0113-KDIPT1-2.4012.700.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług przy sprzedaży zabudowanej działki nr 1 i nr 2. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) Sp. z o.o. jest właścicielem pięciu działek położonych w (…). Nieruchomości zostały wniesione do Spółki aportem w 2017 r. i przekazane na kapitał zapasowy Spółki. Dwie z działek, tj. działka nr 1 oraz działka nr 2, zostały zabudowane przez Spółkę w ramach realizacji inwestycji o charakterze rekreacyjnym. Na działkach nr 1 i 2 Spółka wybudowała budynek rekreacji indywidualnej (domek rekreacyjny) oraz altanę rekreacyjną trwale związaną z gruntem, posadowioną na fundamentach i wyposażoną w trwałe zadaszenie. Inwestycja została zakończona w czerwcu 2021 r. Działki nr 1 i 2 stanowią funkcjonalnie jedną całość gospodarczą i użytkową. Do 2026 r. każda z działek była objęta odrębną księgą wieczystą. W 2026 r. działki zostały objęte jedną księgą wieczystą. Zarówno przed połączeniem ksiąg wieczystych, jak i po ich połączeniu, działki były wykorzystywane jako jedna nieruchomość. Obiekty znajdujące się na obu działkach są ze sobą funkcjonalnie powiązane i służą wspólnemu korzystaniu przez użytkowników nieruchomości. Wejście do budynku rekreacji indywidualnej położonego na działce nr 2 oraz miejsca parkingowe obsługujące tę nieruchomość znajdują się na działce nr 1. Całość posiada wspólny układ zagospodarowania i jest użytkowana jako jedna nieruchomość. Przedmiotowa nieruchomość pierwotnie została ujęta w ewidencji księgowej Spółki jako towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży, a następnie w związku z rozpoczęciem wynajmu przyjęta do ewidencji środków trwałych. W trakcie realizacji inwestycji oraz przygotowania nieruchomości do użytkowania Spółka odliczała podatek VAT naliczony od wydatków związanych z budową i przygotowaniem inwestycji. Po zakończeniu inwestycji Spółka podjęła decyzję o komercyjnym wynajmie nieruchomości. Od czerwca 2021 r. nieruchomość była i jest odpłatnie wynajmowana osobom trzecim w ramach działalności gospodarczej Spółki jako obiekt rekreacyjny. Najem był i jest opodatkowany podatkiem VAT według właściwej stawki, a Spółka dokumentuje usługi najmu wystawianymi fakturami VAT. W ocenie Spółki oddanie nieruchomości do odpłatnego używania najemcom w czerwcu 2021 r. stanowiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Od momentu pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku ani altany rekreacyjnej, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej. Spółka planuje sprzedaż nieruchomości obejmującej działki nr 1 i 2 w 2027 r., a więc po upływie ponad dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

1.    Budynek rekreacji indywidualnej usadowiony jest na działce nr 2.

2.    Altana rekreacyjna posadowiona jest na działce nr 1.

3.    Budynek rekreacji indywidualnej spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

4.    Altana rekreacyjna stanowi budowlę w rozumieniu ustawy prawo budowlane.

5.    Miejsca parkingowe znajdujące się na działce 1 mają charakter utwardzonego terenu wyłożonego kostką brukową.

6.    Miejsca parkingowe stanowią budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i zostały oddane do użytkowania w październiku 2023 roku.

7.    Od wydatków poniesionych na utworzenie miejsc parkingowych został odliczony VAT.

 

Na pytanie nr 8 o treści:

Czy od momentu pierwszego zasiedlenia/używania miejsc parkingowych ponoszono wydatki na ich ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    w jakim okresie były ponoszone te wydatki?

b)    czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c)    do jakich czynności była wykorzystywana ulepszona budowla, tj. czy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych od podatku VAT, czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

d)    czy po zakończonych ulepszeniach do momentu dostawy wystąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Jeśli tak to należy wskazać:

•        datę (np. dzień, miesiąc i rok)

•        czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e)    w jaki sposób budowla była użytkowana po dokonaniu ulepszeń?

 

Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi:

8.    Od momentu pierwszego zasiedlenia poniesiono wydatki na ich ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej:

a)    wydatki były ponoszone w okresie maj 2024 - lipiec 2024 r.

b)    od wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,

c)    ulepszona budowla była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

d)    od momentu ulepszenia wystąpiło pierwsze zasiedlenie w dniu 01.08.2024 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

e)    po dokonaniu ulepszenia budowla była użytkowana w taki sam sposób jak przed ulepszeniem, tj. była przedmiotem odpłatnego wynajmu wraz z budynkiem rekreacji indywidualnej.

