0113-KDIPT1-3.4012.720.2026.1.OS

Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych.

Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.720.2026.1.OS
Rodzaj dokumentu: Interpretacja indywidualna
Data wydania: 23 września 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego VAT od nabycia środków trwałych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego

Od dnia 30.08.2021 prowadził Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, usługi remontowo budowlane i był Pan podatnikiem zwolnionym z VAT ze względu na nieprzekroczenie obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Jednocześnie prowadził Pan działalność rolniczą jako rolnik ryczałtowy również zwolniony z VAT (gospodarstwo sadownicze). W grudniu 2024 roku złożył Pan zgłoszenie VAT-R- rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, od dnia 01.01.2025. Planował Pan w 2025 roku inwestycje związane z zakupem środków trwałych potrzebnych Panu do działalności rolniczej i dlatego postanowił Pan zrezygnować ze zwolnienia z VAT aby móc skorzystać z odliczenia VAT od tych wydatków. Od stycznia 2025 wszystkie faktury przychodowe i kosztowe zarówno z działalności gospodarczej jak i rolniczej były rozliczane co miesiąc, a podatek VAT należny i naliczony wykazywany w wysyłanych plikach JPK-7. W miesiącach marcu i kwietniu 2025 roku zakupił Pan, między innymi nowe maszyny rolnicze, które stanowią środki trwałe i służą prowadzonej przez Pana działalności rolniczej. Na zakup tych środków trwałych otrzymał Pan faktury VAT od sprzedawców, wystawione na Pana dane tj. imię, nazwisko, adres oraz numer NIP. Wykaz zakupionych środków trwałych:

1. Platforma sadownicza nowa, wartość netto: 32926,83 zł, VAT: 7573,17 zł, data faktury zakupu: 10.03.2025 r. ;

2. Rozdrabniacz bijakowy nowy, wartość netto: 16000,00 zł, VAT: 3680,00 zł, data faktury zakupu: 24.03.2025 r.;

3. Ciągnik rolniczy nowy, wartość netto: 168000,00 zł, VAT: 38640,00 zł, data faktury zakupu: 25.04.2025 r.;

4. Rozsiewacz nawozu nowy, wartość netto: 15400,00 zł, VAT: 3542,00 zł, data faktury zakupu: 25.04.2025 r.

Wszystkie te ww. maszyny zostały przyjęte do użytkowania a faktury na ich zakup zaksięgowane i VAT odliczony w miesiącach zakupu, w związku z tym powstała nadwyżka podatku naliczonego nad należnym. Na deklaracji VAT za miesiąc czerwiec 2025, wystąpił Pan zwrot z tej nadwyżki na konto bankowe. Urząd Skarbowy w ... w dniu 29.09.2025 rozpoczął czynności sprawdzające, które stwierdziły nieprawidłowości w dokonanych odliczeniach i zgłoszeniu VAT-R. Okazało się, że nie jest Pan podatnikiem VAT w ramach działalności rolniczej, ponieważ zgłoszenie rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust.1 lub 9, dotyczyło tylko Pana działalności gospodarczej (usługi remontowo budowlane). Zostały złożone odpowiednie korekty deklaracji i plików JPK za miesiące od stycznia do lipca 2025 roku. Korekty te dotyczyły wycofania odliczenia VAT od zakupionych przez Pana maszyn rolniczych, które nie miały związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Złożenie tych korekt dnia 30.09.2025 roku zakończyło czynności sprawdzające prowadzone przez Urząd Skarbowy w …. Finalnie, po dokonanych czynnościach sprawdzających Urzędu Skarbowego oraz skorygowaniu JPK-7 wraz z deklaracjami VAT, z tytułu zakupu ww. maszyn rolniczych nie odliczył Pan podatku VAT naliczonego na fakturach zakupowych, ponieważ w miesiącach ich zakupu był Pan zwolniony z VAT jako rolnik ( prowadził Pan działalność rolniczą zwolnioną z VAT). Podatek VAT od zakupionych maszyn rolniczych nie mógł być odliczony w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ maszyny te nie były wykorzystywane w wykonywanych przeze mnie usługach remontowo budowlanych tylko w działalności rolniczej, która w momencie zakupu tych maszyn była zwolniona z VAT.

