0113-KDIPT1-2.4012.775.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Park Narodowy (dalej (…), Park lub Wnioskodawca) został utworzony na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia (...) i działa od (...). Obecny status prawny parku narodowego reguluje ustawa o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2014 r., na mocy której (…) Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Działalność Parku przede wszystkim nakierowana jest na działalność związaną z ochroną przyrody.

Celem ochrony przyrody (…) Parku Narodowego jest:

1)    zachowanie unikatowego krajobrazu wysokogórskiego, naturalnych procesów w nim zachodzących oraz właściwych dla (…) gatunków zwierząt, roślin, grzybów, i ich siedlisk, w szczególności endemicznych i reliktowych, oraz przywracanie ich właściwego stanu. Elementem niezbędnym do zachowania unikatowego charakteru (…) jest ochrona różnorodności biologicznej oraz dziedzictwa kulturowego (nadrzędny cel ochrony przyrody Parku);

2)    zapewnienie niezakłóconego przebiegu naturalnych procesów przyrodniczych charakterystycznych dla ekosystemów wysokogórskich, w tym lasów górskich, w szczególności procesów o charakterze wielkoobszarowym i długoterminowym;

3)    wspieranie przyrody w osiągnięciu stanu zbliżonego do naturalnego;

4)    aktywna ochrona swoistości miejsca, w szczególności polan i tradycji pasterskich, sprzyjających utrzymaniu różnorodności biologicznej i krajobrazowej;

5)    zapewnienie połączeń przyrodniczych, umożliwiających naturalną wymianę fauny i flory między Parkiem a obszarami przyległymi;

6)    minimalizacja negatywnych skutków udostępniania obszaru Parku.

Działalność Parku przede wszystkim nakierowana jest na działalność związaną z ochroną przyrody. Do zadań Parku należą w szczególności:

  I.     prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

 II.     udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

III.     prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Przedmiotowe cele ochrony przyrody realizowane są w szczególności poprzez:

    i.   uwzględnianie wymagań ochrony przyrody w polityce ekologicznej państwa, programach ochrony środowiska przyjmowanych przez organy jednostek samorządu terytorialnego, koncepcji przestrzennego zagospodarowania kraju, strategiach rozwoju województw, planach zagospodarowania przestrzennego województw, strategiach rozwoju gmin, studiach uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gmin, miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego i planach zagospodarowania przestrzennego morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz w działalności gospodarczej i inwestycyjnej;

   ii.   obejmowanie zasobów, tworów i składników przyrody formami ochrony przyrody;

  iii.   opracowywanie i realizację ustaleń planów ochrony dla obszarów podlegających ochronie prawnej, programów ochrony gatunków, siedlisk i szlaków migracji gatunków chronionych;

 iv.   realizację krajowej strategii ochrony i zrównoważonego użytkowania różnorodności biologicznej wraz z programem działań;

  v.    prowadzenie działalności edukacyjnej, informacyjnej i promocyjnej w dziedzinie ochrony przyrody;

 vi.   prowadzenie badań naukowych nad problemami związanymi z ochroną przyrody.

(…) jako park narodowy prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie w/w zadań oraz kosztów działalności. (…) stosownie do przepisów ustawy o ochronie przyrody może także prowadzić działalność gospodarczą na zasadach przewidzianych treścią ustawy Prawo przedsiębiorców.

Przychody (…) z perspektywy przepisów ustawy o VAT zasadniczo dzielą się na:

1.    Przychody dotyczące działalności tzw. statutowej, a więc działalności niemającej charakteru działalności gospodarczej, a która w zasadniczej mierze obejmuje szereg działań związanych z realizacją opisanych na wstępie tzw. zadań własnych wynikających z ustawy o ochronie przyrody oraz innych działań określonych przez statut Parku. Przychody te obejmują różnego rodzaju dotacje celowe z budżetu państwa, dofinansowania z funduszu leśnego, dofinansowania do projektów z udziałem środków pochodzących z Unii Europejskiej itp.

