0113-KDIPT1-1.4012.829.2026.1.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczonych przez podmiot leczniczy,

-     braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo 10 września 2026 r. (data wpływu) i 22 września 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i podmiotem leczniczym świadczącym usługi opieki medycznej zwolnione z VAT. Realizuje projekt dotyczący rozwoju infrastruktury medycznej, w ramach którego nabywa towary i usługi wykorzystywane wyłącznie do działalności medycznej zwolnionej z VAT.

Projekt obejmuje wydatki już poniesione oraz planowane do 30.11.2027 r.

Wnioskodawca – … z siedzibą w … (NIP …) – prowadzi działalność leczniczą pod nazwą … (dalej: „NZOZ” lub „Placówka”), sklasyfikowaną według PKD pod symbolem 86.22.Z – praktyka lekarska specjalistyczna. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udziela świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej (POZ) oraz ambulatoryjnej opieki specjalistycznej (AOS), finansowanych na podstawie umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności leczniczej i świadczenie usług w zakresie opieki medycznej na rzecz pacjentów. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia i są wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy. W związku z powyższym Wnioskodawca stosuje do tych usług zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zwolnienie to ma charakter przedmiotowy, co oznacza, że dotyczy określonych usług medycznych spełniających warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, a nie całej działalności Wnioskodawcy. Sam fakt, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, nie wyłącza możliwości stosowania tego zwolnienia do usług opieki medycznej spełniających ustawowe przesłanki. Wnioskodawca rozlicza zatem odrębnie czynności korzystające ze zwolnienia od VAT oraz ewentualne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Poza działalnością medyczną Wnioskodawca wykonywał w marginalnym zakresie również czynności opodatkowane podatkiem VAT. Obejmowały one sporadyczne usługi kserograficzne oraz jednorazową usługę, polegającą na przygotowaniu i wygłoszeniu przez jednego ze wspólników wykładu pt. „…”, czynności te zostały rozliczone dla celów podatku VAT i wykazane w ewidencji VAT oraz JPK_VAT. Wskazane czynności opodatkowane są odrębnie od świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności leczniczej. Towary i usługi nabyte w ramach Projektu nie były i nie są wykorzystywane do świadczenia usług kserograficznych, wykonania wskazanej usługi szkoleniowej ani innych czynności opodatkowanych VAT.

Na podstawie umowy o dofinansowanie nr … (numer naboru: …), zawartej w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 (Priorytet: …), Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…” (dalej: „Projekt”). Instytucją Zarządzającą programem, obsługującą i rozliczającą Projekt, jest Zarząd Województwa … za pośrednictwem Urzędu Marszałkowskiego … . Projekt jest realizowany w okresie od 2 kwietnia 2026 r. do 30 listopada 2027 r.

Całkowita wartość Projektu wynosi … zł, z czego wydatki kwalifikowalne stanowią … zł, tj. zostały ujęte w kwotach brutto, zawierających podatek od towarów i usług. Dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego wynosi … zł, a wkład własny Wnioskodawcy – … zł. Ujęcie wydatków w kwotach brutto wynikało z przyjętego przez Wnioskodawcę założenia o braku możliwości odzyskania (odliczenia) podatku VAT naliczonego przy zakupach dokonywanych w ramach Projektu.

W ramach Projektu … Spółka zakupi:

a)  sprzęt i aparaturę medyczną (środki trwałe) – w tym … – o łącznej wartości … zł brutto; nabycie sprzętu medycznego udokumentowane zostanie fakturami VAT wystawionymi z zastosowaniem obniżonej 8% stawki podatku VAT, właściwej dla wyrobów medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu przepisów o wyrobach medycznych;

b)  wartości niematerialne i prawne – … – o łącznej wartości … zł brutto;

c)  usługę szkoleniową – szkolenie stacjonarne personelu Placówki z zakresu … – o wartości … zł brutto.

Nabyty w ramach Projektu sprzęt, aparatura, oprogramowanie oraz efekty usługi szkoleniowej będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności statutowej NZOZ, tj. do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej (POZ) finansowanych ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Zakupione mienie nie jest i nie będzie wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w tym do świadczenia odpłatnych usług medycznych o charakterze komercyjnym podlegających opodatkowaniu, najmu, dzierżawy ani innej sprzedaży opodatkowanej.

