0112-KDSL1-2.4011.595.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.  Informacje ogólne o działalności Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone (…) kwietnia 2026 r. poprzez aktualizację wpisu w CEIDG – przed uzyskaniem pierwszego przychodu z działalności. Pierwszy przychód Wnioskodawca osiągnął w maju 2026 r.; pierwsza faktura została wystawiona w maju 2026 r. Działalność jest prowadzona nadal, a Wnioskodawca osiąga z niej bieżące przychody i będzie je osiągał w kolejnych okresach.

W roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym Wnioskodawca stosuje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawca nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z czym spełniony jest warunek określony w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie).

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, tj. pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU 2015. Taki sam charakter działalność będzie miała w przyszłości.

Usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie wykonuje żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie.

2.  Zleceniodawca i umowa

Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa marketingowego i analityki na rzecz spółki z siedzibą w (…) ((…); dalej: „Zleceniodawca”), na podstawie umowy o świadczenie usług (Marketing Services Agreement) zawartej (…) kwietnia 2026 r. na okres 12 miesięcy, obowiązującej od (…) maja 2026 r. Umowa ma charakter umowy między przedsiębiorcami (B2B).

Zleceniodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu i udostępnianiu w modelu abonamentowym (…) internetowej platformy służącej do organizacji spotkań biznesowych i networkingu uczestników konferencji, targów oraz innych wydarzeń gospodarczych. Klientami Zleceniodawcy są organizatorzy takich wydarzeń.

Wewnętrzni interesariusze Zleceniodawcy, o których mowa w dalszej części opisu, to pracownicy i współpracownicy Zleceniodawcy: zespół marketingu, zespół sprzedaży, zespół obsługi klienta oraz członkowie zarządu. Wnioskodawca współpracuje z tymi osobami wyłącznie w roli doradczej, opisanej poniżej – nie kieruje ich pracą, nie wydaje im poleceń i nie ponosi odpowiedzialności za ich działania.

Wszystkie usługi były, są i będą wykonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zdalnie (praca z wykorzystaniem środków komunikacji elektronicznej). Wnioskodawca nie wykonuje usług na terytorium (…) i nie prowadzi tam działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką (…) w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy było, jest i będzie ustalane wyłącznie według stawki godzinowej: miesięczne wynagrodzenie stanowi iloczyn liczby godzin faktycznie poświęconych na świadczenie usług w danym miesiącu oraz stałej stawki godzinowej określonej w umowie. Wynagrodzenie nie jest kwotą stałą – jego wysokość zależy od liczby godzin faktycznie poświęconych na świadczenie usług w danym miesiącu. Umowa przewiduje ponadto możliwość przyznania Wnioskodawcy dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od wskaźników efektywności (KPI), przy czym konkretne wskaźniki, cele i zasady wypłaty tego wynagrodzenia miałyby zostać określone w odrębnym aneksie podpisanym przez obie strony. Do dnia złożenia wniosku aneks taki nie został zawarty, wskaźniki nie zostały określone, a Wnioskodawca nie otrzymał żadnego wynagrodzenia tego rodzaju – całość przychodów objętych wnioskiem stanowi wynagrodzenie ustalane według stawki godzinowej.

W związku ze świadczeniem opisanych usług Wnioskodawca nie uzyskiwał, nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Wnioskodawca nie kontroluje ani nie zarządza Zleceniodawcą, ani żadnymi jednostkami organizacyjnymi Zleceniodawcy.

3.  Szczegółowa charakterystyka czynności wykonywanych w ramach usług

W ramach umowy Wnioskodawca wykonywał, wykonuje i będzie wykonywał pięć rodzajów czynności, scharakteryzowanych odrębnie poniżej. Wspólną cechą wszystkich czynności jest ich wyłącznie analityczno-doradczy charakter: efektem pracy Wnioskodawcy są analizy, opinie i rekomendacje, natomiast wszystkie decyzje oraz wdrożenie ewentualnych działań pozostają po stronie Zleceniodawcy.