Działalność gospodarczą najpierw Pan zawiesił od 01.03.2025 a później czyli 31.07.2025 zlikwidował Pan, ponieważ postanowił Pan rozwijać swoją działalność rolniczą. Od dnia 01.10.2025 zgłosił się Pan do podatku VAT z działalności rolniczej (tym razem już prawidłowo) składając druk VAT-R z zaznaczoną rezygnacją ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 3 ustawy o VAT i od tego dnia prowadzi Pan działalność rolniczą opodatkowaną podatkiem VAT, w której wykorzystuje Pan zakupione wcześniej maszyny rolnicze, a więc od 01.10.2025 służą one już działalności opodatkowanej VAT.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z odliczenia 1/5 podatku VAT od zakupionych przed rejestracją do VAT działalności rolniczej (VAT-R od 01.10.2025 r) maszyn rolniczych, które są środkami trwałymi i od października 2025 służą już działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT, co rocznie przez 5 lat, począwszy od pierwszego miesiąca, roku następującego po roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania tj. począwszy od deklaracji za miesiąc 01/2026.

Czyli w 01/2026 kwota VAT do odliczenia: 10687 zł,

w 01/2027 kwota vat do odliczenia: 10687 zł,
w 01/2028 kwota vat do odliczenia: 10687 zł,
w 01/2029 kwota vat do odliczenia: 10687 zł,
w 01/2030 kwota vat do odliczenia: 10687 zł.

Chodzi o maszyny, które wymienił Pan w opisie stanu faktycznego czyli:

1. Platforma sadownicza nowa, wartość netto: 32926,83 zł, VAT: 7573,17 zł, data faktury zakupu: 10.03.2025;

2. Rozdrabniacz bijakowy nowy, wartość netto: 16000,00 zł, VAT: 3680,00 zł, data faktury zakupu: 24.03.2025;

3. Ciągnik rolniczy nowy, wartość netto: 168000,00 zł, VAT: 38640,00 zł, data faktury zakupu: 25.04.2025;

4. Rozsiewacz nawozu nowy, wartość netto: 15400,00 zł, VAT: 3542,00 zł, data faktury zakupu: 25.04.2025.

Maszyny te, tak jak pisał Pan zostały przyjęte do użytkowania w miesiącach ich zakupu.

Pana stanowisko w sprawie

Art. 91 ust. 2 ustawy o VAT reguluje zasady wieloletniej korekty podatku naliczonego dla środków trwałych o wartości początkowej powyżej 15 000 zł. Korekta wynosi odpowiednio 1/5 podatku naliczonego rocznie przez 5 lat a korekty dokonuje się po zakończeniu roku podatkowego, w deklaracji za pierwszy miesiąc roku następującego po roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest takie, że przysługuje Panu prawo do odliczenia po 1/5 podatku naliczonego od zakupionych przed rejestracją maszyn rolniczych wymienionych w opisie sprawy, co roku przez 5 lat począwszy od deklaracji za miesiąc 01/2026 roku, potem za 01/2027, 01/2028, 01/2029 i 01/2030 roku ponieważ maszyny te są środkami trwałymi i choć w momencie ich zakupu nie mógł Pan odliczyć podatku VAT naliczonego od ich zakupu ze względu na zwolnioną wówczas z VAT działalność rolniczą, to od października 2025 roku służą już działalności rolniczej opodatkowanej VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 4 ustawy:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc zatem pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej uznać należy, że działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy wykonujący czynności przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jest zwolniony od podatku VAT.