Wnioskodawca nie odliczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach Projektu, ponieważ wydatki te są bezpośrednio związane z wykonywaniem usług opieki medycznej zwolnionych od podatku VAT i nie pozostają w związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne Wnioskodawcy do rozliczenia Projektu z Instytucją Zarządzającą – …, który na podstawie posiadanej interpretacji ustali, czy podatek VAT ujęty w wydatkach kwalifikowalnych Projektu stanowi wydatek kwalifikowalny (a dofinansowanie powinno zostać rozliczone i wypłacone w kwocie brutto), zgodnie z wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, które uzależniają kwalifikowalność podatku VAT od braku prawnej możliwości jego odzyskania przez beneficjenta.

Powyższy stan faktyczny wynika z: umowy o dofinansowanie nr … wraz z wnioskiem o dofinansowanie i studium wykonalności Projektu, faktur VAT dokumentujących nabycie sprzętu, oprogramowania i usług w ramach Projektu oraz dokumentacji rejestrowej i podatkowej Wnioskodawcy (w tym danych identyfikujących NZOZ w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą). Dokumenty te nie są załączane do wniosku – powyższy opis przedstawia wynikające z nich okoliczności istotne dla oceny skutków podatkowych.

Pytania

Czy usługi medyczne Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia z VAT oraz czy Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu VAT od wydatków Projektu, wykorzystywanych wyłącznie do tych usług?

Czy świadczone przez Wnioskodawcę, będącego podmiotem leczniczym, usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, pomimo że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje również w marginalnym lub incydentalnym zakresie czynności opodatkowane VAT?

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego lub uzyskania zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach Projektu, jeżeli nabyte towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług opieki medycznej zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT i nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi medyczne korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, a od wydatków Projektu wykorzystywanych wyłącznie do tych usług nie przysługuje prawo do odliczenia ani zwrotu VAT.

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego jako podmiot leczniczy, usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Okoliczność, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz wykonuje w marginalnym zakresie również czynności opodatkowane VAT, nie pozbawia wskazanych usług medycznych prawa do tego zwolnienia.

Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ani do uzyskania zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach Projektu, ponieważ nabyte w ramach Projektu towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług opieki medycznej zwolnionych od podatku VAT i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym prowadzącym działalność leczniczą, której podstawowym przedmiotem jest świadczenie usług opieki medycznej na rzecz pacjentów. Świadczone usługi mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia. W konsekwencji spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Fakt posiadania przez Wnioskodawcę statusu czynnego podatnika VAT nie wyłącza możliwości stosowania wskazanego zwolnienia do usług medycznych spełniających warunki określone w tym przepisie. Również wykonywanie przez Wnioskodawcę sporadycznych czynności opodatkowanych VAT, odrębnych od prowadzonej działalności leczniczej, nie wpływa na możliwość stosowania zwolnienia do świadczonych usług opieki medycznej.

Towary i usługi nabyte w ramach Projektu są bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością medyczną Wnioskodawcy korzystającą ze zwolnienia od VAT. Zakupiony sprzęt medyczny, aparatura, oprogramowanie oraz pozostałe towary i usługi objęte Projektem służą świadczeniu usług opieki medycznej i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W odniesieniu do wydatków objętych Projektem warunek ten nie jest spełniony, ponieważ zakupy te są związane wyłącznie z działalnością medyczną zwolnioną od VAT.

W konsekwencji, podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach Projektu nie podlega odliczeniu. Wnioskodawca nie ma również możliwości odzyskania tego podatku w drodze zwrotu podatku VAT. Sporadyczne wykonywanie innych czynności opodatkowanych nie zmienia powyższej oceny, ponieważ wydatki poniesione w ramach Projektu nie pozostają w związku z tymi czynnościami i można je bezpośrednio przyporządkować do działalności medycznej zwolnionej od VAT.

Podstawa prawna

·      art. 14b–14f oraz art. 14n Ordynacji podatkowej (ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, t.j. Dz. U. z 2025 r., z późn. zm.);

·      art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 43 ust. 1 pkt 18, art. 86 ust. 1, art. 87, art. 90–91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Stosowanie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnienie określone w tym przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że zwolnienie od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powyższej regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

-     przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym, a także

-     przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec tego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156 ze zm.).