Czynność A – doradztwo marketingowe (opracowywanie podejść i rekomendacji marketingowych)

Na czym polega: Wnioskodawca analizuje udostępnione przez Zleceniodawcę materiały i dane dotyczące jego działań marketingowych (m.in. dane o ruchu na stronie internetowej, wynikach dotychczasowych działań promocyjnych i publikowanych treściach), a następnie opracowuje pisemne rekomendacje co do możliwych podejść marketingowych, np. doboru segmentów odbiorców, treści komunikatów i kanałów dotarcia.

Czego dotyczy: działań marketingowych Zleceniodawcy związanych z promocją jego platformy wśród organizatorów wydarzeń gospodarczych.

Zakres: wyłącznie przygotowywanie analiz i pisemnych rekomendacji. Wnioskodawca nie wdraża rekomendowanych działań, nie prowadzi kampanii, nie zarządza budżetem marketingowym ani zespołem Zleceniodawcy.

Cel: dostarczenie Zleceniodawcy specjalistycznej wiedzy o możliwych kierunkach działań marketingowych wspierających wzrost jego sprzedaży.

Efekt: dokumenty pisemne – rekomendacje, notatki analityczne, prezentacje.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: zespół marketingu Zleceniodawcy samodzielnie decyduje, czy i które rekomendacje wdrożyć; ewentualne wdrożenie realizują pracownicy Zleceniodawcy lub podmioty trzecie.

Czynność B – analiza rynku i konkurencji

Na czym polega: Wnioskodawca gromadzi i analizuje ogólnodostępne informacje o konkurencyjnych platformach (funkcje, cenniki, sposób komunikacji, widoczność w Internecie) oraz analizuje dane własne Zleceniodawcy przy użyciu narzędzi analityki internetowej.

Czego dotyczy: rynku oprogramowania do obsługi wydarzeń networkingowych oraz pozycji Zleceniodawcy na tym rynku.

Zakres: analiza danych zastanych (ogólnodostępnych) oraz danych analitycznych Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi badań rynku ani badań opinii publicznej w rozumieniu działu 73 PKWiU – nie projektuje ani nie realizuje badań ankietowych, wywiadów, paneli badawczych, ani pomiarów opinii.

Cel: zidentyfikowanie możliwości poprawy skuteczności działań marketingowych Zleceniodawcy.

Efekt: raporty i zestawienia analityczne wraz z wnioskami.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: materiał wejściowy do decyzji marketingowych podejmowanych samodzielnie przez Zleceniodawcę.

Czynność C – rekomendacje dotyczące generowania popytu, widoczności cyfrowej, pozycjonowania marki i lejka sprzedażowego

Na czym polega: Wnioskodawca analizuje dane o poszczególnych etapach pozyskiwania klientów przez Zleceniodawcę (od wejścia na stronę internetową do zapytania ofertowego) i formułuje pisemne rekomendacje możliwych usprawnień.

Czego dotyczy: sposobu prezentowania oferty Zleceniodawcy w kanałach cyfrowych oraz przepływu potencjalnych klientów przez kolejne etapy procesu zakupowego.

Zakres: wyłącznie formułowanie rekomendacji. Wnioskodawca nie tworzy reklam ani materiałów reklamowych, nie kupuje powierzchni reklamowej, nie prowadzi, ani nie obsługuje kampanii reklamowych.

Cel: wskazanie Zleceniodawcy miejsc, w których traci on potencjalnych klientów, oraz możliwych usprawnień.

Efekt: pisemne rekomendacje z uzasadnieniem opartym na danych.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca samodzielnie decyduje o ewentualnym wdrożeniu usprawnień i realizuje je we własnym zakresie.

Czynność D – opracowywanie planów marketingowych i rekomendacji opartych na analizie danych

Na czym polega: Wnioskodawca przygotowuje projekty (propozycje) planów działań marketingowych na kolejne okresy, oparte na analizie wyników dotychczasowych działań Zleceniodawcy oraz trendów rynkowych. Projekty te mają charakter rekomendacji przedkładanych Zleceniodawcy.

Czego dotyczy: przyszłych działań marketingowych Zleceniodawcy.