2.    Przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej VAT obejmujące w szczególności sprzedaż biletów wstępu, biletów/opłat parkingowych, sprzedaż wydawnictw, kalendarzy oraz różnego rodzaju gadżetów np. oznaczonych logo (…), wynajem i dzierżawa różnego rodzaju obiektów lub powierzchni, czy też różnego rodzaju opłaty za udostępnianie parku (np. opłaty dot. dorożkarzy, opłaty za fotografowanie lub filmowanie w celach komercyjnych, itp.).

3.    Przychody z działalności gospodarczej zwolnionej z VAT obejmujące w szczególności wynajem mieszkań na cele mieszkaniowe (sprzedaż zwolniona z VAT stanowi marginalną część przychodów Wnioskodawcy).

W związku z prowadzoną i opisaną na wstępie działalnością m.in. w obszarze ochrony przyrody i edukacji, (…) Park Narodowy otrzymał z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska dofinansowanie w formie dotacji na realizacje projektu (...), w ramach którego:

1.    zorganizowane zostaną spotkania edukacyjne (74 dni x 8 prelegentów),

2.    opracowane i wyprodukowane materiały promocyjne (opracowanie graficzne i druk plakatów promocyjnych,

3.    opracowanie scenariusza, nagrania i przygotowanie do emisji 8 krótkich filmów (rolek) promocyjnych z 8 lokalizacji oraz umieszczenie w sieci) (zwany dalej Projektem).

Umowa o dofinansowanie została zawarta w ramach naboru konkursowego programu priorytetowego Edukacja ekologiczna część 1) Edukacja ekologiczna na lata 2021-2028.

A. Celem programu priorytetowego NFOŚiGW jest:

Podnoszenie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych społeczeństwa poprzez promowanie zasad zrównoważonego rozwoju oraz podnoszenie kwalifikacji grup zawodowych mających największy wpływ na realizację polityk: ekologicznej, energetycznej i klimatycznej państwa, a w tym w szczególności:

    i.   Upowszechnianie wiedzy z zakresu klimatu, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju, w tym edukacja klimatyczna,

   ii.   Kształtowanie zachowań prośrodowiskowych, w tym aktywizacja społeczna,

  iii.   Rozwijanie kompetencji ekologicznych, w tym podnoszenie kwalifikacji grup zawodowych.

Nabór wniosków o dofinansowanie dotyczy następujących rodzajów przedsięwzięć: Działania wielonarzędziowe, w tym:

·         Programy aktywnej edukacji – projekty, uwzględniające zespół powiązanych ze sobą interaktywnych działań, bezpośrednio angażujących odbiorcę, mające wpływ na trwały wzrost świadomości ekologicznej, wyzwalające długofalową aktywność odbiorcy w określonym obszarze tematycznym, realizowane z wykorzystaniem różnorodnych form i narzędzi edukacyjnych tradycyjnych oraz/lub innowacyjnych (m.in. warsztatów, szkoleń, szkoleń e-learningowych, zajęć w terenie, wydawnictw, konferencji, seminariów, spotkań, imprez edukacyjnych, konkursów, filmów, spotów, audycji radiowych, telewizyjnych i internetowych, produkcji pomocy dydaktycznych, narzędzi interaktywnych).

·         Kampanie informacyjno-edukacyjne - projekty, uwzględniające zespół powiązanych ze sobą działań, bezpośrednio i pośrednio trafiające do odbiorcy, mające na celu poszerzenie świadomości, wiedzy i wykreowanie pożądanych postaw i zachowań u relatywnie największej liczby odbiorców, wykorzystujące głównie media tradycyjne i elektroniczne, wsparte różnorodnymi narzędziami aktywnej edukacji i promocji, docierające szeroko do odbiorcy (połączenie narzędzi wykorzystywanych w Programach aktywnej edukacji i w Kampaniach cross-mediowych).