 

Na pytanie nr 9 o treści:

Czy oprócz budynku, altany i miejsc parkingowych na działkach znajdują się inne obiekty/naniesienia(np. ogrodzenie, przyłącza, sieci, oświetlenie terenu itp.)?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    na której działce się znajdują i kiedy wprowadzono je do użytkowania?

b)    czy naniesienia znajdujące się na działkach są trwale związane z gruntem?

c)    czy ww. naniesienia stanowią:

-          budynek czy

-          budowlę czy

-          urządzenia budowlane (jeżeli tak, to proszę wskazać które oraz z którym obiektem budowlanym są związane zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem) w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?

d)  jeśli poszczególne naniesienia znajdujące się na działkach stanowią budynek lub budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane należy wskazać:

-        czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT?

-        czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

 

Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi

 

9.    Na działkach znajdują się również następujące naniesienia trwale związane z gruntem: ogrodzenie, utwardzone drogi i place, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacji sanitarnej, przyłącze energetyczne, sieci infrastruktury technicznej zlokalizowane na nieruchomości.

a)    naniesienia znajdują się na działkach nr 1 i 2 i zostały oddane do użytkowania odpowiednio wraz z zagospodarowaniem nieruchomości czyli w 2021 roku.

b)    wszystkie wskazane naniesienia są trwale związane z gruntem.

c)    klasyfikacja naniesień w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane jest następująca: budynek rekreacji indywidualnej – budynek, altana rekreacyjna – budowla, miejsca parkingowe oraz utwardzone drogi i place – budowle, ogrodzenie – budowla, przyłącza i sieci infrastruktury technicznej – budowle.

d)    w odniesieniu do budynku oraz budowli wskazanych powyżej pierwsze zasiedlenie nastąpiło po ich wybudowaniu i rozpoczęciu odpłatnego wykorzystywania w ramach najmu nieruchomości. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków i budowli a planowaną sprzedażą nieruchomości w 2027 r. upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

 

Na pytanie nr 10 o treści:

Czy do momentu sprzedaży w 2027 r. będą Państwo ponosić wydatki na ulepszenie któregokolwiek z obiektów (budynku, altany, miejsc parkingowych/budowli/ ewentualnych innych obiektów budowlanych (budynków/budowli), jeśli takie znajdują się na nieruchomości) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku/tej budowli?

Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi:

10. Do momentu sprzedaży nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie, któregokolwiek z obiektów.

Pytania

 

1.    Czy planowana sprzedaż nieruchomości obejmującej działki nr 1 i 2, zabudowane budynkiem rekreacji indywidualnej oraz altaną rekreacyjną, po upływie ponad dwóch lat od pierwszego zasiedlenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

 

2.    Czy okoliczność, że działki nr 1 i 2 są obecnie objęte jedną księgą wieczystą, przy czym do 2026 r. były objęte odrębnymi księgami wieczystymi, oraz stanowią funkcjonalnie jedną nieruchomość, pozostaje bez wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla planowanej sprzedaży tej nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż nieruchomości obejmującej działki nr 1 i 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem sytuacji, gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym pierwsze zasiedlenie nastąpiło w czerwcu 2021 r. poprzez oddanie nieruchomości do odpłatnego używania na podstawie umowy najmu podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi w 2027 r., a zatem po upływie okresu znacznie dłuższego niż wymagane ustawowo dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Jednocześnie po pierwszym zasiedleniu Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku ani altany rekreacyjnej przekraczających 30% ich wartości początkowej, które mogłyby skutkować powstaniem nowego pierwszego zasiedlenia. W ocenie Wnioskodawcy bez znaczenia dla możliwości zastosowania zwolnienia pozostaje fakt wcześniejszego odliczenia podatku VAT naliczonego przy budowie nieruchomości oraz wykorzystywania nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w postaci odpłatnego najmu.

Ponadto bez wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia pozostaje okoliczność, że działki nr 1 i 2 do 2026 r. były objęte odrębnymi księgami wieczystymi, a następnie zostały objęte jedną księgą wieczystą i stanowią funkcjonalnie jedną nieruchomość wykorzystywaną gospodarczo jako całość. Połączenie działek w jednej księdze wieczystej nie wpływa na ocenę spełnienia przesłanek określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Dla zastosowania zwolnienia decydujące znaczenie ma bowiem fakt pierwszego zasiedlenia obiektów oraz upływ okresu przekraczającego dwa lata od tego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży. Przepisy ustawy o VAT nie uzależniają możliwości zastosowania zwolnienia od sposobu ujawnienia nieruchomości w księdze wieczystej ani od wcześniejszego lub późniejszego połączenia działek w jedną nieruchomość wieczystoksięgową.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem nie wyodrębnia się wartości gruntu z podstawy opodatkowania. Oznacza to, że grunt dzieli los podatkowy obiektów posadowionych na tym gruncie. Skoro dostawa budynku rekreacji indywidualnej oraz altany rekreacyjnej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniem objęta będzie również dostawa działek nr 1 i 2, na których obiekty te są posadowione. W konsekwencji planowana sprzedaż nieruchomości obejmującej działki nr 1 i 2 po upływie ponad dwóch lat od pierwszego zasiedlenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W odpowiedzi na pytanie nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że okoliczność objęcia działek nr 1 i 2 jedną księgą wieczystą oraz ich funkcjonalne wykorzystywanie jako jednej nieruchomości pozostają bez wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie uzależniają prawa do zwolnienia od sposobu ujawnienia nieruchomości w księdze wieczystej, lecz od spełnienia przesłanek dotyczących pierwszego zasiedlenia oraz upływu wymaganego okresu od tego zdarzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