Zakres: przygotowanie propozycji wraz z uzasadnieniem analitycznym. Zatwierdzenie planu, jego budżetowanie i realizacja pozostają wyłącznie po stronie Zleceniodawcy; Wnioskodawca nie podejmuje w tym zakresie żadnych decyzji.

Cel: umożliwienie Zleceniodawcy planowania działań marketingowych w oparciu o dane i analizy.

Efekt: dokumenty zawierające propozycje planów i rekomendacje.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: podstawa do decyzji podejmowanych przez organy i pracowników Zleceniodawcy.

Czynność E – wspieranie definiowania priorytetów i inicjatyw marketingowych we współpracy z wewnętrznymi interesariuszami Zleceniodawcy

Na czym polega: Wnioskodawca uczestniczy w roboczych spotkaniach (wideokonferencjach) z interesariuszami Zleceniodawcy, podczas których przedstawia wyniki swoich analiz i rekomendacje oraz odpowiada na pytania.

Czego dotyczy: wyboru inicjatyw marketingowych do realizacji przez Zleceniodawcę.

Zakres: rola wyłącznie doradcza i analityczna – głos opiniodawczy, bez prawa podejmowania decyzji, bez kierowania zespołami i bez odpowiedzialności za realizację inicjatyw.

Cel: dostarczenie interesariuszom Zleceniodawcy wiedzy analitycznej potrzebnej do podjęcia przez nich decyzji.

Efekt: opinie i rekomendacje przekazane ustnie podczas spotkań oraz w formie pisemnej.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: decyzje o priorytetach i inicjatywach podejmuje wyłącznie Zleceniodawca.

4.  Treść formułowanych rekomendacji

Rekomendacje formułowane przez Wnioskodawcę zawierają: wyniki przeprowadzonych analiz, wnioski z tych analiz, opis możliwych wariantów działań marketingowych wraz z uzasadnieniem opartym na danych oraz wskazaniem oczekiwanych efektów i ryzyk poszczególnych wariantów. Rekomendacje nie zawierają decyzji, poleceń ani rozstrzygnięć zarządczych – mają charakter specjalistycznych opinii, z których Zleceniodawca korzysta według własnego uznania.

5.  Charakter usług a doradztwo związane z zarządzaniem

Usługi Wnioskodawcy mają charakter doradczy w tym znaczeniu, że polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień w oparciu o przeprowadzone analizy. Nie były, nie są i nie będą jednak usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Usługi nie dotyczą planowania strategicznego ani organizacyjnego przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, prowadzenia rachunkowości, kontroli wydatków, organizacji pracy ani efektywności zarządzania. Wnioskodawca nie świadczy pomocy operacyjnej w prowadzeniu działalności Zleceniodawcy: nie uczestniczy w zarządzaniu przedsiębiorstwem Zleceniodawcy, nie kieruje ludźmi ani projektami, nie organizuje kanałów dystrybucji, nie szkoli personelu sprzedażowego i nie odpowiada za realizację jakichkolwiek działań. Przedmiotem usług są wyspecjalizowane analizy danych marketingowych i rynkowych oraz oparte na nich opinie i rekomendacje, których wykorzystanie zależy wyłącznie od Zleceniodawcy.

6.  Klasyfikacja statystyczna usług i jej przesłanki

Wnioskodawca klasyfikuje opisane usługi – w całości, jako usługę złożoną o jednolitym, analityczno-doradczym charakterze – do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKWiU 2015, rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r., Dz. U. poz. 1676 ze zm.). Klasyfikacji dokonał Wnioskodawca jako usługodawca, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU 2015 (pkt 5.3.2), na podstawie faktycznego charakteru wykonywanych czynności, niezależnie od kodu PKD, pod którym działalność jest zarejestrowana (informacyjnie: PKD 74.90.Z).

Przesłanki tej klasyfikacji są następujące:

Usługi stanowią doradztwo specjalistyczne oparte na analizie danych, inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierią – mieszczą się zatem w zakresie usług doradztwa specjalistycznego objętych grupowaniem 74.90.20.0 zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015.

