0114-KDIP1-3.4012.539.2026.2.PRM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanej pawilonem handlowym, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 września 2026 r. (wpływ 16 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości zabudowanej pawilonem handlowym na gruntach w użytkowaniu wieczystym. Działka oznaczona jest w ewidencji gruntów nr 1 o pow. 1625 m².

Pawilon jest budynkiem w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Jest obiektem budowlanym postawionym na stałych fundamentach z dachem i trwałymi ścianami.

Pawilon ten został wybudowany ze środków własnych w 1975 r. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i obecnie jest całkowicie zamortyzowany.

W pawilonie prowadzona była przez Wnioskodawcę działalność handlowa.

Następnie od 1997 r. do listopada 2025 r. pawilon handlowy był oddawany w dzierżawę różnym podmiotom gospodarczym w ramach umów najmu/dzierżawy co stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Od grudnia 2025 r. pawilon nie jest już przedmiotem dzierżawy.

Obecnie Wnioskodawca ponosi jedynie koszty stałe związane z utrzymaniem nieruchomości, w tym opłaca podatki od gruntu i nieruchomości.

W okresie 2 lat przed planowaną sprzedażą tego obiektu Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie pawilonu handlowego, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży ww. pawilonu handlowego wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu, na którym się znajduje, na rzecz innego przedsiębiorcy.

Pytanie

Czy planowana transakcja sprzedaży nieruchomości zabudowanej pawilonem handlowym będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż pawilonu handlowego będzie w całości korzystać ze zwolnienia podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ:

·      pierwsze zasiedlenie pawilonu handlowego (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) nastąpiło ponad 2 lata temu (zarówno licząc od momentu wybudowania i oddania do użytkowania, jak i od momentu pierwszego oddania go w najem/dzierżawę w 1997 r.).

·      w okresie ostatnich lat przed planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie pawilonu handlowego, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.

·      w stosunku do przedmiotowego pawilonu handlowego nie są obecnie oraz nie będą do momentu transakcji prowadzone żadne prace modernizacyjne.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny i prawny, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż nieruchomości (pawilonu handlowego wraz z gruntem) będzie w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem/dzierżawę, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 11 ustawy:

Zatem, w sytuacji gdy dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, strony umowy, po spełnieniu ww. warunków mogą zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie tej dostawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W odniesieniu do dostaw budynków, budowli lub ich części może zatem wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej pawilonem handlowym (wraz z prawem użytkowania wieczystego) będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży ww. nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, kiedy względem wybudowanego na niej pawilonu handlowego doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak już wskazano powyżej pierwsze zasiedlenie to zajęcie nieruchomości tj. budynku do używania po jego wybudowaniu lub ulepszeniu.

Z opisu sprawy wynika, że na działce oznaczonej nr 1 - będącej w Państwa użytkowaniu wieczystym - w 1975 r. wybudowali Państwo pawilon handlowy. Pawilon jest budynkiem w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W pawilonie prowadzili Państwo działalność gospodarczą, a następnie od 1997 r. do listopada 2025 r. był on oddany w dzierżawę różnym podmiotom. Obecnie ponoszą Państwo koszty stałe związane z utrzymaniem nieruchomości – pawilon od grudnia 2025 r. nie jest wydzierżawiony. W okresie ostatnich 2 lat przed planowaną sprzedażą tego obiektu nie ponosili i nie będą Państwo ponosili żadnych wydatków na ulepszenie pawilonu handlowego, stanowiącego co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Zatem dostawa ww. pawilonu handlowego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku i jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, nie ponosili i nie będą Państwo ponosili żadnych wydatków na ulepszenie pawilonu handlowego, stanowiącego co najmniej 30% jego wartości początkowej. W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie do sprzedaży opisanej nieruchomości zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, dostawa działki (grunt) nr 1, na którym posadowiony jest opisany pawilon handlowy - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w tym przypadku, jest bezzasadne.

W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.