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o działalności leczniczej wynika, że:

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Określony w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy zakres zwolnienia (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia) odpowiada, co do zasady, używanym przez Trybunał określeniom „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika ponadto, że ze zwolnienia mogą korzystać również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok TSUE z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Zatem, jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu nie przyświeca cel terapeutyczny), świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług (wyrok TSUE z 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01; wyrok TSUE z 10 września 2002 r. w sprawie Ambulanter Pfegedienst Kügler GmbH, C-141/00).

Ani przytoczone przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w omawianym wyroku Trybunał stwierdził, że

Cel usługi medycznej określa czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

W ww. art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym – jak wynika z powyższej analizy – powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S,:

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia.

W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT dla ww. usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.

Z opisu sprawy wynika, że:

·      są Państwo czynnym podatnikiem VAT i podmiotem leczniczym świadczącym usługi opieki medycznej;

·      w ramach prowadzonej działalności udzielają Państwo świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej (POZ) oraz ambulatoryjnej opieki specjalistycznej (AOS), finansowanych na podstawie umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia;

·      świadczone przez Państwa usługi mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia i są wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy;

·      poza działalnością medyczną wykonywali Państwo w marginalnym zakresie również czynności opodatkowane podatkiem VAT, które obejmowały sporadyczne usługi kserograficzne oraz jednorazową usługę, polegającą na przygotowaniu i wygłoszeniu przez jednego ze wspólników wykładu. Wskazane czynności opodatkowane są odrębnie od świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez Państwa w ramach działalności leczniczej.

Skoro – jak Państwo wskazali - świadczone przez Państwa usługi opieki medycznej mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia, to w odniesieniu do tych usług zostanie spełniona przesłana przedmiotowa dla zastosowania zwolnienia od podatku.

Jak wyżej wskazałem, przepis art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy definiujący zwolnienie od podatku od towarów i usług ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Tak więc w rozpatrywanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia od podatku.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla ww. usług opieki medycznej, objętych zakresem wniosku, spełnione są/będą przesłanki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, tj. przesłanka podmiotowa (odnosząca się do usługodawcy) oraz przesłanka przedmiotowa (dotycząca rodzaju świadczonych usług). Na możliwość korzystania z ww. zwolnienia dla świadczonych przez Państwa ww. usług opieki medycznej nie wpływa fakt, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz że wykonują Państwo w marginalnym zakresie również czynności opodatkowane podatkiem VAT.

W konsekwencji powyższego, objęte zakresem pytania usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone przez Państwa jako podmiot leczniczy korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności -za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że:

·      są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT,

·      realizują Państwo projekt dotyczący rozwoju infrastruktury medycznej, w ramach którego nabywają Państwo towary i usługi wykorzystywane wyłącznie do działalności medycznej,

·      w ramach projektu zakupią Państwo:

a)  sprzęt i aparaturę medyczną (środki trwałe) – …;

b)  wartości niematerialne i prawne – …;

c)  usługę szkoleniową – szkolenie stacjonarne personelu Placówki z zakresu …;

·      nabyty w ramach projektu sprzęt, aparatura, oprogramowanie oraz efekty usługi szkoleniowej będą przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności statutowej NZOZ, tj. do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej (POZ), zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy;

·      zakupione mienie nie jest i nie będzie wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w tym do świadczenia odpłatnych usług medycznych o charakterze komercyjnym podlegających opodatkowaniu, najmu, dzierżawy ani innej sprzedaży opodatkowanej.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabyty w ramach projektu sprzęt, aparatura, oprogramowanie oraz efekty usługi szkoleniowej będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej (POZ), zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Zakupione mienie nie jest i nie będzie wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w tym do świadczenia odpłatnych usług medycznych o charakterze komercyjnym podlegających opodatkowaniu, najmu, dzierżawy ani innej sprzedaży opodatkowanej.

W związku z powyższym, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają/nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają/nie będą spełniali Państwo ww. warunku, nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Reasumując, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu pn. „…”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.