Usługi nie są usługami reklamowymi ani usługami badania rynku i opinii publicznej (dział 73 PKWiU): Wnioskodawca nie tworzy reklam ani materiałów reklamowych, nie planuje, ani nie kupuje mediów, nie prowadzi kampanii reklamowych, nie projektuje, ani nie realizuje badań ankietowych, wywiadów, ani pomiarów opinii publicznej.

Usługi nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (klasa 70.22 PKWiU), w tym usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem rynkiem (70.22.13.0). Zgodnie z wyjaśnieniami GUS grupowanie 70.22.13.0 obejmuje „usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji”. Wnioskodawca nie świadczy pomocy operacyjnej: nie formułuje strategii marketingowej organizacji Zleceniodawcy ani nie odpowiada za jej realizację, nie organizuje kanałów marketingowych i dystrybucyjnych, nie prowadzi sprzedaży, ani nie szkoli personelu prowadzącego sprzedaż. Czynności Wnioskodawcy ograniczają się do analiz danych oraz przedstawiania opinii i rekomendacji, które Zleceniodawca wykorzystuje według własnego uznania.

Wobec braku grupowania opisującego dokładnie czynności o takim charakterze, zgodnie z pkt 7.6.2 zasad metodycznych PKWiU 2015 usługę należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze, którym jest 74.90.20.0.

Taka sama klasyfikacja dotyczy usług już wykonanych (stan faktyczny) oraz usług, które będą wykonywane w przyszłości na podstawie tej samej umowy (zdarzenie przyszłe).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie:

Wnioskodawca otrzymywał, otrzymuje i będzie otrzymywał jedno wynagrodzenie za wszystkie czynności wykonywane w ramach usług doradztwa marketingowego i analityki.

Umowa określa jedną, stałą stawkę godzinową za świadczenie usług jako całości. Miesięczne wynagrodzenie stanowi iloczyn łącznej liczby godzin faktycznie poświęconych na świadczenie usług w danym miesiącu oraz tej jednej stawki godzinowej. Umowa nie przewiduje odrębnych stawek, cenników ani odrębnego wynagrodzenia za poszczególne rodzaje czynności opisane we wniosku (czynności A-E); żadna z tych czynności nie jest wyceniana ani rozliczana oddzielnie. Faktura obejmuje łączną liczbę godzin świadczenia usług w danym miesiącu.

Czynności opisane we wniosku są zatem wykonywane w ramach jednej, złożonej usługi o jednolitym, analityczno-doradczym charakterze i tak też są wynagradzane.

Podstawy (przesłanki) klasyfikacji usług do grupowania PKWiU 74.90.20.0

Po ponownej weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług, dokonanej w świetle zacytowanych w wezwaniu wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, Wnioskodawca podtrzymuje klasyfikację usług będących przedmiotem wniosku do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Wnioskodawca nie wskazuje innego symbolu PKWiU. Klasyfikacja ta dotyczy zarówno usług już wykonanych (zaistniały stan faktyczny), jak i usług, które będą wykonywane na podstawie tej samej umowy (zdarzenie przyszłe).

Klasyfikacji dokonał Wnioskodawca jako usługodawca, zgodnie z pkt 5.3.2 zasad metodycznych PKWiU 2015, na podstawie faktycznego charakteru wykonywanych czynności. Przesłanki klasyfikacji są następujące:

1.  Charakter usługi jako całości. Zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1.1 wezwania czynności A-E są wykonywane w ramach jednej, złożonej usługi objętej jednym wynagrodzeniem. Stosownie do pkt 7.6.2 tiret drugie zasad metodycznych PKWiU 2015 usługę złożoną klasyfikuje się jak usługę, która nadaje całości zasadniczy charakter. Zasadniczym charakterem usługi Wnioskodawcy jest specjalistyczna analiza danych marketingowych i rynkowych oraz formułowanie na jej podstawie opinii i rekomendacji. Efektem każdej z czynności są wyłącznie analizy, raporty, opinie i rekomendacje przekazywane Zleceniodawcy do jego samodzielnej decyzji.

