0114-KDIP1-3.4012.526.2026.1.LM

Prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.526.2026.1.LM
Rodzaj dokumentu: Interpretacja indywidualna
Data wydania: 23 września 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności nierejestrowanej polegającej na odpłatnym świadczeniu usług dietetyka zwierzęcego na rzecz właścicieli i opiekunów psów oraz kotów.

Usługi będzie Pan świadczył w formie konsultacji online, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, oraz osobiście, z dojazdem do klienta. Zakres merytoryczny usługi będzie taki sam niezależnie od sposobu przeprowadzenia konsultacji. Niniejszy wniosek dotyczy usług świadczonych na rzecz klientów mających miejsce zamieszkania w Polsce.

Przed konsultacją klient będzie przekazywał Panu informacje dotyczące konkretnego zwierzęcia, w szczególności jego gatunku, rasy, wieku, płci, masy ciała, poziomu aktywności, kondycji, dotychczasowego sposobu żywienia, stosowanych karm i suplementów oraz występujących problemów związanych z żywieniem.

W przypadku zwierząt chorych klient będzie przekazywał Panu również posiadaną dokumentację medyczną, wyniki badań oraz rozpoznanie lub zalecenia pochodzące od lekarza weterynarii.

W ramach wykonywanej usługi będzie Pan:

1. przeprowadzał szczegółowy wywiad żywieniowy z opiekunem zwierzęcia;

2. analizował dotychczasowy sposób żywienia psa lub kota, stosowane karmy, suplementy, przekazane informacje oraz dokumentację dotyczącą zwierzęcia;

3. określał zapotrzebowanie energetyczne i żywieniowe konkretnego zwierzęcia;

4. dokonywał nieinwazyjnej oceny żywieniowej zwierzęcia, potrzebnej do przygotowania właściwego sposobu żywienia;

5. przygotowywał indywidualny plan żywienia dostosowany do cech i potrzeb konkretnego psa lub kota;

6. wskazywał rodzaj i ilość gotowej karmy albo przygotowywał plan żywienia domowego;

7. określał liczbę i wielkość posiłków, sposób wprowadzania nowej diety oraz zasady jej stosowania;

8. wskazywał zasady stosowania suplementów związanych z przygotowanym sposobem żywienia;

9. omawiał z klientem przygotowany plan oraz wyjaśniał sposób jego prawidłowego zastosowania.

W przypadku konsultacji przeprowadzanej osobiście nieinwazyjna ocena żywieniowa będzie obejmowała w szczególności pomiar masy ciała, ocenę kondycji ciała i masy mięśniowej, oględziny sylwetki, skóry i sierści oraz wizualną ocenę jamy ustnej i uzębienia wyłącznie w zakresie mającym znaczenie dla możliwości pobierania i rozdrabniania pokarmu oraz doboru odpowiedniej konsystencji żywności.

W przypadku konsultacji online oceny będę dokonywał na podstawie zdjęć lub nagrań zwierzęcia przekazanych przez klienta, informacji uzyskanych podczas wywiadu oraz masy ciała i innych pomiarów wykonanych przez opiekuna zwierzęcia zgodnie z przekazaną przeze mnie instrukcją.

Nie jest Pan lekarzem weterynarii. Powyższe czynności nie będą stanowiły badania stanu zdrowia zwierzęcia, diagnozowania chorób ani wykonywania usług weterynaryjnych. Nie będzie Pan stawiał diagnoz, prowadził leczenia, przepisywał produktów leczniczych, wykonywał zabiegów ani zastępował konsultacji z lekarzem weterynarii. W razie zauważenia okoliczności mogących wskazywać na problem zdrowotny będzie Pan informował opiekuna o potrzebie konsultacji z lekarzem weterynarii.

W przypadku zwierzęcia chorego będzie Pan przygotowywał plan żywienia z uwzględnieniem rozpoznania, wyników badań i zaleceń pochodzących od lekarza weterynarii. Nie będzie Pan samodzielnie rozpoznawał ani leczył choroby zwierzęcia.

Dokument będzie zawierał w szczególności dobrany sposób żywienia, rodzaj i ilość pokarmu, liczbę posiłków, sposób wprowadzenia nowej diety, zasady jej stosowania oraz, jeżeli będzie to uzasadnione żywieniowo, informacje dotyczące suplementacji.

Nie będzie Pan w ramach opisanej działalności sprzedawał karm, suplementów, produktów leczniczych ani innych towarów. Przedmiotem odpłatnego świadczenia będzie wyłącznie opisana usługa.

Usługi będą dotyczyły psów i kotów będących zwierzętami towarzyszącymi. Nie będą dotyczyły prowadzenia gospodarstwa rolnego, produkcji rolnej ani chowu lub hodowli zwierząt gospodarskich.

Nie jest Pan obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku rozpoczęcia świadczenia usług przewidywana wartość Pana sprzedaży nie przekroczy limitu określonego w art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, obliczonego proporcjonalnie do okresu wykonywania działalności w roku podatkowym.

Nie będzie Pan świadczył usług prawniczych, jubilerskich, usług ściągania długów ani wykonywał innych czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, poza opisanymi powyżej usługami dietetyka zwierzęcego.

