0113-KDIPT2-3.4011.585.2026.5.SJ, 0111-KDWB.4015.61.2026.4.AZE

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest:

·      prawidłowe – w zakresie podatku od spadków i darowizn,

·      nieprawidłowe – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w drodze darowizny z Białorusi. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelem Republiki Białorusi. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały ani zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE. Od kwietnia 2022 r. nieprzerwanie legalnie przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie kolejnych zezwoleń na pobyt czasowy. Początkowo posiadała Pani zezwolenie na pobyt czasowy wydane w związku z wykonywaniem pracy, natomiast od lutego 2026 r. posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy w celu wykonywania pracy w zawodzie wymagającym wysokich kwalifikacji (EU Blue Card). Posiada Pani numer PESEL.

Ukończyła Pani studia magisterskie w Polsce. Pracuje Pani na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Dla celów podatku dochodowego podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pani matka jest obywatelką Republiki Białorusi i stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi. Po sprzedaży należącej do niej nieruchomości zamierza przekazać Pani część uzyskanych środków pieniężnych w formie darowizny. Umowa darowizny zostanie zawarta zgodnie z prawem białoruskim. W chwili dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi. Z chwilą otrzymania darowizny środki pieniężne staną się Pani wyłączną własnością. Dopiero po otrzymaniu darowizny, w późniejszym terminie, zamierza Pani przelać własne środki ze swojego rachunku bankowego prowadzonego w Republice Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w …. Przelew ten nie będzie stanowił wykonania umowy darowizny ani odrębnej czynności prawnej, lecz wyłącznie transfer własnych środków pieniężnych pomiędzy dwoma rachunkami należącymi do Pani.

Uzupełnienie wniosku

W dniu … listopada 2026 r. na terytorium Republiki Białorusi zostanie zawarta pomiędzy Panią a Pani matką umowa darowizny środków pieniężnych. W tym samym dniu Pana matka zleci przelew darowanych środków pieniężnych z rachunku bankowego prowadzonego w Republice Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w Republice Białorusi. Otrzymanie przez Panią darowanych środków nastąpi z chwilą ich uznania na Pani rachunku bankowym. Uznanie rachunku może nastąpić w terminie 1–2 dni roboczych od dnia zlecenia przelewu, w zależności od czasu jego realizacji przez banki oraz obowiązujących zasad realizacji przelewów bankowych. Po uznaniu Pani rachunku bankowego prowadzonego w Republice Białorusi darowanymi środkami pieniężnymi dokona Pani międzynarodowego przelewu bankowego w systemie SWIFT z Pani rachunku bankowego prowadzonego w Republice Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w banku … w Rzeczypospolitej Polskiej. Przelew ten będzie stanowił transfer środków należących do Pani pomiędzy dwoma rachunkami bankowymi, których będzie Pani posiadaczką. Realizacja przelewu międzynarodowego będzie uzależniona od przeprowadzenia przez bank wymaganej weryfikacji i uzyskania przez przelew odpowiedniej akceptacji. W związku z tym uznanie Pani rachunku bankowego w Polsce może nastąpić w terminie od około 2 dni do około 2 tygodni od dnia zlecenia przelewu, w zależności od czasu trwania procedur bankowych oraz czasu realizacji przelewu przez banki uczestniczące w jego obsłudze.

Na dzień … listopada 2026 r. będzie nadal posiadała Pani zezwolenie na pobyt czasowy w celu wykonywania pracy w zawodzie wymagającym wysokich kwalifikacji (EU Blue Card) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ważne do … lutego 2029 r.

Na dzień … listopada 2026 r. nie będzie Pani posiadała zezwolenia na pobyt stały ani zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE.

Pytania

1.  Czy nabycie środków pieniężnych w drodze darowizny od matki, będącej obywatelką i rezydentką Republiki Białorusi, opisane we wniosku, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest przecząca, czy późniejszy transfer środków pieniężnych stanowiących Pani własność z Pani rachunku bankowego prowadzonego w Republice Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce może stanowić przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności jako przychód z innych źródeł?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, opisana darowizna środków pieniężnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, nabycie rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi wyłącznie wtedy, gdy w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym środki pieniężne w chwili dokonania darowizny będą znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi.

Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały lub zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE. Przebywa w Polsce na podstawie kolejnych zezwoleń na pobyt czasowy, obecnie w ramach zezwolenia EU Blue Card.

Stanowisko Pani znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB2-2.4015.55.2025.1.DR, w której Organ uznał, że nabycie środków pieniężnych znajdujących się za granicą przez obywatelkę Republiki Białorusi nieposiadającą obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy.

Ponadto, Pani zdaniem, późniejszy przelew środków pieniężnych z własnego rachunku bankowego prowadzonego w Republice Białorusi na własny rachunek bankowy prowadzony w Polsce będzie stanowił wyłącznie transfer własnych środków pieniężnych. Przelew ten nie będzie skutkował powstaniem nowego przysporzenia majątkowego, nie będzie wykonaniem umowy darowizny ani odrębną czynnością prawną. W konsekwencji, nie powinien stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

·      nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

·      nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca pobytu uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika że, jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały ani zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE, natomiast od lutego 2026 r. posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy w celu wykonywania pracy w zawodzie wymagającym wysokich kwalifikacji (EU Blue Card). Posiada Pani numer PESEL. Pani matka jest obywatelką Republiki Białorusi i stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi. Po sprzedaży należącej do niej nieruchomości zamierza przekazać Pani część uzyskanych środków pieniężnych w formie darowizny. Umowa darowizny zostanie zawarta zgodnie z prawem białoruskim. W chwili dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi. Z chwilą otrzymania darowizny środki pieniężne staną się Pani wyłączną własnością. Dopiero po otrzymaniu darowizny, w późniejszym terminie, zamierza Pani przelać własne środki z Pani rachunku bankowego prowadzonego w Republice Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w …. Przelew ten nie będzie stanowił wykonania umowy darowizny ani odrębnej czynności prawnej, lecz wyłącznie transfer własnych środków pieniężnych pomiędzy dwoma rachunkami należącymi do Pani.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że środki pieniężne będą przekazane na Białorusi.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z wniosku, nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały, jak również zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei w myśl art. 127 ww. ustawy:

Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Tym samym skoro - jak wynika z wniosku – na dzień zawarcia umowy darowizny nie będzie Pani miała obywatelstwa polskiego i nie będzie Pani miała miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Panią w darowiźnie od matki środków pieniężnych przekazanych na Białorusi, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Pani wątpliwości związanych z opodatkowaniem darowizny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam, że na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 4a ustawy:

Zgodnie natomiast z obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadą powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy zatem rozumieć także takie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy:

Mając na uwadze, że otrzyma Pani darowiznę środków pieniężnych z Białorusi, to do jej opodatkowania zastosowanie znajdują przepisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534, dalej: „Umowa”).

Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 lit. a) tej Umowy, w Rzeczypospolitej Polskiej umowa dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z darowizną środków pieniężnych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 ust. 1 tej Umowy, w myśl którego:

Z tego względu otrzymane przez Panią w darowiźnie środki pieniężne stosownie do art. 21 ust. 1 tej Umowy będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, tj. w państwie, w którym Pani zamieszkuje i w którym podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to również, że w przedstawionej sytuacji nie będzie miała zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania. Zgodnie z umową polsko-białoruską środki pieniężne, które Pani otrzyma będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce co oznacza, że nie dojdzie do ich podwójnego opodatkowania.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, nabycie przez Panią środków pieniężnych otrzymanych z tytułu darowizny nie będzie podlegało przepisom o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, w przedstawionej sytuacji zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymanie środków pieniężnych w drodze darowizny, stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna jest umową, przez którą należy rozumieć zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Skoro zatem nieodpłatnie otrzyma Pani od darczyńcy (matki) środki pieniężne, to niewątpliwie skutkiem tego zdarzenia będzie uzyskanie przez Panią korzyści kosztem innego podmiotu.

W Polsce przychód ten na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Zgodnie z tym przepisem:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy:

W konsekwencji uznać należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w drodze darowizny, uzyska Pani przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten, będzie Pani zobowiązana wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym otrzyma Pani darowiznę, łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w tym samym roku i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.