0114-KDIP1-3.4012.587.2026.3.KG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa w całości lub w części do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismami z 2 września 2026 r. (wpływ 3 września 2026 r.) oraz z 16 września 2026 r. (wpływ 16 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne określone przepisami prawa. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W 2026 r. Gmina (…) zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „(…)”. Celem realizacji inwestycji było stworzenie ogólnodostępnego miejsca przeznaczonego do organizacji wydarzeń o charakterze kulturalnym, społecznym i integracyjnym, służącego mieszkańcom Gminy (…) oraz osobom odwiedzającym teren gminy. Wartość zrealizowanej inwestycji wyniosła (…) zł brutto.

Realizacja zadania została dofinansowana ze środków Samorządu Województwa (…) w wysokości (…) zł. Zadanie zostało zrealizowane w ramach interwencji (...). W ramach inwestycji został wybudowany murowany obiekt o powierzchni zabudowy 67,86 m². Budynek (...) do pełnienia funkcji sceny (…) - (…). Powstałe w wyniku realizacji inwestycji mienie stanowi własność Gminy (…). Obiekt ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Będzie wykorzystywany przede wszystkim na potrzeby lokalnej społeczności, w szczególności do organizacji wydarzeń kulturalnych, społecznych, integracyjnych, spotkań mieszkańców oraz innych przedsięwzięć służących realizacji zadań własnych Gminy.

Za korzystanie z obiektu, udział w organizowanych na nim wydarzeniach oraz korzystanie z infrastruktury nie będą pobierane od mieszkańców ani innych użytkowników żadne opłaty. Gmina nie będzie pobierała wynagrodzenia za udostępnianie przedmiotowego obiektu. Realizacja przedmiotowej inwestycji oraz późniejsze wykorzystywanie wybudowanego obiektu nie będzie generowało dochodu ani przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina (…) prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w ograniczonym zakresie, w szczególności w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków. Fakt bycia czynnym podatnikiem VAT nie oznacza jednak, że wszystkie czynności wykonywane przez Gminę mają charakter działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedmiotowa inwestycja jest związana z realizacją zadań własnych Gminy o charakterze publicznym, w szczególności zaspokajaniem potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury, integracji społecznej oraz tworzenia warunków do aktywnego uczestnictwa mieszkańców w życiu lokalnej społeczności.

Gmina nie będzie wykorzystywała wybudowanego obiektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W szczególności obiekt nie będzie wykorzystywany do odpłatnego świadczenia usług, odpłatnego udostępniania, najmu, dzierżawy ani innych czynności, z tytułu których Gmina uzyskiwałaby obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji, w tym roboty budowlane oraz pozostałe wydatki związane z budową (…), nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie zamierza również zmieniać sposobu wykorzystania przedmiotowego obiektu w taki sposób, aby służył on działalności komercyjnej lub czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Obiekt będzie wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy o charakterze publicznym i nie będzie służył wykonywaniu przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina nie przewiduje wykorzystywania przedmiotowej infrastruktury do prowadzenia działalności gospodarczej ani do odpłatnego świadczenia usług.

W konsekwencji również w przyszłości towary i usługi związane z przedmiotową inwestycją nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Gmina (…) wskazuje jednoznacznie, że (…) amfiteatr (…) w (…), wybudowany w ramach realizacji przedmiotowego zadania, stanowi ogólnodostępną infrastrukturę publiczną służącą wykonywaniu zadań własnych Gminy. Korzystanie z obiektu jest i będzie nieodpłatne.

Gmina nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywała przedmiotowego obiektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Amfiteatr nie jest i nie będzie przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy ani żadnej innej odpłatnej formy udostępniania. Gmina nie pobiera i nie zamierza pobierać wynagrodzenia ani innych opłat z tytułu korzystania z obiektu.

Tym samym powstała infrastruktura jest i będzie wykorzystywana wyłącznie w związku z nieodpłatną realizacją zadań publicznych Gminy i nie występuje jej równoczesne wykorzystanie do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Czy Gminie (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania pn. „(…)”, a w konsekwencji czy Gmina ma możliwość odzyskania tego podatku na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli powstała infrastruktura jest i będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji nieodpłatnych zadań publicznych Gminy oraz nie jest i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Zdaniem Gminy (…), Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani w całości, ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania pn. „(…)”. W konsekwencji Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego przy realizacji tej inwestycji w ramach mechanizmów przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest zatem istnienie związku pomiędzy poniesionymi wydatkami a działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

W przedmiotowej sprawie taki związek nie występuje. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji służą utworzeniu i funkcjonowaniu ogólnodostępnego, niekomercyjnego obiektu, z którego korzystanie jest nieodpłatne. Gmina nie wykonuje przy wykorzystaniu amfiteatru żadnych odpłatnych świadczeń i nie uzyskuje z tego tytułu obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

W zakresie wykorzystywania przedmiotowej infrastruktury Gmina realizuje zadania publiczne nałożone na nią przepisami prawa, a nie działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym świadczeniu usług. W konsekwencji, przy braku czynności wykonywanych na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych, nie powstaje związek wydatków inwestycyjnych z czynnościami opodatkowanymi, który warunkowałby zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie zachodzą również podstawy do częściowego odliczenia podatku naliczonego. Amfiteatr nie jest bowiem wykorzystywany w sposób mieszany, tj. jednocześnie do działalności nieodpłatnej oraz do odpłatnej działalności gospodarczej. Całość wykorzystania inwestycji pozostaje związana z nieodpłatnym wykonywaniem zadań publicznych. W tej sytuacji brak jest części wydatków, którą można byłoby przyporządkować do czynności opodatkowanych.

Powyższe oznacza, że podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących realizację zadania nie podlega odliczeniu ani w całości, ani w części, a Gmina nie może odzyskać go w drodze rozliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania, w konsekwencji czy będziecie mieli Państwo prawo w całości lub w części do odzyskania podatku VAT od realizowanego w ramach projektu zadania.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – obiekt ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Będzie wykorzystywany przede wszystkim na potrzeby lokalnej społeczności, w szczególności do organizacji wydarzeń kulturalnych, społecznych, integracyjnych, spotkań mieszkańców oraz innych przedsięwzięć służących realizacji zadań własnych Gminy. Za korzystanie z obiektu, udział w organizowanych na nim wydarzeniach oraz korzystanie z infrastruktury nie będą pobierane od mieszkańców ani innych użytkowników żadne opłaty. Nie będziecie Państwo pobierać wynagrodzenia za udostępnianie przedmiotowego obiektu. Realizacja przedmiotowej inwestycji oraz późniejsze wykorzystywanie wybudowanego obiektu nie będzie generowało dochodu ani przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Inwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa w całości lub w części do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie mają Państwo prawa w całości lub w części do odzyskania podatku od towarów i usług z tytułu realizacji ww. projektu.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn. „(…)” nie będą Państwo mieli prawa w całości lub w części do odliczenia podatku od towarów i usług ani prawa w całości lub w części do odzyskania podatku od towarów i usług z tytułu realizacji ww. projektu.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.