2.  Zgodność z zakresem grupowania 74.90.20.0. Zgodnie z zacytowanymi w wezwaniu wyjaśnieniami GUS grupowanie 74.90.20.0 obejmuje „Usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie”. Usługi Wnioskodawcy są właśnie takim doradztwem specjalistycznym: wymagają wiedzy specjalistycznej z zakresu analityki danych marketingowych i rynkowych, nie są związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami ani inżynierią i nie zostały sklasyfikowane w innych grupowaniach PKWiU, co Wnioskodawca wykazuje poniżej.

3.  Usługi nie mieszczą się w grupowaniu 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS grupowanie to obejmuje „usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji”. Wnioskodawca nie świadczy pomocy operacyjnej z zakresu strategii i działalności marketingowej Zleceniodawcy. Odnosząc się do poszczególnych zagadnień wymienionych w wyjaśnieniach GUS dla tego grupowania: Wnioskodawca nie analizuje ani nie formułuje strategii marketingowej organizacji Zleceniodawcy (przekazuje analizy i rekomendacje możliwych podejść, natomiast strategię marketingową formułuje i przyjmuje wyłącznie Zleceniodawca); nie formułuje programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej, ani nie organizuje kanałów dystrybucyjnych; nie prowadzi sprzedaży, ani nie szkoli personelu prowadzącego sprzedaż; nie organizuje kanałów marketingowych (sprzedaży hurtowej, detalicznej, wysyłkowej, franczyzy), ani nie projektuje opakowań. Rola Wnioskodawcy kończy się na przekazaniu analiz, opinii i rekomendacji; nie obejmuje jakiegokolwiek udziału w ich wdrażaniu, ani odpowiedzialności za działalność marketingową Zleceniodawcy.

4.  Usługi nie mieszczą się w grupowaniu 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, które zgodnie z wyjaśnieniami GUS obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego. Usługi Wnioskodawcy nie dotyczą żadnego z tych obszarów.

5.  Usługi nie mieszczą się w dziale 70 PKWiU także w pozostałym zakresie: nie dotyczą planowania strategicznego i organizacyjnego przedsiębiorstwa, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania i organizacji pracy, ani efektywności zarządzania, a Wnioskodawca nie kontroluje ani nie zarządza żadnymi jednostkami Zleceniodawcy.

6.  Usługi nie mieszczą się w dziale 73 PKWiU (usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej): Wnioskodawca nie tworzy reklam ani materiałów reklamowych, nie planuje, ani nie kupuje mediów, nie prowadzi kampanii reklamowych, nie projektuje, ani nie realizuje badań ankietowych, wywiadów, paneli badawczych, ani pomiarów opinii publicznej.

7.  Reguła klasyfikacji uzupełniającej. Wobec braku w PKWiU 2015 grupowania zawierającego dokładny opis czynności o charakterze opisanym we wniosku, zgodnie z pkt 7.6.2 tiret trzecie zasad metodycznych usługę należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Grupowaniem tym jest 74.90.20.0, obejmujące doradztwo specjalistyczne gdzie indziej niesklasyfikowane.

Pytania

1.  Czy przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę od maja 2026 r. z tytułu świadczenia opisanych usług doradztwa marketingowego i analityki, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2.  Czy przychody, które Wnioskodawca będzie osiągał w przyszłości ze świadczenia tych samych usług, na podstawie tej samej umowy i w niezmienionych okolicznościach, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad pytanie 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągnięte od maja 2026 r. z tytułu świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ad pytanie 2

Zdaniem Wnioskodawcy, również przychody, które będzie osiągał w przyszłości ze świadczenia tych samych usług w niezmienionych okolicznościach, będą podlegały opodatkowaniu według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie. W szczególności:

1)  nie znajduje do nich zastosowania stawka 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, obejmująca usługi firm centralnych (head office) oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) – opisane usługi nie należą do działu 70 PKWiU, co wykazano w pkt III.5 i III.6 opisu;

2)  nie znajduje do nich zastosowania stawka 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o ryczałcie, obejmująca usługi reklamowe oraz usługi badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) – opisane usługi nie obejmują tworzenia reklam, prowadzenia kampanii reklamowych ani badań rynku i opinii publicznej.