·         Działania celowane – realizowane pojedynczo lub łącznie w sposób nierozerwalnie ze sobą powiązany. Działania upowszechniające i popularyzujące określone zagadnienia tematyczne, kierowane do ogółu społeczeństwa oraz działania edukacji specjalistycznej, mające na celu wsparcie kompetencji grup mających największy wpływ na efektywne osiąganie celów zakładanych w programie, tym:

a)    Produkcja i emisja (w telewizji, w radiu i w Internecie) filmów, spotów i cyklicznych programów telewizyjnych, radiowych lub internetowych,

b)    Konferencje i seminaria,

c)    Szkolenia i warsztaty,

d)    Produkcja i/lub zakup pomocy dydaktycznych,

e)    Konkursy i imprezy.

Do dofinansowania kwalifikują się przedsięwzięcia edukacyjne, przyczyniające się do zwiększania świadomości ekologicznej, rozwoju społeczeństwa obywatelskiego, realizacji polityk: klimatycznej, ochrony środowiska, ekologicznej i energetycznej Polski oraz tworzenia/poprawy ekologicznych warunków życia, w tym: ochrona zasobów przyrody (w tym różnorodności biologicznej) i krajobrazu i inne o szczególnym znaczeniu dla realizacji polityki ministra sprawującego nadzór nad NFOŚiGW. Nabór jest dedykowany parkom narodowym.

B.   Założenia projektu (…)

Głównym założeniem projektu jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych w społeczeństwie poprzez działania edukacyjne skierowane do turystów odwiedzających (...) Park Narodowy. W ramach projektu zaplanowano realizację .... cykli warsztatów w terenie w .... wybranych miejscach na obszarze (…) PN oraz w siedzibie Centrum Edukacji Przyrodniczej w (…).

Jak już wskazano zasadniczym celem projektu jest upowszechnianie wiedzy z zakresu ekologii, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju oraz kształtowanie zachowań prośrodowiskowych. Powyższe działania skierowane są na uzyskanie określonego efektu edukacyjnego tj. w szczególności skierowane są w turystów odwiedzających Park i mają na celu zwiększenie świadomości i wiedzy dot. Parku w obszarach:

·         fauny i flory Parku,

·         zasad przebywania i poruszania się po Parku,

·         zasad ochrony środowiska naturalnego roślin i zwierząt,

·         zachowań człowieka, które mają niszczący wpływ na ww. środowisko.

Wnioskowany projekt i planowane działania są odpowiedzią Wnioskodawcy na powtarzające się problemy związane z dużym ruchem turystycznym na terenach chronionych.

Działania edukacyjne realizowane w ramach projektu mają spowodować zmniejszenie liczby przypadków wykroczeń na obszarze (…) i zmniejszanie się skali zanieczyszczenia Parku. Planowane działania będą skierowane bezpośrednio do turystów odwiedzających (…), zarówno w formie online (strona www,..... podcasty), jak również w formie bezpośredniej interakcji: prelekcji, rozmów, konsultacji w środowisku naturalnym (…).

Podczas prelekcji będą omawiane zagadnienia zakazu wprowadzania psów do Parku, schodzenia ze szlaków oraz nocnego chodzenia po szlakach. Kolejnym tematem poruszanym na prelekcjach będzie brak koszy na śmieci i kontakt z dzikimi zwierzętami w Parku - jak należy ich unikać, jak należy się w razie takich spotkań zachować oraz jak pozostawianie ludzkich odpadów w przyrodzie wabi i szkodzi zwierzętom. Kolejnym tematem prelekcji będzie wiedza o bezpieczeństwie turystyki górskiej. Przedstawiana też będzie topografia terenu, popularne szlaki i ciekawostki przyrodnicze. Planowana liczba odbiorców prelekcji/warsztatów terenowych to ponad 40 tys. osób. W ramach projektu zaplanowano również realizację działań informacyjno-promocyjnych takich jak druk 30 szt. plakatów oraz informowanie o działaniach projektowych poprzez internetowe portale społecznościowe (…).

Udział w spotkaniach edukacyjnych jest bezpłatny i dostępny dla wszystkich.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

Ad 1

Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi w ramach Projektu (…)?

