0113-KDIPT2-1.4011.561.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. 2 sierpnia 2026 r. planuje Pan zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) pod nazwą „(…)”. Wybraną przez Pana formą opodatkowania przychodów z tej działalności od momentu jej rozpoczęcia będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Jest Pan autorem i wyłącznym twórcą mobilnych aplikacji oraz gier komputerowych/edukacyjnych (m.in. aplikacje mobilne „X”, „Y” i pokrewne produkty cyfrowe).

W ramach prowadzonej działalności nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług programistycznych na zlecenie osób trzecich (nie wykonuje Pan zleceń B2B polegających na pisaniu kodu pod dyktando zamawiającego). Dystrybucja i komercjalizacja stworzonych przez Pana gier oraz aplikacji odbywa się i będzie się odbywać za pośrednictwem cyfrowej platformy dystrybucyjnej ..., obsługiwanej przez podmiot zagraniczny – (…) (operator sklepu/(…)).

Model rozliczeń i sprzedaży wygląda następująco:

1.    wgrywa Pan stworzoną przez Pana autorską grę/aplikację mobilną do konsoli deweloperskiej  (…),

2.    użytkownik końcowy (konsument B2C) pobiera aplikację lub dokonuje w niej zakupu (mikropłatności/subskrypcji) za pośrednictwem sklepu ...,

3.    rachunek/fakturę oraz płatność od konsumenta pobiera bezpośrednio operator platformy ( …). ... występuje w roli pośrednika handlowego/płatnika i to ... odpowiada za naliczenie, pobranie oraz odprowadzenie odpowiedniego podatku od towarów i usług (VAT) w kraju konsumenta zgodnie z obowiązującymi przepisami B2C,

4.    ... rozlicza transakcję z Panem w relacji B2B (zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia – Reverse Charge na bazie Pana numeru VAT-UE). ... pobiera od kwoty sprzedaży opłatę serwisową (prowizję w wysokości np. 15%), a pozostałą kwotę ze sprzedaży (Pana przychód) przelewa na Pana rachunek bankowy, na podstawie miesięcznych raportów finansowych wygenerowanych z konsoli.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie tworzenia i komercjalizacji autorskich gier i aplikacji klasyfikuje się według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolami:

·         PKWiU 58.21.10.0 - Pakiety gier komputerowych (PKD 58.21.Z – Wydawanie gier komputerowych),

·         PKWiU 58.29.32.0 – Oprogramowanie komputerowe do pobrania (PKD 58.29.Z – Wydawanie pozostałego oprogramowania).

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychody w roku poprzedzającym nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ramach usług sklasyfikowanych wg wymienionych PKWiU, świadczy Pan następujące usługi:

1.    PKWiU 58.21.10.0 – opracowanie koncepcji i mechaniki, grafiki, animacji i dźwięku, implementacja kodu, kompilacja, przygotowanie materiałów promocyjnych, publikacja i masowe udostępnianie gier on-line w (...) oraz aktualizacje;

2.    PKWiU 58.29.32.0 – projektowanie, programowanie, kompilacja, publikacja, utrzymanie i aktualizacje autorskich aplikacji użytkowych i edukacyjnych udostępnianych on-line.

Całość dystrybucji odbywa się wyłącznie drogą elektroniczną on-line.

Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze sprzedaży produktów na fizycznych nośnikach danych. Nie świadczy Pan odrębnych usług licencyjnych sklasyfikowanych pod PKWiU 58.21.40.0, ani 58.29.50.0.

Otrzymuje Pan standardowe, niewyłączne prawo do korzystania z produktu na zasadach ..., bez nabywania autorskich praw majątkowych, prawa do modyfikacji, ani dalszego rozpowszechniania kodu. Nie świadczy Pan usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU 46.1).

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skargowego w ustawowym terminie. Pana działalność gospodarcza spełnia warunki definicji działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Prowadzi i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, jeśli taka sytuacja wystąpi.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane z tytułu komercjalizacji autorskich gier mobilnych, sklasyfikowanych pod PKWiU 58.21.10.0, oraz autorskich aplikacji mobilnych, sklasyfikowanych pod PKWiU 58.29.32.0, udostępnianych użytkownikom w trybie on-line za pośrednictwem (...), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu wydawania i udostępniania autorskich gier i aplikacji mobilnych w sklepie..., podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie, stawka 12% ma zastosowanie wyłącznie do przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Stawka 12% odnosi się zatem do świadczenia usług programistycznych na zamówienie zewnętrznych podmiotów (pisanie kodu dla klienta).

W opisanym przez Pana zdarzeniu przyszłym nie świadczy Pan żadnych usług programistycznych na rzecz ... ani konsumentów końcowych. Jest Pan twórcą i wydawcą gotowego, masowego produktu cyfrowego (gier/aplikacji).

Działalność ta stanowi działalność wydawniczą w zakresie oprogramowania i gier komputerowych, sklasyfikowaną w dziale 58 PKWiU (PKWiU 58.21.10.0 oraz PKWiU 58.29.32.0).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności wydawniczej, dla których ustawa nie przewiduje innej stawki (zastrzeżonej np. w art. 12 ust. 1 pkt 2b dla usług programistycznych).