 

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem działki nr 1 i nr 2. Na działkach wybudowali Państwo budynek rekreacji indywidualnej (domek rekreacyjny) oraz altanę rekreacyjną trwale związaną z gruntem, posadowioną na fundamentach i wyposażoną w trwałe zadaszenie. Inwestycja została zakończona w czerwcu 2021 r. Działki nr 1 i 2 stanowią funkcjonalnie jedną całość gospodarczą i użytkową. Do 2026 r. każda z działek była objęta odrębną księgą wieczystą. W 2026 r. działki zostały objęte jedną księgą wieczystą. Obiekty znajdujące się na obu działkach są ze sobą funkcjonalnie powiązane i służą wspólnemu korzystaniu przez użytkowników nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość pierwotnie została ujęta w ewidencji księgowej Spółki jako towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży, a następnie w związku z rozpoczęciem wynajmu przyjęta do ewidencji środków trwałych. Od czerwca 2021 r. nieruchomość była i jest odpłatnie wynajmowana osobom trzecim w ramach Państwa działalności gospodarczej jako obiekt rekreacyjny. Najem był i jest opodatkowany podatkiem VAT według właściwej stawki, a Państwo dokumentują usługi najmu wystawianymi fakturami VAT.

 

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy jest możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług przy sprzedaży zabudowanej działki nr 1 i nr 2.

Mając na uwadze fakt, iż są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie zabudowanej działki nr 1 i nr 2 będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, sprzedaż zabudowanej działki nr 1 i nr 2 będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, ustawodawca ustanowił zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·         towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·         przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:

Zatem, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych, przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

Należy mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”:

 

Jak Państwo wskazali Inwestycja została zakończona w czerwcu 2021. Od momentu pierwszego zasiedlenia nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynku ani altany rekreacyjnej, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej. Planują Państwo sprzedaż nieruchomości obejmującej działki nr 1 i 2 w 2027 r., a więc po upływie ponad dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Budynek rekreacji indywidualnej usadowiony jest na działce nr 2 i spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Altana rekreacyjna posadowiona jest na działce nr 1 i stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Miejsca parkingowe znajdujące się na działce 1 i stanowią budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Miejsca parkingowe zostały oddane do użytkowania w październiku 2023 roku. Od momentu pierwszego zasiedlenia poniesiono wydatki na ulepszenie miejsc parkingowych przekraczające 30% wartości początkowej. Wydatki były ponoszone w okresie maj 2024 - lipiec 2024 r. Od momentu ulepszenia wystąpiło pierwsze zasiedlenie w dniu 01.08.2024 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Na działkach znajdują się następujące naniesienia trwale związane z gruntem: ogrodzenie, utwardzone drogi i place, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacji sanitarnej, przyłącze energetyczne, sieci infrastruktury technicznej zlokalizowane na nieruchomości. Naniesienia znajdują się na działkach nr 1 i 2 i zostały oddane do użytkowania odpowiednio wraz z zagospodarowaniem nieruchomości czyli w 2021 rok. Utwardzone drogi i place stanowią budowle. Ogrodzenie i przyłącza i sieci infrastruktury technicznej stanowią budowle. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków i budowli a planowaną sprzedażą nieruchomości w 2027 r. upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Do momentu sprzedaży nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie, któregokolwiek z obiektów.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia posadowionego na działce nr 2 budynku oraz posadowionych na działce nr 1 i nr 2 budowli i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie nie były dokonywane żadne ulepszenia, zwiększające wartość początkową budynku oraz budowli, z wyłączeniem miejsc parkingowych, w ramach których wydatki stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Jakkolwiek na miejsca parkingowe (będące budowlami) ponoszono wydatki na ich ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, jednakże po ulepszeniach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniach do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

W konsekwencji, dostawa budynku, budowli, po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – dostawa zabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 1 i nr 2, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem, planowana dostawa zabudowanej działki nr 1 i nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Dla zastosowania zwolnienia z VAT bez znaczenia pozostaje, czy działki nr 1 i nr 2 są (lub były) objęte jedną księgą wieczystą, czy też prowadzone były dla nich odrębne księgi wieczyste oraz czy stanowią funkcjonalną całość. Prawo do zwolnienia z VAT uzależnione jest od spełnienia przesłanek dotyczących pierwszego zasiedlenia oraz upływu wymaganego okresu od tego zdarzenia.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.