Działalność (…) obejmuje w zasadniczej mierze cele gospodarcze, które w zasadniczej mierze są opodatkowane podatkiem VAT (efektywną stawką), jak i cele niegospodarcze (statutowe), których celem jest m.in. kultywowanie wiedzy w zakresie ochrony przyrody.

Działalność traktowana dla celów VAT jako tzw. działalność gospodarcza jedynie w marginalnym zakresie obejmuje sprzedaż zwolnioną od opodatkowania.

Przeznaczenie, czy też związek towarów i usług nabywanych w ramach Projektu (…) pokrywa się ze wskazanymi powyżej obszarami działalność Parku tj. ze sprzedażą opodatkowaną (efektywnie) oraz działalnością statutową.

Projekt (…) nie będzie się wiązał ze sprzedażą zwolnioną, Park nie będzie realizował np. szkoleń, czy zajęć edukacyjnych za odpłatnością, które stanowiłyby generowałyby obrót zwolniony od opodatkowania.

Odpowiadając zatem wprost na pyt. 1 wezwania (…) informuje zatem, iż towary i usługi nabywane w ramach Projektu (…) będą wykorzystywane do:

·         czynności opodatkowanych podatkiem VAT

·         czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT

 

Na pytanie o treści:

2.    Czy efekty realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

 

Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi:

Ad 2

Wykorzystanie efektów realizacji Projektu

Jak już wskazano powyżej, efekty realizacji Projektu (…) będą wykorzystywane przez Park zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i celów innych niż działalność gospodarcza – działalność statutowa.

Działalność gospodarcza to m.in. sprzedaż biletów wstępu dla osób odwiedzających tereny Parku, jak i szereg innych świadczeń na rzecz turystów, zaś działalność traktowana dla celów VAT jako działalność niegospodarcza, to szereg działań związanych z ochroną przyrody, edukacją przyrodniczą itp.

Na pytania o treści:

3.    W sytuacji, gdy efekty realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4.    W przypadku, gdy efekty realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

 

Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi:

Ad 3 i 4

Możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności

Wnioskodawca informuje, iż w okolicznościach towarzyszących realizacji Projektu (…) nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, tudzież przyporządkowania do sprzedaży opodatkowanej i działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Wydatki, które związane są z Projektem (…) wiążą się zarówno z działalnością gospodarczą (sprzedażą opodatkowaną), jak i działalnością niegospodarczą (niepodlegająca opodatkowaniu), wszak z jednej strony służą szeroko rozumianej ochronie przyrody, zabezpieczeniu bezpieczeństwa na terenie (…), właściwego eksploatowania i eksplorowania infrastruktury parkowej, zaś z drugiej służą w sposób oczywisty sprzedaży zwolnionej obejmującej np. sprzedaż biletów wstępu na teren (…).

Pytanie

Czy w opisanym poniżej zdarzeniu przyszłym (…) Parkowi Narodowemu przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji przewidzianego dla towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a wobec których podatnik nie jest w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie zaś do treści art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Jednocześnie jednak w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

·         zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

·         obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawione w ramach zdarzenia przyszłego okoliczności potwierdzają, iż realizacja Projektu (…) pozostawać będzie w związku zarówno z działalnością statutową, która nie ma gospodarczego charakteru, jak i w pośrednim związku ze sprzedażą dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaż biletów do Parku). Mając przy tym na względzie fakt, iż Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować w jakim zakresie kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu będzie służyć działalności gospodarczej, a w jakim pozostałym celom (działalności innej niż gospodarcza), toteż dokonując odliczenia podatku VAT zobligowany jest do zastosowania wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (prewspółczynnik).

Raz jeszcze należy bowiem przypomnieć, iż działalność statutowa pozostająca poza VAT, jak i działalność traktowana dla celów VAT jako tzw. działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w zasadniczym mierze skierowana jest do tego samego grona odbiorców, a więc do ogromnej liczby turystów odwiedzających Park, a którzy zakupują bilety wstępu, ponoszą opłaty parkingowe, czy też kupują różnego rodzaju pozycje wydawnicze w ramach sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Przedmiotowy Projekt w zasadniczej mierze ma na celu edukację przyrodniczą turystów, ale także stanowi dla miłośników przyrody (odwiedzających Park) dodatkową zachętę i przyczynek do eksploracji terenów Parku.

