0114-KDIP1-1.4012.509.2026.3.MŻ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy sprzedaż udziału w wydzielonej zabudowanej działce o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 jest zwolniona na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 10 sierpnia 2026 r. oraz pismem, które wypłynęło 14 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w nadesłanym uzupełnieniu z 14 września 2026 r.)

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej przy ulicy (…) w (…), obrębie (…), gminie (…), powiecie (…), województwie (…), oznaczonej m.in. numerem ewidencyjnym działki 1 (…), Identyfikator działki: (…), o powierzchni 0,4123 ha (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…).

Działka numer 1 zabudowana jest dwoma jednokondygnacyjnymi, niepodpiwniczonymi budynkami przemysłowymi o powierzchniach zabudowy: (…) m² (…) i (…) m² (…) oraz trzema innymi budynkami niemieszkalnymi o powierzchniach zabudowy. Wnioskodawca nabył działkę na podstawie umowy sprzedaży.

W rejestrze gruntów działka oznaczona jest jako „tereny mieszkaniowe” symbol B. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka przewiduje przeznaczenie w postaci terenów zabudowy produkcyjno-usługowej - symbol planu „P, U”.

Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Działka numer 1 nie została objęta decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie została objęta decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, nie została objęta obszarem specjalnej strefy ekonomicznej ani uchwałą o rewitalizacji i nie jest położona na terenach specjalnej strefy rewitalizacji.

Działka nr 1 nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu. Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części. Nieruchomość została nabyta w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce wydzieloną działkę o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1.

Co ważne, Wnioskodawca oddał w dzierżawę działkę gruntu o nr gruntu 1 - spółce pod działalność gospodarczą. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany fakturami. Ponadto, kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Działka była także dzierżawiona spółce. Dzierżawa miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła działkę jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dzierżawa została zawarta na czas nieoznaczony. Kupująca spółka planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (…) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc postojowych.

W akcie notarialnym nr (…) z 26 sierpnia 2025 r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce.

To jest spółka zobowiązała się do:

1. uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującej spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (…) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc postojowych,

2. uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy (…) m², w tym sala sprzedaży o powierzchni (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc parkingowych,

3. uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości,

3. uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki,

4. uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń zamiennych,

5. uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego,

6. niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji,

7. potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,

8. uzyskania warunków technicznych przyłączy-kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,

9. uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym.

Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń, Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać wydzieloną działkę o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1.

Na zakończenie należy podkreślić, że:

1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.

3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.

4. Działka nr 1 jest zabudowana.

5. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości. Czyli nieruchomość jest użytkowana ponad dwa lata.

6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.

7. Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

8. Nabycie nastąpiło ponad dwa lata temu.

9. Nabycie nie było udokumentowane fakturą.

10. Podatek naliczony od nabycia nie został odliczony.

11. Nieruchomość nie była wykorzystywana w celach prywatnych. Służyła w działalności gospodarczej męża.

12. Działka nie była wykorzystywana w celach rolniczych.

13. Wnioskodawca nie współpracuje z biurami pośrednictwa sprzedaży nieruchomości.

14. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.

15. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.

16. Budynki zostały wybudowane w 1970 r.

17. Budynki zostały nabyte wraz z działką.

18. Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej nieruchomości i na obecny moment nie zamierza.

19. Wnioskodawca nie występował o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego.

20. Wnioskodawca utwardził wjazd do nieruchomości i wymienił ogrodzenie.

Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej, warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Ponadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 628 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu.

Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy, tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży, usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie Organu wskazała Pani:

1. Kiedy i w jakim celu nabyła Pani działkę nr 1?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że nabył prawo własności działki nr 1 na podstawie umowy sprzedaży 3 lutego 2009 r. (akt notarialny Rep. A nr (…)). Nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej.

2. Czy poza dzierżawą opisaną we wniosku działka była udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)? Jeżeli tak, to czy umowa była odpłatna, czy nieodpłatna, kiedy została zawarta i na jaki okres?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że działka nr 1 nie była udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie ani innych umów)

3. W jaki sposób pozyskała Pani nabywcę działki? Czy nastąpiło to z Pani inicjatywy, czy z inicjatywy Kupującego?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że pozyskanie nabywcy nastąpiło z inicjatywy Kupującego. Wnioskodawca nie ogłaszał sprzedaży działki w środkach masowego przekazu (internecie, prasie, radiu) ani nie podejmował innych działań marketingowych ani nie współpracował z biurami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami

4. Kto wystąpił o decyzję podziału działki nr 1 (Pani czy Spółka Kupująca)?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że o podział działki nr 1 wystąpiła Kupująca Spółka na podstawie udzielonego pełnomocnictwa i na swój koszt.