Podstawowe warunki jakie muszą zostać spełnione, aby można było skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 43 ust. 3 ustawy:

Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43

ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z opisu sprawy wynika, że od dnia 30.08.2021 prowadził Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, usługi remontowo budowlane i był Pan podatnikiem zwolnionym z VAT ze względu na nieprzekroczenie obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust 1 i 9 ustawy o VAT. Jednocześnie prowadził Pan działalność rolniczą jako rolnik ryczałtowy również zwolniony z VAT (gospodarstwo sadownicze). W grudniu 2024 roku złożył Pan zgłoszenie VAT-R- rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, od dnia 01.01.2025. Planował Pan w 2025 roku inwestycje związane z zakupem środków trwałych potrzebnych Panu do działalności rolniczej i dlatego postanowił Pan zrezygnować ze zwolnienia z VAT aby móc skorzystać z odliczenia VAT od tych wydatków. W wyniku przeprowadzonych czynności sprawdzających wskazano Panu, że nie jest Pan podatnikiem VAT w ramach działalności rolniczej, ponieważ zgłoszenie rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art.113 ust. 1 lub 9, dotyczyło tylko Pana działalności gospodarczej (usługi remontowo budowlane). Zostały złożone odpowiednie korekty deklaracji i plików JPK za miesiące od stycznia do lipca 2025 roku. Działalność gospodarczą najpierw Pan zawiesił od 01.03.2025 a później czyli 31.07.2025 zlikwidował Pan, ponieważ postanowił Pan rozwijać swoją działalność rolniczą. Od dnia 01.10.2025 zgłosił się Pan do podatku VAT z działalności rolniczej (tym razem już prawidłowo) składając druk VAT-R z zaznaczoną rezygnacją ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 3 ustawy o VAT i od tego dnia prowadzi Pan działalność rolniczą opodatkowaną podatkiem VAT, w której wykorzystuje Pan zakupione wcześniej maszyny rolnicze, a więc od 01.10.2025 służą one już działalności opodatkowanej VAT.

Pana wątpliwości dotyczą korekty podatku naliczonego VAT od nabycia środków trwałych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy ustawy, stwierdzić należy, iż w momencie zakupu środków trwałych w postaci maszyn rolniczych posiadał Pan status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zatem nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup ww. środków trwałych na podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu z uwagi na wykorzystywanie ww. środków trwałych do działalności zwolnionej od podatku. Jednak z uwagi na fakt, iż – jak wynika z opisu sprawy – od 1 października 2025 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy, a nabyte maszyny rolnicze po dacie rezygnacji ze zwolnienia służą już działalności opodatkowanej VAT, to w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi nabycia maszyn rolniczych znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy.

Jak wynika z wyżej zacytowanego art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, korekty podatnik dokonuje w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji – w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła powyższa zmiana.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z tym, iż od 1 października 2025 r. prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako podatnik VAT czynny i przedmiotowe maszyny rolnicze są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to od zakupionych maszyn, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł przysługuje Panu prawo do korekty podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie. Przedmiotowej korekty z tytułu nabycia ww. maszyn może Pan dokonać dla ww. środków trwałych w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. maszyn. Korekty należy dokonać za każdy rok, w którym zakupione ww. środki trwałe, będą wykorzystane do czynności opodatkowanych, do upływu 5 letniego okresu korekty, tj. prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w 2025 r. ww. maszyn rolniczych będzie przysługiwało Panu za lata 2025, 2026, 2027, 2028 i 2029. Realizacji tego prawa można dokonać w składanych deklaracjach, odpowiednio za miesiące: styczeń 2026 r., styczeń 2027 r., styczeń 2028 r., styczeń 2029 r. oraz styczeń 2030 r. (łącznie 5/5).

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy podkreślić, że rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń, zatem w analizowanej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości Pana wyliczeń i wskazanych kwot we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja a sytuacja podatnika

Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.

Kontakt z biurem