Z perspektywy (…) realizacja przedmiotowego Projektu zmierza po części także do zabezpieczenia źródeł przychodów oraz – poprzez edukację przyrodniczą – do pewnego rodzaju oszczędności kosztów, który Park musi ponosić na skutek niewłaściwego użytkowania elementów infrastruktury Parku przez turystów. (…) z jednej strony sprzedaje bilety wstępu (opodatkowane VAT), ale z drugiej odpowiedzialny jest za organizację funkcjonowania, w istotnym zakresie także za bezpieczeństwo na terenie Parku itp.

Jak już wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - planowane działania są odpowiedzią Wnioskodawcy na powtarzające się problemy związane z dużym ruchem turystycznym na terenach chronionych, zaś podejmowane działania edukacyjne, które będą realizowane w ramach projektu mają spowodować zmniejszenie liczby przypadków wykroczeń na obszarze (…) i zmniejszanie się skali zanieczyszczenia Parku.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe argumenty prawne i faktyczne potwierdzają, iż planowany do realizacji Projekt pozostaje w oczywistym związku zarówno ze sprzedażą opodatkowaną VAT (działalność gospodarcza), a więc m.in. sprzedażą biletów wstępu, jak i działalnością statutową, której celem jest m.in. ochrona przyrody i edukacja przyrodnicza.

Konsekwentnie, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacji Projektu przy zastosowaniu prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:

Na mocy natomiast art. 86 ust. 2g ustawy:

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy:

W art. 90 ust. 4 ustawy wskazano, że:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W związku z prowadzoną działalnością m.in. w obszarze ochrony przyrody i edukacji, otrzymali Państwo z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska dofinansowanie w formie dotacji na realizacje projektu (…). Towary i usługi nabywane w ramach Projektu (…) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Projekt (…) nie będzie się wiązał ze sprzedażą zwolnioną, Park nie będzie realizował np. szkoleń, czy zajęć edukacyjnych za odpłatnością, które stanowiłyby generowałyby obrót zwolniony od opodatkowania. Efekty realizacji Projektu (…) będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i celów innych niż działalność gospodarcza – działalność statutowa. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, tudzież przyporządkowania do sprzedaży opodatkowanej i działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Wydatki, które związane są z Projektem (…) wiążą się zarówno z działalnością gospodarczą (sprzedażą opodatkowaną), jak i działalnością niegospodarczą (niepodlegająca opodatkowaniu), wszak z jednej strony służą szeroko rozumianej ochronie przyrody, zabezpieczeniu bezpieczeństwa na terenie (…), właściwego eksploatowania i eksplorowania infrastruktury parkowej, zaś z drugiej służą w sposób oczywisty sprzedaży zwolnionej obejmującej np. sprzedaż biletów wstępu na teren (…).

Jak Państwo wskazali przedmiotowy Projekt będzie związany z realizacją celów innych niż działalność gospodarcza (nieopodatkowana podatkiem VAT), jak również celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT). Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania poszczególnych wydatków składających się na Projekt odpowiednio do sfery działalności gospodarczej (sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT), jak i do celów tzw. innych niż gospodarcze (nieopodatkowanych podatkiem VAT).

Jak wyżej wskazano decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. opodatkowanej i zwolnionej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych. Zatem w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w stosunku do wydatków związanych z realizacją ww. Projektu, będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia kwoty podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a – 2g ustawy, tj. przy zastosowaniu wskaźnika proporcji przewidzianego dla towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, wobec których nie będą Państwo w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania. Przy czym z okoliczności sprawy nie wynika, aby zakupione w ramach realizacji Projektu towary i usługi były wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT, zatem uregulowania przepisów art. 90 ustawy nie będą miały w niniejszej sprawie zastosowania.

W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.