Nie przesądza Pan w opisie zdarzenia przyszłego, czy opisane czynności stanowią usługi w zakresie doradztwa w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Prawna kwalifikacja dokładnie opisanych czynności na podstawie tego przepisu jest przedmiotem Pana pytania.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ opisane przez Pana usługi dietetyka zwierzęcego nie stanowią usług w zakresie doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że opisane przez Pana usługi dietetyka zwierzęcego nie stanowią usług w zakresie doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji uważa Pan, że będzie Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 tej ustawy, pod warunkiem nieprzekroczenia właściwego limitu wartości sprzedaży oraz niewykonywania innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji usług w zakresie doradztwa. Uważa Pan, że o zakwalifikowaniu danej usługi nie powinna decydować wyłącznie nazwa wykonywanego zawodu lub usługi ani sam fakt wykorzystywania specjalistycznej wiedzy. Decydujące znaczenie powinien mieć rzeczywisty i dominujący charakter wykonywanego świadczenia.

Głównym przedmiotem Pana usługi będzie wykonanie konkretnego i zindywidualizowanego świadczenia na rzecz właściciela lub opiekuna określonego psa albo kota. Usługa nie będzie ograniczała się wyłącznie do rozmowy z klientem ani przekazania mu ogólnej opinii lub ustnej porady. Będzie obejmowała między innymi zebranie szczegółowego wywiadu żywieniowego, analizę dotychczasowego żywienia i przekazanej dokumentacji, określenie zapotrzebowania żywieniowego, nieinwazyjną ocenę żywieniową zwierzęcia oraz opracowanie konkretnego sposobu jego żywienia.

W przypadku konsultacji osobistej będzie Pan również wykonywał pomiar masy ciała oraz ocenę kondycji ciała, masy mięśniowej, sylwetki, sierści i innych cech mających znaczenie dla sposobu żywienia. W przypadku konsultacji online będzie Pan dokonywał takiej oceny na podstawie zdjęć, nagrań oraz pomiarów wykonanych przez opiekuna zwierzęcia. Rezultatem wykonanej przez Pana pracy będzie pisemny, indywidualny plan żywienia przygotowany dla konkretnego psa lub kota. Plan zostanie utrwalony w formie pliku PDF i przekazany klientowi drogą elektroniczną. Będzie zawierał konkretny sposób żywienia, ilości pokarmu, liczbę posiłków, zasady wprowadzania diety oraz informacje potrzebne do jej zastosowania.

Klient będzie zatem nabywał konkretny rezultat Pana pracy w postaci opracowanego i przekazanego mu indywidualnego planu żywienia, a nie wyłącznie ogólną poradę dotyczącą możliwego sposobu postępowania.

Analiza informacji dotyczących zwierzęcia, wskazanie odpowiednich karm i zasad suplementacji oraz omówienie planu będą elementami potrzebnymi do przygotowania i prawidłowego zastosowania tego indywidualnego planu. Nie będą stanowiły odrębnej usługi polegającej wyłącznie na udzielaniu opinii lub porad.

Uważa Pan, że sam fakt przekazywania klientowi zaleceń i wyjaśniania sposobu zastosowania przygotowanego planu nie powinien przesądzać, że cała świadczona przeze mnie usługa jest usługą w zakresie doradztwa. Przekazywanie tych informacji będzie niezbędnym elementem wykonania usługi i przekazania klientowi jej rezultatu.

Nie będzie Pan diagnozował ani leczył zwierząt i nie będzie Pan wykonywał czynności zastrzeżonych dla lekarza weterynarii. Nie będzie Pan także sprzedawał karm, suplementów ani produktów leczniczych.

Przedmiotem sprzedaży będzie wykonanie opisanej, kompleksowej usługi oraz przekazanie jej indywidualnego rezultatu w formie pisemnej.

W związku z powyższym uważa Pan, że opisane przez Pana czynności nie są usługami w zakresie doradztwa objętymi wyłączeniem określonym w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.

Uważa Pan zatem, że będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Według art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Ponadto, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie określonych wyżej przepisów pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

wyrobów tytoniowych,

samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) (uchylony).

Zgodnie z powyższym, usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan rozpocząć prowadzenie działalności nierejestrowanej polegającej na odpłatnym świadczeniu usług dietetyka zwierzęcego na rzecz właścicieli i opiekunów psów oraz kotów. Usługi będą dotyczyły psów i kotów będących zwierzętami towarzyszącymi. Nie będą dotyczyły prowadzenia gospodarstwa rolnego, produkcji rolnej ani chowu lub hodowli zwierząt gospodarskich.

Usługi będzie Pan świadczył w formie konsultacji online, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, oraz osobiście, z dojazdem do klienta. Zakres merytoryczny usługi będzie taki sam niezależnie od sposobu przeprowadzenia konsultacji. Przed konsultacją klient będzie przekazywał Panu informacje dotyczące konkretnego zwierzęcia, w szczególności jego gatunku, rasy, wieku, płci, masy ciała, poziomu aktywności, kondycji, dotychczasowego sposobu żywienia, stosowanych karm i suplementów oraz występujących problemów związanych z żywieniem.