Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,  

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 25 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani emerytką. Płaci Pani podatki dochodowe w Szwecji 25% i w Polsce 12%+9% podatku zdrowotnego. Do rozliczenia podatku dochodowego użyła Pani programu urzędu skarbowego. Ten wykorzystał PIT-36 i PIT/ZG. Urząd skarbowy odpowiedział, że jeżeli emerytura zagraniczna jest opodatkowana w Polsce to musi Pani wypełnić tylko PIT-36.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 18 sierpnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że Pani wniosek dotyczy okresu od 1 czerwca do 31 grudnia 2025 r. W tym okresie zostało Pani wypłacane świadczenie emerytalne nabyte zgodnie z okresem emerytalnym i zgodnie z obowiązującymi przepisami ubezpieczeń społecznych obowiązujących w Szwecji. Świadczenie emerytalne jest wypłacane cyklicznie przez szwedzkiego odpowiednika ZUS i jest ono źródłem Pani utrzymania w okresie emerytalnym. W okresie tym pobierała Pani również świadczenie emerytalne w ramach programu świadczeń ubezpieczeń społecznych obowiązującego w Polsce wypłacanego przez ZUS.

Następnie w piśmie z 25 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowała Pani, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku 25 września 2026 r.)

Czy Pani świadczenie emerytalne ze Szwecji powinno być opodatkowane 12% skoro płaci Pani już podatek w Szwecji?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 września 2026 r.)

Uważa Pani, że Jej świadczenie emerytalne nie powinno być opodatkowane 12% w Polsce i powinna być zastosowana konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)::

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

W kontekście powyższego wyjaśnienia wymaga, że miejsce zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

W opisie sprawy wskazała Pani, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy. Zatem przyjmując, że w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy), to do emerytury, którą otrzymywała Pani ze Szwecji będzie miała zastosowanie Konwencja z dnia 19 listopada 2004 r. zawarta między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2006 r. Nr 26, poz. 193).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Konwencji:

Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:

Przy czym, postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.

W świetle powyższego stwierdzić zatem należy, że emerytura ze Szwecji otrzymywana przez Panią w ramach ustawodawstwa dotyczącego ubezpieczeń społecznych podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Szwecji.

Jednocześnie jednak, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, znajduje zastosowanie określona w umowie metoda unikania podwójnego opodatkowania, tzw. metoda wyłączenia z progresją.

W myśl art. 22 ust. 1 lit. a) ww. Konwencji:

Art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ww. ustawy stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych (wyłączonych) z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach.

Reasumując, otrzymywana przez Panią emerytura ze Szwecji, podlega opodatkowaniu – stosownie do art. 18 ust. 1 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu – zarówno w Szwecji, jak i w Polsce. Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie tzw. metoda wyłączenia z progresją określona w art. 22 ust. 1 lit. a) ww. Konwencji, a tym samym ww. świadczenie jest zwolnione z opodatkowania w Polsce. Emeryturę tę należało jednak wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG z uwagi na potrzebę ustalenia stopy procentowej, według której powinna Pani obliczyć należny podatek od dochodów uzyskanych w Polsce.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.