Fakt, że sklep ... działa jako pośrednik handlowy (rozliczający VAT B2C, potrącający prowizję i przekazujący środki netto na Pana konto), nie zmienia wydawniczego charakteru Pana przychodu. Przychód uzyskiwany z tytułu udostępniania autorskiego oprogramowania nie mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.1, a zatem nie podlega opodatkowaniu stawką 12%.

Pana stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zawartej m.in. w interpretacjach indywidualnych:

·         z 23 maja 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.257.2025.2.RK,

·         z 16 grudnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.863.2022.2.KD,

·         z 20 maja 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.137.2022.2.MN.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że Pana zdaniem przychody z tytułu komercjalizacji autorskich gier mobilnych (PKWiU 58.21.10.0) oraz autorskich aplikacji mobilnych (PKWiU 58.29.32.0), udostępnianych wyłącznie on-line za pośrednictwem (...), podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) przewiduje stawkę 12% dla usług związanych z wydawaniem pakietów gier (PKWiU ex 58.21.10.0) oraz oprogramowania (PKWiU ex 58.29.3), lecz wyłącza z niej publikowanie gier komputerowych w trybie on-line oraz pobieranie oprogramowania w trybie on-line.

Pana produkty są udostępniane wyłącznie przez Internet, bez fizycznych nośników, dlatego stawka 12% nie ma zastosowania.

Nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem na rzecz konkretnych zamawiających (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b)). Tworzy Pan własne produkty według własnej koncepcji i udostępnia je nieoznaczonemu kręgowi odbiorców.

Nie świadczy Pan odrębnych usług licencyjnych, ani pośrednictwa (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) i e)).

Użytkownicy korzystają z produktów na podstawie standardowej ..., bez nabywania autorskich praw majątkowych.

Po wyłączeniu stawek szczególnych brak jest przepisu przewidującego inną stawkę dla opisanych przychodów. Zastosowanie znajduje zatem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), tj. stawka 8,5% dla działalności usługowej.

Stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·         z 17 sierpnia 2026 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.603.2026.1.MW,

·         z 26 maja 2026 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.300.2026.2.KM,

·         z 18 grudnia 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.624.2025.1.KB oraz

·         z 23 maja 2025 r. Nr 0113-KDIPT2- 1.4011.257.2025.2.RK,

potwierdzających stosowanie stawki 8,5% do odpowiednio gier i oprogramowania udostępnianych on-line.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą. Wybraną przez Pana formą opodatkowania przychodów z tej działalności od momentu jej rozpoczęcia będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest Pan autorem i wyłącznym twórcą mobilnych aplikacji oraz gier komputerowych/edukacyjnych. W ramach prowadzonej działalności nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług programistycznych na zlecenie osób trzecich (nie wykonuje Pan zleceń B2B polegających na pisaniu kodu pod dyktando zamawiającego). Dystrybucja i komercjalizacja stworzonych przez Pana gier oraz aplikacji odbywa się i będzie się odbywać za pośrednictwem cyfrowej platformy dystrybucyjnej ..., obsługiwanej przez podmiot zagraniczny – (…) (operator sklepu/…). Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie tworzenia i komercjalizacji autorskich gier i aplikacji klasyfikuje się według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolami:

•      PKWiU 58.21.10.0 – Pakiety gier komputerowych,

•      PKWiU 58.29.32.0 – Oprogramowanie komputerowe do pobrania.

W ramach usług sklasyfikowanych wg wymienionych PKWiU, świadczy Pan następujące usługi:

·         PKWiU 58.21.10.0 – opracowanie koncepcji i mechaniki, grafiki, animacji i dźwięku, implementacja kodu, kompilacja, przygotowanie materiałów promocyjnych, publikacja i masowe udostępnianie gier on-line w (...) oraz aktualizacje;

·         PKWiU 58.29.32.0 – projektowanie, programowanie, kompilacja, publikacja, utrzymanie i aktualizacje autorskich aplikacji użytkowych i edukacyjnych udostępnianych on-line.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skargowego w ustawowym terminie. Pana działalność gospodarcza spełnia warunki definicji działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze sprzedaży produktów na fizycznych nośnikach danych. Nie świadczy Pan odrębnych usług licencyjnych sklasyfikowanych pod PKWiU 58.21.40.0, ani 58.29.50.0. Otrzymuje Pan standardowe, niewyłączne prawo do korzystania z produktu na zasadach EULA, bez nabywania autorskich praw majątkowych, prawa do modyfikacji, ani dalszego rozpowszechniania kodu. Nie świadczy Pan usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU 46.1). Prowadzi i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, jeśli taka sytuacja wystąpi.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 58.21.10.0 i PKWiU 58.29.32.0 (udostępnianych gier i aplikacji on-line), zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane z tytułu komercjalizacji autorskich gier mobilnych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 58.21.10.0, oraz autorskich aplikacji mobilnych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 58.29.32.0, udostępnianych użytkownikom w trybie on-line za pośrednictwem (...), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.