5. Czy przed dokonaniem transakcji sprzedaży zabudowanej działki wydzielonej z działki nr 1 zamierza Pani dokonać rozbiórki budynków na niej posadowionych? Jeśli tak, to kiedy zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe? Czy przed dokonaniem transakcji sprzedaży prace rozbiórkowe zostaną zakończone (niezależnie od tego kto zlecił te prace – Pani, czy też np. Kupujący na mocy udzielonego mu pełnomocnictwa)?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że nie zamierza dokonywać rozbiórki budynków przed transakcją sprzedaży. Zgodnie z ustaleniami umownymi, rozbiórka budynków oraz budowa nowego obiektu stanowią warunki zawarcia umowy przyrzeczonej do zrealizowania przez Kupującą Spółkę.

6. Czy w związku z planowaną sprzedażą zabudowanej działki wydzielonej z działki nr 1 udzielała Pani pełnomocnictwa innemu niż kupująca Spółka podmiotowi/osobie – jeśli tak, to do podjęcia jakich działań w Pani imieniu i na Pani rzecz ten podmiot był zobowiązany na jego podstawie (proszę je wymienić)?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że nie udzielał pełnomocnictwa innemu podmiotowi lub osobie niż Kupująca Spółka.

7. Czy wydzielona działka o pow. około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 będzie zabudowana dwoma, jednokondygnacyjnymi, niepodpiwniczonymi budynkami przemysłowymi oraz trzema innymi budynkami niemieszkalnymi?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że wydzielona działka o pow. około 0,2385 ha powstanie z działki nr 1 i w momencie sprzedaży jest zabudowana budynkami przemysłowymi/niemieszkalnymi.

8. Czy w okresie 2 lat przed planowaną sprzedażą wydzielonej zabudowanej działki o pow. ok. 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 poniosła/poniesie Pani wydatki na ulepszenie – odrębnie dla każdego z ww. budynków – w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że w okresie 2 lat przed planowaną sprzedażą nie ponosił i nie poniesie wydatków na ulepszenie któregokolwiek z budynków stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

9. Czy w stosunku do wydatków na ulepszenie – odrębnie dla każdego z budynków posadowionych na wydzielonej działce o pow. ok. 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 – przysługiwało/będzie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że wobec braku ponoszenia wydatków na ulepszenia przekraczających 30% wartości początkowej budynków, prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie nie występowało.

10. Czy po dokonaniu tych ulepszeń – odrębnie dla każdego z budynków posadowionych na wydzielonej działce o pow. ok. 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 – budynki były/będą oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej lub na własne potrzeby? Jeżeli tak, proszę wskazać, kiedy nastąpiło/nastąpi oddanie do użytkowania.

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że nie dokonywał ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Budynki wybudowane w 1970 r. zostały nabyte wraz z działką w 2009 r. i były użytkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

11. Czy którykolwiek z budynków posadowionych na wydzielonej działce o pow. ok. 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1, był przedmiotem zawartej przez Panią umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a)     kiedy umowa lub umowy zostały zawarte i na jaki okres,

b)     czy umowa lub umowy miały charakter odpłatny czy nieodpłatny,

c)     czy stroną umowy lub umów była Spółka kupująca, czy inny podmiot.

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że żaden z budynków posadowionych na wydzielonej działce nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze zawartej z jakimkolwiek innym podmiotem.

12. W jaki sposób wykorzystywała Pani nieruchomość, tj. działkę nr 1, wraz z posadowionymi na niej budynkami od chwili jej nabycia w 2009 r. do dnia planowanej sprzedaży?

