0112-KDSL1-2.4011.565.2026.4.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ 27 sierpnia 2026 r.) oraz 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wiodącym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem.

Działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę. Wnioskodawca prezentuje i oferuje towary we własnym imieniu, za pośrednictwem własnych stron internetowych (dalej: „Strona internetowa”), na których zamieszczane są oferty sprzedaży. Wnioskodawca oferuje głównie kosmetyki, przy czym w przyszłości asortyment ten może ulec zmianie i zostać rozszerzony o inne produkty.

Wnioskodawca zajmuje się dropsippingiem pochodzącym z Chin, działa na platformie X, na której jest postawiony sklep. Obsługa płatności również jest obsługiwana przez (…).

W większości są to sklepy jednoproduktowe. Klient widząc filmik reklamujący dany produkt zazwyczaj wchodzi na sklep z linku w profilu, dokonuje zamówienia, a X przekazuje je do Wnioskodawcy, który zamawia dany towar od chińskiego agenta bezpośrednio na adres klienta.

Wnioskodawca oferuje różnego rodzaju asortyment kosmetyczny, na przykład:

-     kosmetyki do makijażu twarzy,

-     kosmetyki do makijażu ust,

-     kosmetyki do makijażu brwi,

-     kosmetyki do makijażu oczu,

-     cień do powiek,

-     sztuczne rzęsy i akcesoria.

Są to jedynie przedmioty przykładowe. W przyszłości Wnioskodawca może oferować nabycie innych towarów.

Model działania Wnioskodawcy wygląda następująco:

1.  Podatnik wyszukuje produkty oferowane na platformach sprzedażowych, takich jak Y, kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących). W przyszłości Wnioskodawca może nabywać towar od prywatnych sprzedawców mających miejsce zamieszkania lub siedziby na terytorium Chin.

2.  Informacje dotyczące towarów oferowanych na stronie chińskich sprzedawców są pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę Stronie internetowej. Wnioskodawca faktycznie nabywa towar i sprzedaje je do odbiorców w Polsce. Modyfikacja ofert sprzedawców polega m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych – celem dostosowania do potrzeb odbiorcy. Klienci mogą nabywać wyłącznie towary zamieszczone na stronie internetowej Wnioskodawcy. Chińscy sprzedawcy nie mają prawa do zmian w opisach towarów na stronie internetowej Wnioskodawcy.

3.  Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają zamówienia na towary za pośrednictwem Strony internetowej Wnioskodawcy. Przed złożeniem zamówienia klient jest zobligowany do wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia, na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd po potrąceniu prowizji kwoty są transferowane na konto bankowe Wnioskodawcy.

4.  W ramach organizacji zamówienia Wnioskodawca dokonuje w imieniu i na rzecz klienta, zamówienia towaru od chińskiego sprzedawcy oraz uiszcza zapłatę za zamówiony przez klienta towar.

5.  W ramach realizowanych świadczeń Wnioskodawca nie występuje jako importer towaru ani nie jest zobowiązany do uiszczania opłat celno-skarbowych.

6.  Ewentualny zwrot towaru klient powinien kierować bezpośrednio do chińskiego sprzedawcy albo do Wnioskodawcy.

7.  Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Wnioskodawca działający w imieniu klientów, nabywa towary od chińskich sprzedawców. Chiński dostawca otrzymuje dane klientów w sposób automatyczny, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów. W rezultacie, chiński dostawca będzie miał świadomość, że Wnioskodawca nie jest finalnym odbiorcą towarów.

8.  Zamówienie złożone w postaci elektronicznej wiąże klienta, jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej Wnioskodawca prześle potwierdzenie przyjęcia do realizacji zamówienia, które stanowi oświadczenie Podatnika o przyjęciu zamówienia klienta i z chwilą jej otrzymania przez klienta zawarta zostaje umowa sprzedaży.

9.  Chińscy sprzedawcy wysyłają nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres.

10.  Prawo do rozporządzania towarem przejdzie na klienta niemalże z chwilą złożenia zamówienia u sprzedawcy. Wnioskodawca w krótkim czasie od zaksięgowania płatności składa zamówienie u sprzedawcy i opłaca je.

11.  W przypadku, gdy Klient decyduje się na zwrot towaru po jego zakupie, klient zwraca towar do Wnioskodawcy lub bezpośrednio do Sprzedawcy z Chin.

12.  Zakupiony towar nie trafia do Wnioskodawcy, ale bezpośrednio do klienta zgodnie z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Wnioskodawca nie uzyskuje od sprzedawców typowych faktur potwierdzających zakup towarów przez klientów, lecz tabelę w excel z podsumowaniem zamówień. Pakowaniem towarów i dostarczeniem towarów do przewoźnika zajmuje się chiński sprzedawca.

13.  Oferowane towary na stronie internetowej są i będą towarami o wartości rzeczywistej wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.

14.  Wnioskodawca dokumentuje każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na życzenie konsumenta wystawiana jest faktura dokumentująca sprzedaż towarów.

15.  Podatnik nie dokonał oraz nie planuje dokonać w przyszłości rejestracji do szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych, przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS).