Wobec powyższego właściwa jest stawka 8,5% przewidziana dla przychodów z działalności usługowej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w jednolitej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej usług doradztwa marketingowego i analitycznego sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, m.in. w interpretacjach indywidualnych:

-        z 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP,

-        z 8 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.89.2025.2.PSZ,

-        z 9 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.82.2025.3.BM,

-        z 19 maja 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.194.2025.2.PSZ,

-        z 5 czerwca 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.249.2025.2.KK,

-        z 16 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.217.2026.1.AA.

We wszystkich przywołanych sprawach usługi miały charakter doradczo-analityczny, nie obejmowały czynności reklamowych, badania rynku ani doradztwa związanego z zarządzaniem, a organ uznał stanowisko wnioskodawców o stawce 8,5% za prawidłowe.

Ocena prawna jest identyczna dla zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ponieważ usługi będą świadczone na podstawie tej samej umowy, w tym samym zakresie i na tych samych zasadach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Należy ponadto zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone (…) kwietnia 2026 r. poprzez aktualizację wpisu w CEIDG – przed uzyskaniem pierwszego przychodu z działalności. Pierwszy przychód osiągnął Pan w maju 2026 r.; pierwsza faktura została wystawiona w maju 2026 r. Działalność jest prowadzona nadal, a Pan osiąga z niej bieżące przychody i będzie je osiągał w kolejnych okresach. W roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym stosuje Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, nie prowadził Pan pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z czym spełniony jest warunek określony w art. 6 ust. 4 oraz nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie). Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, tj. pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU 2015. Taki sam charakter działalność będzie miała w przyszłości. Usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, ponadto nie wykonuje Pan żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie. Świadczy Pan usługi doradztwa marketingowego i analityki na rzecz spółki z siedzibą w (…), na podstawie umowy o świadczenie usług (Marketing Services Agreement) zawartej (…) kwietnia 2026 r. na okres 12 miesięcy, obowiązującej od (..) maja 2026 r. Umowa ma charakter umowy między przedsiębiorcami (B2B). Wszystkie usługi były, są i będą wykonywane przez Pana wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zdalnie (praca z wykorzystaniem środków komunikacji elektronicznej). Nie wykonuje Pan usług na terytorium (…) i nie prowadzi Pan tam działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką (…) w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Pana Zleceniodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu i udostępnianiu w modelu abonamentowym (…) internetowej platformy służącej do organizacji spotkań biznesowych i networkingu uczestników konferencji, targów oraz innych wydarzeń gospodarczych. Klientami Zleceniodawcy są organizatorzy takich wydarzeń. Wewnętrzni interesariusze Zleceniodawcy to pracownicy i współpracownicy Zleceniodawcy: zespół marketingu, zespół sprzedaży, zespół obsługi klienta oraz członkowie zarządu. Współpracuje Pan z tymi osobami wyłącznie w roli doradczej, opisanej poniżej – nie kieruje Pan ich pracą, nie wydaje im poleceń i nie ponosi odpowiedzialności za ich działania. Pana wynagrodzenie było, jest i będzie ustalane wyłącznie według stawki godzinowej: miesięczne wynagrodzenie stanowi iloczyn liczby godzin faktycznie poświęconych na świadczenie usług w danym miesiącu oraz stałej stawki godzinowej określonej w umowie. Wynagrodzenie nie jest kwotą stałą – jego wysokość zależy od liczby godzin faktycznie poświęconych na świadczenie usług w danym miesiącu. Umowa przewiduje ponadto możliwość przyznania Panu dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od wskaźników efektywności (KPI), przy czym konkretne wskaźniki, cele i zasady wypłaty tego wynagrodzenia miałyby zostać określone w odrębnym aneksie podpisanym przez obie strony. Do dnia złożenia wniosku aneks taki nie został zawarty, wskaźniki nie zostały określone, a Pan nie otrzymał żadnego wynagrodzenia tego rodzaju – całość przychodów objętych wnioskiem stanowi wynagrodzenie ustalane według stawki godzinowej. W związku ze świadczeniem opisanych usług nie uzyskiwał, nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Nie kontroluje, ani nie zarządza Pan Zleceniodawcą, ani żadnymi jednostkami organizacyjnymi Zleceniodawcy. W ramach umowy wykonywał Pan, wykonuje i będzie wykonywał pięć rodzajów czynności, szczegółowo scharakteryzowanych w treści wniosku. Wspólną cechą wszystkich czynności jest ich wyłącznie analityczno-doradczy charakter: efektem Pana pracy są analizy, opinie i rekomendacje, natomiast wszystkie decyzje oraz wdrożenie ewentualnych działań pozostają po stronie Zleceniodawcy. Rekomendacje formułowane przez Pana zawierają: wyniki przeprowadzonych analiz, wnioski z tych analiz, opis możliwych wariantów działań marketingowych wraz z uzasadnieniem opartym na danych oraz wskazaniem oczekiwanych efektów i ryzyk poszczególnych wariantów. Rekomendacje nie zawierają decyzji, poleceń ani rozstrzygnięć zarządczych – mają charakter specjalistycznych opinii, z których Zleceniodawca korzysta według własnego uznania. Pana usługi mają charakter doradczy w tym znaczeniu, że polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień w oparciu o przeprowadzone analizy. Nie były, nie są i nie będą jednak usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Usługi nie dotyczą planowania strategicznego, ani organizacyjnego przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, prowadzenia rachunkowości, kontroli wydatków, organizacji pracy ani efektywności zarządzania. Nie świadczy Pan pomocy operacyjnej w prowadzeniu działalności Zleceniodawcy: nie uczestniczy Pan w zarządzaniu przedsiębiorstwem Zleceniodawcy, nie kieruje Pan ludźmi ani projektami, nie organizuje Pan kanałów dystrybucji, nie szkoli Pan personelu sprzedażowego i nie odpowiada za realizację jakichkolwiek działań. Przedmiotem usług są wyspecjalizowane analizy danych marketingowych i rynkowych oraz oparte na nich opinie i rekomendacje, których wykorzystanie zależy wyłącznie od Zleceniodawcy. Opisane usługi klasyfikuje Pan – w całości, jako usługę złożoną o jednolitym, analityczno-doradczym charakterze – do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Klasyfikacji dokonał Pan jako usługodawca, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU 2015 (pkt 5.3.2), na podstawie faktycznego charakteru wykonywanych czynności, niezależnie od kodu PKD, pod którym działalność jest zarejestrowana (informacyjnie: PKD 74.90.Z). Przesłanki tej klasyfikacji są następujące: Usługi stanowią doradztwo specjalistyczne oparte na analizie danych, inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierią – mieszczą się zatem w zakresie usług doradztwa specjalistycznego objętych grupowaniem 74.90.20.0 zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015. Usługi te nie są usługami reklamowymi, ani usługami badania rynku i opinii publicznej (dział 73 PKWiU): nie tworzy Pan reklam ani materiałów reklamowych, nie planuje, ani nie kupuje Pan mediów, nie prowadzi Pan kampanii reklamowych, nie projektuje, ani nie realizuje Pan badań ankietowych, wywiadów, ani pomiarów opinii publicznej. Pana usługi nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (klasa 70.22 PKWiU), w tym usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem rynkiem (70.22.13.0). Wskazał Pan, że nie świadczy Pan pomocy operacyjnej: nie formułuje Pan strategii marketingowej organizacji Zleceniodawcy, ani nie odpowiada Pan za jej realizację, nie organizuje Pan kanałów marketingowych i dystrybucyjnych, nie prowadzi Pan sprzedaży, ani nie szkoli Pan personelu prowadzącego sprzedaż. Pana czynności ograniczają się do analiz danych oraz przedstawiania opinii i rekomendacji, które Zleceniodawca wykorzystuje według własnego uznania. Wobec braku grupowania opisującego dokładnie czynności o takim charakterze, zgodnie z pkt 7.6.2 zasad metodycznych PKWiU 2015 