzedające napoje i słodycze będą zlokalizowane wyłącznie w przestrzeni klubokawiarni. W celu całkowitego wyeliminowania ryzyka wystąpienia pomocy publicznej, wydatki związane z klubokawiarnią zostały w całości wyłączone z kosztów kwalifikowalnych projektu. Oznacza to, że działalność ta nie korzysta ani bezpośrednio, ani pośrednio z dofinansowania ze środków Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, a infrastruktura finansowana w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Przychody z tytułu najmu tej części będą generowane wyłącznie w odniesieniu do części niekwalifikowalnej inwestycji.

Sala konferencyjna zlokalizowana w obiekcie X nie będzie udostępniana podmiotom zewnętrznym ani wynajmowana na cele komercyjne. Nie przewiduje się możliwości korzystania z niej przez podmioty trzecie w żadnej formie, w szczególności na podstawie umów cywilnoprawnych, odpłatnie i nieodpłatnie. Pomieszczenie to będzie wykorzystywane wyłącznie przez instytucję kultury na potrzeby realizacji jej statutowych zadań publicznych w zakresie kultury i edukacji.

W sali konferencyjnej organizowane będą wyłącznie wydarzenia własne instytucji, takie jak spotkania autorskie, wydarzenia kulturalne, działania edukacyjne, seminaria oraz konferencje o charakterze niekomercyjnym, służące upowszechnianiu kultury, rozwijaniu kompetencji społecznych oraz integracji lokalnej społeczności. Wydarzenia te nie będą miały charakteru rynkowego ani nie będą ukierunkowane na generowanie przychodów.

Analogiczne zasady będą obowiązywały w odniesieniu do wszystkich pozostałych pomieszczeń X, w tym studia nagrań, studia filmowego, pracowni tematycznych oraz przestrzeni edukacyjnych. Infrastruktura obiektu nie będzie udostępniania podmiotom zewnętrznym na zasadach rynkowych, nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych form komercyjnego wykorzystania, a także nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez osoby trzecie.

Poza klubokawiarnią, pozostała infrastruktura objęta projektem, tj. część obiektu przeznaczona na realizację funkcji bibliotecznych, kulturalnych, edukacyjnych oraz społecznych, nie generuje i nie będzie generować przychodów. Korzystanie z tej części infrastruktury ma charakter powszechny, otwarty i niedyskryminacyjny, a zasadnicza oferta X będzie dostępna nieodpłatnie.

Ewentualne wpływy związane z funkcjonowaniem tej części infrastruktury, jeśli wystąpią, mają charakter incydentalny i pomocniczy, nie pokrywają kosztów świadczenia usług.

X będzie publiczną infrastrukturą kultury, wykorzystywaną przede wszystkim do realizacji ustawowych i statutowych zadań publicznych w obszarze kultury, edukacji kulturalnej, ochrony dziedzictwa kulturowego oraz integracji społecznej. Podstawowym celem funkcjonowania obiektu będzie zapewnienie mieszkańcom powszechnego, otwartego i niedyskryminacyjnego dostępu do zasobów kultury, wiedzy, twórczości artystycznej oraz nowoczesnych form uczestnictwa w kulturze. Jednocześnie niezależnie od tego, czy dana część infrastruktury będzie wykorzystywana bezpośrednio na działalność kulturalną, czy na działalność inną niż kulturalna, każdorazowo będzie to działalność niekomercyjna. X nie będzie prowadzić działalności ukierunkowanej na zysk, nie będzie świadczyć usług komercyjnych i nie będzie funkcjonować jako podmiot oferujący odpłatne usługi na rynku.

Powstała w wyniku realizacji ww. projektu infrastruktura będzie zarządzana przez Miasto (…) poprzez swoją samorządową instytucję kultury Miejską Bibliotekę Publiczną w (…) posiadającą odrębną osobowość prawną jako instytucja kultury, dla której organizatorem jest miasto (…). Powstała X zostanie udostępniona przez Miasto (…) Miejskiej Bibliotece Publicznej w (…)na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnie.

Termin realizacji projektu: 07.2026 r. – 08.2028 r.

Finansowanie projektu: środki Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - 75% kosztów kwalifikowalnych, budżet państwa - 10% kosztów kwalifikowalnych, wkład własny finansowany z budżetu Miasta (…) - 15% kosztów kwalifikowalnych oraz koszty niekwalifikowalne.

Projekt będzie realizowany w województwie (...) w mieście na prawach powiatu (…).

Z uwagi na charakter projektu inwestycja (po wyłączeniu pomieszczeń klubokawiarni) nie będzie generowała jakichkolwiek przychodów operacyjnych, nie będą pobierane żadne opłaty wynikające bezpośrednio z projektu od użytkowników korzystających z infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji.

Wartość nakładów całkowitych dla przedmiotowego projektu wynosi 41.454.941,87 zł. Wydatki kwalifikowalne wynoszą 39.421.978,46 zł. Podatek VAT w przedmiotowym projekcie wynosi 7.607.196,12 zł i jest wydatkiem kwalifikowalnym w kwocie 7.227.048,49 zł. Roboty budowlane zostały określone na podstawie kosztorysów inwestorskich.