Odp.: Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomość od momentu jej nabycia w 2009 r. była wykorzystywana wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – firmy A.B. (jest to działalność męża). Działalność prowadzona jest w zakresie przetwórstwa przemysłowego, produkcja mebli i wyrobów stolarskich. Mąż Wnioskodawcy jest przy tym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. Budynki były amortyzowane przez 10 lat (do 30 września 2009 r.). Obecnie grunt i budynki nadal służą prowadzonej działalności gospodarczej męża, jednak nie figurują już w ewidencji jako środki trwałe. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do celów prywatnych ani rolniczych – to pomyłki pisarskie. Nieruchomość i budynki służą Wnioskodawcy jako zabezpieczenie majątkowe, gdyż nie prowadzi on wyżej wymienionej działalności.

Pytanie

Czy sprzedaż wydzielonej zabudowanej działki o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki 1 opisanej w stanie faktycznym, jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wydzielonej zabudowanej działki o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1, nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż działki przez Wnioskodawcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.

W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat.

Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.

Ponadto, w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działka będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowe budynki również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynków.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zachodzą wyjątki określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział możliwość rezygnacji z tego zwolnienia.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że sprzedaż wydzielonej zabudowanej działki o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 stanowiącej teren budowlany, nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia z VAT.

Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej: Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:

W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie wydzielona działka o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1. Wydzielona działka w momencie sprzedaży będzie zabudowana dwoma jednokondygnacyjnymi, niepodpiwniczonymi budynkami przemysłowymi oraz trzema innymi budynkami niemieszkalnymi. Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 3 lutego 2009 r. i od momentu nabycia była wykorzystywana wyłącznie w ramach działalności gospodarczej Pani męża – firmy A.B. Obecnie nieruchomość nadal służy w prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej.

Nie jest Pani podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Panią do celów prywatnych ani rolniczych Nieruchomość służyła wyłącznie do działalności gospodarczej Pani męża.

Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż udziału w zabudowanej działce gruntu o pow. 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

• po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dotyczących stosunków majątkowych między małżonkami, nic nie uprawnia do wniosku, że wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez jednego z małżonków (sprzedaż towarów, odpłatne świadczenie usług, import itp.) czyni podatnikiem tego podatku również drugiego małżonka, gdy czynności te dotyczą składników ich majątku wspólnego, a przychód uzyskany z wykonywania tych czynności stanowi ich majątek dorobkowy.

Skoro każdy z małżonków jest uprawniony do samodzielnego zarządzania majątkiem wspólnym, to może on samodzielnie, we własnym imieniu i na własny rachunek dokonywać czynności prawnych będących wykonywaniem tego zarządu, jakkolwiek skuteczność czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu wymaga akceptacji drugiego małżonka.

Jak już wyżej wskazano, ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.

Dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Jak wskazano powyżej, małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi od działalność gospodarczą.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że działka nr 1 będąca przedmiotem planowanej sprzedaży została nabyta przez Panią do majątku prywatnego, to jednak od momentu jej nabycia w 2009 r. nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża – firmy A.B., w zakresie przetwórstwa przemysłowego, produkcji mebli i wyrobów stolarskich. Pani Mąż jest czynnym podatnikiem podatku VAT, natomiast Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT. Nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami nadal służy działalności gospodarczej Pani męża.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży udziału w wydzielonej działce o pow. około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1 będące we współwłasności majątkowej małżeńskiej, wyłącznie Pani mąż będzie stroną dokonującą czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem i będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Skoro bowiem nieruchomość będącą przedmiotem planowanej sprzedaży Pani mąż wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to Pani mąż w sensie ekonomicznym jest właścicielem tej nieruchomości i to on dokona w efekcie dostawy nieruchomości – przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotową działką jak właściciel. Zatem w związku z faktem, że działka nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami była wykorzystywana wyłącznie przez Pani męża w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, a obecnie nieruchomość nadal służy tej działalności, to Pani mąż będzie zobowiązany do rozliczenia VAT należnego z tytułu sprzedaży wydzielonej części działki nr 1.

Zatem dokonując sprzedaży udziału w zabudowanej działce o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1, będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem wspólnym, przy czym sprzedaż ta nie będzie stanowiła wykonywania przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż udziału w zabudowanej działce o powierzchni około 0,2385 ha, która powstanie z działki nr 1, nie będzie w stosunku do Pani czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, odstępuję od rozstrzygnięcia kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pani, a nie wywiera skutku prawnego dla Pani małżonka.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy oraz udokumentowania transakcji fakturą.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.