usługę należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze, którym jest 74.90.20.0. Taka sama klasyfikacja dotyczy usług już wykonanych (stan faktyczny) oraz usług, które będą wykonywane w przyszłości na podstawie tej samej umowy (zdarzenie przyszłe). Po ponownej weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług, dokonanej w świetle zacytowanych w wezwaniu wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, podtrzymuje Pan klasyfikację usług będących przedmiotem wniosku do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Nie wskazuje Pan innego symbolu PKWiU. Klasyfikacja ta dotyczy zarówno usług już wykonanych (zaistniały stan faktyczny), jak i usług, które będą wykonywane na podstawie tej samej umowy (zdarzenie przyszłe). Klasyfikacji dokonał Pan jako usługodawca, zgodnie z pkt 5.3.2 zasad metodycznych PKWiU 2015, na podstawie faktycznego charakteru wykonywanych czynności. Przesłanki klasyfikacji są następujące: Charakter usługi jako całości. Czynności są wykonywane w ramach jednej, złożonej usługi objętej jednym wynagrodzeniem. Zasadniczym charakterem Pana usługi jest specjalistyczna analiza danych marketingowych i rynkowych oraz formułowanie na jej podstawie opinii i rekomendacji. Efektem każdej z czynności są wyłącznie analizy, raporty, opinie i rekomendacje przekazywane Zleceniodawcy do jego samodzielnej decyzji. Zgodnie z zacytowanymi w wezwaniu wyjaśnieniami GUS grupowanie 74.90.20.0 obejmuje „Usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie”. Pana usługi są właśnie takim doradztwem specjalistycznym: wymagają wiedzy specjalistycznej z zakresu analityki danych marketingowych i rynkowych, nie są związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami ani inżynierią i nie zostały sklasyfikowane w innych grupowaniach PKWiU, co wykazuje Pan poniżej. Usługi nie mieszczą się w grupowaniu 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS grupowanie to obejmuje „usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji”, nie świadczy Pan pomocy operacyjnej z zakresu strategii i działalności marketingowej Zleceniodawcy. Odnosząc się do poszczególnych zagadnień wymienionych w wyjaśnieniach GUS dla tego grupowania: nie analizuje Pan, ani nie formułuje strategii marketingowej organizacji Zleceniodawcy (przekazuje Pan analizy i rekomendacje możliwych podejść, natomiast strategię marketingową formułuje i przyjmuje wyłącznie Zleceniodawca); nie formułuje Pan programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej, ani nie organizuje Pan kanałów dystrybucyjnych; nie prowadzi Pan sprzedaży, ani nie szkoli Pan personelu prowadzącego sprzedaż; nie organizuje Pan kanałów marketingowych (sprzedaży hurtowej, detalicznej, wysyłkowej, franczyzy), ani nie projektuje Pan opakowań. Pana rola kończy się na przekazaniu analiz, opinii i rekomendacji; nie obejmuje jakiegokolwiek udziału w ich wdrażaniu, ani odpowiedzialności za działalność marketingową Zleceniodawcy. Pana usługi nie mieszczą się w grupowaniu 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, które zgodnie z wyjaśnieniami GUS obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego, Pana usługi nie dotyczą żadnego z tych obszarów. Pana usługi nie mieszczą się również w dziale 70 PKWiU także w pozostałym zakresie: nie dotyczą planowania strategicznego i organizacyjnego przedsiębiorstwa, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania i organizacji pracy, ani efektywności zarządzania, a Pan nie kontroluje ani nie zarządza żadnymi jednostkami Zleceniodawcy. Pana usługi nie mieszczą się w dziale 73 PKWiU (usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej): nie tworzy Pan reklam ani materiałów reklamowych, nie planuje, ani nie kupuje Pan mediów, nie prowadzi Pan kampanii reklamowych, nie projektuje, ani nie realizuje Pan badań ankietowych, wywiadów, paneli badawczych, ani pomiarów opinii publicznej.

Wskazuję, że co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych – jak Pan wskazał we wniosku oraz potwierdził w uzupełnieniu – według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku usług, sklasyfikowanych przez Pana według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawka miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.