16.  Wnioskodawca podkreśla, iż na żadnym etapie transakcji nie dysponuje fizycznie towarem, w szczególności nie magazynuje go ani nie dokonuje odprawy celnej na terytorium Polski. Towar jest przesyłany bezpośrednio od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski i to na odbiorcy końcowym spoczywa obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej.

17.  Wnioskodawcę łączą stosunki z klientem oraz z dostawcą z Chin. Natomiast klienta nie łączy stosunek z dostawcą z Chin.

18.  Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności.

19.  Wnioskodawca przed zamieszczeniem towarów na wskazanych platformach sprzedażowych, ustala cenę sprzedaży (swoje wynagrodzenie), która obejmuje cenę zakupu towaru w hurtowni, proporcjonalną część ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów oraz planowany zysk.

20.  Wnioskodawca otrzymuje na swój rachunek bankowy całą cenę towaru tuż po dokonaniu zakupu. Z otrzymanych środków pieniężnych Wnioskodawca opłaca zamówienie u chińskiego dostawcy. Oznacza to, że rola Wnioskodawcy sprowadza się do pośredniczenia między kupującym a dostawcą. Należy przyjąć, że środki stanowiące równowartość ceny jedynie przejściowo znajdują się w posiadaniu Wnioskodawcy, który ma obowiązek ich przekazania dostawcy. Zatem zyskiem Wnioskodawcy jest jedynie różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną chińskiemu dostawcy (marża, prowizja).

W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan następujące informacje:

1.  Wnioskodawca nabywa towary we własnym imieniu, a następnie je sprzedaje w stanie nieprzetworzonym.

2.  Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

3.  Zdaniem Wnioskodawcy, działalność opisana we wniosku jest działalnością usługową w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4.  Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU – nie dokonał takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności ani nie uzyskał takiej klasyfikacji z Urzędu Statystycznego.

5.  W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawcy, zachowane są warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6.  W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca spełnia przesłanki opodatkowania ryczałtem. Oznacza to, że zastosowania nie mają wyłączenia określone w art. 8 ustawy.

Pytanie

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca powinien opodatkować swoje przychody?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tego rodzaju działalności, mogą być opodatkowane, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie, według stawki 3%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o PIT”, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

2)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy;