Jednocześnie należy podkreślić, że projekt będzie realizowany wyłącznie w ramach wykonywania zadań publicznych Miasta (…). Działalność ta jest finansowana ze środków publicznych i realizowana w ramach ustawowych zadań jednostki samorządu terytorialnego, a nie w celu osiągania przychodów z działalności gospodarczej.

Projekt nie będzie generował przychodów operacyjnych w części kosztów kwalifikowalnych projektu, nie będą pobierane opłaty od użytkowników infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji, a towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja projektu nie będzie również służyła działalności komercyjnej Miasta ani tworzeniu infrastruktury przeznaczonej do odpłatnego udostępniania na rynku. Jedynie powierzchnia klubokawiarni, stanowiąca 4,30% powierzchni użytkowej budynku, zostanie wynajęta do prowadzenia podmiotowi zewnętrznemu z procedurze konkurencyjnej i w związku z tym została wyłączona z kosztów kwalifikowalnych projektu, a odpowiadająca jej część nakładów inwestycyjnych nie jest objęta dofinansowaniem. Przychody z tytułu najmu tej części będą generowane wyłącznie w odniesieniu do części niekwalifikowalnej inwestycji.

W związku z powyższym Miasto (…) stoi na stanowisku, że podatek VAT naliczony w ramach projektu został prawidłowo ujęty jako koszt kwalifikowalny w wysokości 100%. Wynika to zarówno z charakteru projektu i sposobu wykorzystania jego efektów.

Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Planowany zakres projektu obejmuje zakres zadań własnych nałożonych na jednostkę samorządu terytorialnego – Miasto (…)- przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Przedmiotowa interpretacja indywidualna jest niezbędna do rozliczenia projektu celem potwierdzenia, iż właściwie zakwalifikowano podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych, od których liczona jest kwota dofinansowania UE+Budżet Państwa (85% wydatków kwalifikowalnych) oraz że występuje brak możliwości obniżenia VAT należnego o VAT naliczony zarówno na dzień sporządzenia wniosku o dofinansowanie, jak również mając na uwadze planowany sposób wykorzystania w przyszłości (w okresie realizacji projektu oraz w okresie trwałości projektu) majątku wytworzonego w związku z realizacją projektów. W tym celu Miasto (…) musi wykazać, iż podatek VAT w odniesieniu do części kwalifikowalnej inwestycji, nie będzie mógł być przez nie odzyskany zarówno podczas realizacji inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Miasto (…) może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowalny opisanego projektu.

Pytanie

Czy Miasto (…) ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki kwalifikowalne poniesione na realizację projektu pn. „(…)”, tj. wszystkie wydatki inwestycyjne z wyłączeniem wydatków przypisanych do klubokawiarni?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto (…) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki kwalifikowalne w ramach projektu pn. „(…)” zarówno w fazie realizacyjnej, jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie ma prawnych możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT, którego wysokość została wskazana w budżecie Projektu.

Miasto (…) występuje jako organ władzy publicznej. Wykonując zadania nałożone przepisami prawa, stąd też od wydatków kwalifikowalnych ponoszonych w projekcie Miasto (…) nie będzie miało prawa odliczyć podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

·         podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·         towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

·         inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz

·         mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm. ):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki kwalifikowalne poniesione na realizację projektu pn. „(…)”, tj. wszystkie wydatki inwestycyjne z wyłączeniem wydatków przypisanych do klubokawiarni.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, projekt nie będzie generował przychodów operacyjnych w części kosztów kwalifikowalnych projektu, nie będą pobierane opłaty od użytkowników infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji, a towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja projektu nie będzie również służyła działalności komercyjnej Państwa ani tworzeniu infrastruktury przeznaczonej do odpłatnego udostępniania na rynku. Jedynie powierzchnia klubokawiarni, stanowiąca 4,30% powierzchni użytkowej budynku, zostanie wynajęta do prowadzenia podmiotowi zewnętrznemu z procedurze konkurencyjnej i w związku z tym została wyłączona z kosztów kwalifikowalnych projektu, a odpowiadająca jej część nakładów inwestycyjnych nie jest objęta dofinansowaniem. Są Państwo w stanie wydzielić z wydatków inwestycyjnych wydatki poniesione na klubokawiarnię. Przychody z tytułu najmu tej części będą generowane wyłącznie w odniesieniu do części niekwalifikowalnej inwestycji.

Niekwalifikowalne są również parkingi i drogi.

W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z faktur dokumentujących wydatki kwalifikowalne poniesione na realizację projektu z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem nie przysługuje i nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki kwalifikowalne poniesione na realizację projektu pn. „(…)”, tj. z wyłączeniem wydatków niekwalifikowalnych na Klubokawiarnię oraz na parkingi i drogi.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zawartym we wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Wydając interpretację przyjąłem jako element opisu sprawy informację, że są Państwo w stanie wydzielić z wydatków inwestycyjnych wydatki poniesione na klubokawiarnię. Kwestia ta nie była analizowana w interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.