·      3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 – art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie użyte w ustawie określenie działalności usługowej w zakresie handlu oznacza – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie, czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę, przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zatem, jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą opartą o tzw. dropshipping, tj. sprzedaje towary we własnym imieniu za pośrednictwem własnej strony internetowej lub platform sprzedażowych. Nabywa towary w hurtowni, która wysyła towary bezpośrednio do ostatecznego klienta. Towary te nabywane są u zewnętrznego podmiotu, sprzedawane bez żadnych modyfikacji zarówno w odniesieniu do ich zawartości, jak i opakowania.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że jeżeli przedmiotem ww. działalności gospodarczej jest nabycie, a następnie sprzedaż we własnym imieniu i na własny rachunek towarów, to działalność ta wpisuje się w definicję „działalności usługowej w zakresie handlu” wskazanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tego rodzaju działalności, mogą być opodatkowane, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie, według stawki 3%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby, w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Według treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że wiodącym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem, działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę. Prezentuje i oferuje Pan towary we własnym imieniu, za pośrednictwem własnych stron internetowych, na których zamieszczane są oferty sprzedaży. Oferuje Pan głównie kosmetyki, przy czym w przyszłości asortyment ten może ulec zmianie i zostać rozszerzony o inne produkty. Zajmuje się Pan dropsippingiem pochodzącym z Chin, działa Pan na platformie X, na której jest postawiony sklep. Obsługa płatności również jest obsługiwana przez (…). W większości są to sklepy jednoproduktowe. Klient widząc filmik reklamujący dany produkt zazwyczaj wchodzi na sklep z linku w profilu, dokonuje zamówienia, a X przekazuje je do Pana, zamawia Pan dany towar od chińskiego agenta bezpośrednio na adres klienta. Oferuje Pan różnego rodzaju asortyment kosmetyczny, na przykład: kosmetyki do makijażu twarzy, kosmetyki do makijażu ust, kosmetyki do makijażu brwi, kosmetyki do makijażu oczu, cień do powiek, sztuczne rzęsy i akcesoria. Są to jedynie przedmioty przykładowe. W przyszłości może Pan oferować nabycie innych towarów. Model Pana działania wygląda następująco: wyszukuje Pan produkty oferowane na platformach sprzedażowych, takich jak Y, kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących). W przyszłości może Pan nabywać towar od prywatnych sprzedawców mających miejsce zamieszkania lub siedziby na terytorium Chin. Informacje dotyczące towarów oferowanych na stronie chińskich sprzedawców są pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Pana Stronie internetowej. Faktycznie nabywa Pan towar i sprzedaje go do odbiorców w Polsce. Modyfikacja ofert sprzedawców polega m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych – celem dostosowania do potrzeb odbiorcy. Klienci mogą nabywać wyłącznie towary zamieszczone na Pana stronie internetowej. Chińscy sprzedawcy nie mają prawa do zmian w Pana opisach towarów na stronie internetowej. Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają zamówienia na towary za pośrednictwem Pana Strony internetowej. Przed złożeniem zamówienia klient jest zobligowany do wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia, na Pana rachunek bankowy. Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd po potrąceniu prowizji kwoty są transferowane na Pana konto bankowe. W ramach organizacji zamówienia dokonuje Pan w imieniu i na rzecz klienta, zamówienia towaru od chińskiego sprzedawcy oraz uiszcza zapłatę za zamówiony przez klienta towar. W ramach realizowanych świadczeń nie występuje Pan jako importer towaru ani nie jest Pan zobowiązany do uiszczania opłat celno-skarbowych. Ewentualny zwrot towaru klient powinien kierować bezpośrednio do chińskiego sprzedawcy albo do Pana. Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Pan działający w imieniu klientów, nabywa towary od chińskich sprzedawców. Chiński dostawca otrzymuje dane klientów w sposób automatyczny, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów. W rezultacie, chiński dostawca będzie miał świadomość, że nie jest Pan finalnym odbiorcą towarów. Zamówienie złożone w postaci elektronicznej wiąże klienta, jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej prześle Pan potwierdzenie przyjęcia do realizacji zamówienia, które stanowi oświadczenie Podatnika o przyjęciu zamówienia klienta i z chwilą jej otrzymania przez klienta zawarta zostaje umowa sprzedaży. Chińscy sprzedawcy wysyłają nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres. Prawo do rozporządzania towarem przejdzie na klienta niemalże z chwilą złożenia zamówienia u sprzedawcy. W krótkim czasie od zaksięgowania płatności składa Pan zamówienie u sprzedawcy i opłaca je. W przypadku, gdy Klient decyduje się na zwrot towaru po jego zakupie, klient zwraca towar do Pana lub bezpośrednio do Sprzedawcy z Chin. Zakupiony towar nie trafia do Pana, ale bezpośrednio do klienta zgodnie z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Nie uzyskuje Pan od sprzedawców typowych faktur potwierdzających zakup towarów przez klientów, lecz tabelę w excel z podsumowaniem zamówień. Pakowaniem towarów i dostarczeniem towarów do przewoźnika zajmuje się chiński sprzedawca. Oferowane towary na stronie internetowej są i będą towarami o wartości rzeczywistej wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro. Dokumentuje Pan każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na życzenie konsumenta wystawiana jest faktura dokumentująca sprzedaż towarów. Nie dokonał Pan oraz nie planuje dokonać Pan w przyszłości rejestracji do szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych, przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS). Podkreśla Pan, iż na żadnym etapie transakcji nie dysponuje Pan fizycznie towarem, w szczególności nie magazynuje Pan go ani nie dokonuje odprawy celnej na terytorium Polski. Towar jest przesyłany bezpośrednio od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski i to na odbiorcy końcowym spoczywa obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej. Łączą Pana stosunki z klientem oraz z dostawcą z Chin, natomiast klienta nie łączy stosunek z dostawcą z Chin. Wskazał Pan, że nabywa Pan towary we własnym imieniu, a następnie je sprzedaje w stanie nieprzetworzonym. Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności. Przed zamieszczeniem towarów na wskazanych platformach sprzedażowych, ustala Pan cenę sprzedaży (swoje wynagrodzenie), która obejmuje cenę zakupu towaru w hurtowni, proporcjonalną część ponoszonych przez Pana kosztów oraz planowany zysk. Otrzymuje Pan na swój rachunek bankowy całą cenę towaru tuż po dokonaniu zakupu. Z otrzymanych środków pieniężnych opłaca Pan zamówienie u chińskiego dostawcy. Oznacza to, że Pana rola sprowadza się do pośredniczenia między kupującym a dostawcą. Należy przyjąć, że środki stanowiące równowartość ceny jedynie przejściowo znajdują się w Pana posiadaniu, który ma obowiązek ich przekazania dostawcy. Zatem Pana zyskiem jest jedynie różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną chińskiemu dostawcy (marża, prowizja). Ponadto, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pana zdaniem, działalność opisana we wniosku jest działalnością usługową w zakresie handlu w myśl art 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie posiada Pan klasyfikacji PKWiU – nie dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności ani nie uzyskał Pan takiej klasyfikacji z Urzędu Statystycznego w Łodzi. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana, zachowane są warunki zawarte w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz spełnia Pan przesłanki opodatkowania ryczałtem. Oznacza to, że zastosowania nie mają wyłączenia określone w art. ww. 8 ustawy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że skoro przedmiotem Pana działalności jest nabycie, a następnie sprzedaż we własnym imieniu za pośrednictwem strony internetowej towarów w stanie nieprzetworzonym, to działalność ta wpisuje się w definicję „działalności usługowej w zakresie handlu” wskazanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, przychody uzyskiwane przez Pana z tego rodzaju działalności, są opodatkowane, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawką ryczałtu w wysokości 3%.

Podsumowując, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku model logistyczny, należy uznać za przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, które podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.