0112-KDSL1-2.4011.555.2026.3.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 sierpnia 2026 r. (wpływ 24 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany na podstawie uzupełnienia wniosku)

Jest Pan właścicielem nieruchomości rolnej, którą podzielił w tym roku ze względu na sprzedaż dla członków Pana rodziny. Grunty aktualnie mają status działek rolnych (status w Urzędzie Gminy RIVb) oraz w aktualnym planie zagospodarowania przestrzennego (uchwalony (…) sierpnia 2021 r.) są z przeznaczeniem mieszkaniowo-usługowym M. U. Właścicielem gruntów jest Pan od 1985 r. na podstawie Umowy przekazania gospodarstwa rolnego od Pana ojca (powierzchnia (…) ha). Przez cały okres użytkowania powyższych gruntów nie inwestował Pan w nie, działki nie są uzbrojone, aktualnie nie ma w planach gminnych możliwości przyłączenia ich do sieci wodociągowej oraz kanalizacyjnej, przez działki przebiega linia niskiego napięcia wraz ze słupami oraz dojazd stanowi do nich nieutwardzona droga gminna. Obecnie wraz z małżonką przebywa Pan na uposażeniu emerytalnym: Pan od września 2018 r. oraz Pana małżonka od sierpnia 2019 r. W celu pozbycia się pozostałej części gruntów ((…) ha) i sprzedaży dla członków Pana rodziny (…), nieruchomość podzielona została na mniejsze części: dwie działki o powierzchniach (…) ha – każda oraz dwie działki o powierzchniach (…) ha – każda, a także działkę o powierzchni (…) ha (jako dojazd do dwóch działek o pow. (…) ha). W poprzednich latach sporadycznie sprzedawał Pan działki o podobnych powierzchniach, również dla członków Pana rodziny w celu stopniowego wygaszania swojej działalności jako rolnik. Planowani nabywcy są z Pana najbliższej rodziny, nie posiada Pan własnych dzieci, dlatego też sprzedaż tych nieruchomości ma na celu zachowanie rodzinnego majątku, a nie osiągnięcie korzyści majątkowych czy prowadzenie działalności deweloperskiej. Jednocześnie chciałby Pan poinformować, iż sprzedaż powyższych gruntów miałaby odbyć się w jednym terminie.

Działki, których dotyczy wniosek: (…),

obręb ewidencyjny: (…),

numery działek: 1, 2, 3, 4, 5.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy działki będące przedmiotem wniosku od momentu ich nabycia do momentu planowanej sprzedaży były kiedykolwiek udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

·      czy był/jest Pan stroną umowy?

·      kto uzyskiwał/uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy/wynajmu nieruchomości – czy wyłącznie Pan?

·      czy rozliczał/rozlicza się Pan z umowy? Jeśli nie, kto rozliczał/rozlicza umowę?

·      czy były/są/będą udostępnianie odpłatnie czy nieodpłatnie?

Odpowiedź: Tak, działki będące przedmiotem wniosku były i są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy:

·      tak, jest Pan stroną umowy,

·      nie uzyskuje Pan korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy, dzierżawcą jest członek Pana najbliższej rodziny,

·      nie rozlicza się Pan z umowy,

·      były i są udostępniane nieodpłatnie.

2.  Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem zapytania będą do dnia sprzedaży podejmowane przez Pana jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek, np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności danej działki (proszę, żeby podał Pan jakie to będą czynności – nakłady i przez kogo zostały/zostaną poniesione)?

Odpowiedź: Nie podejmował Pan, ani nie będzie podejmować żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek.

3.  Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami działek zostanie przez Pana zawarta przedwstępna umowa sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży z przyszłym nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działek będą wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca/nabywcy, na działkach będących przedmiotem wniosku, będzie/będą dokonywał/dokonywali inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

Odpowiedź: Nie będzie zawierał Pan przedwstępnych umów sprzedaży z przyszłymi nabywcami.

4.  Czy udzielił/udzieli Pan innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnym nabywcom działek) pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności podejmował/będzie podejmował podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży działek (np. pozwolenie na budowę itp.).

Odpowiedź: Tak, udzielił Pan pełnomocnictwa jednemu z przyszłych nabywców w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek. Zakresem tego pełnomocnictwa było załatwienie wszelkich formalności w Urzędzie Gminy, Starostwie Powiatowym oraz w firmie geodezyjnej:

-     uzyskanie wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej działek,

-     uzyskanie wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

-     złożenie i odebranie dokumentów w firmie geodezyjnej,

-     odebranie ostatecznej decyzji podziałowej.

5.  Czy zgłaszał Pan uwagi lub poprawki do treści uchwały o objęciu gruntu przedmiotowych działek miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, np. o objęcie działek MPZP lub odpowiednim przeznaczeniu gruntu wynikającym z tego planu?

Odpowiedź: Nie zgłaszał Pan uwag, ani poprawek do treści uchwały o objęciu gruntu przedmiotowych działek miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

6.  Czy przebiegająca przez działki linia niskiego napięcia wraz z słupami powstała z Pana inicjatywy? Jaki był cel powstania i z czyjej inicjatywy ona powstała?

Odpowiedź: Linia niskiego napięcia wraz z słupami, która przebiega przez Pana działki, nie powstała z Pana inicjatywy i nie czerpie Pan z niej korzyści.

7.  Na co przeznaczy Pan środki pozyskane ze sprzedaży działek?

Odpowiedź: Środki pozyskane ze sprzedaży działek chce Pan przeznaczyć na bieżące potrzeby oraz wykonanie remontu Pana domu systemem gospodarczym.

8.  Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?

c)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odpowiedź: Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

9.  Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

10.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

11.  Czy prowadzi Pan albo kiedykolwiek wcześniej prowadził Pan lub będzie Pan prowadził działalność gospodarczą, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan oraz w przeszłości nie prowadził Pan działalności gospodarczej w żadnym zakresie.

12.  Kiedy planuje Pan sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku? Proszę o wskazanie roku, w którym zamierza Pan sprzedać te działki.

Odpowiedź: Działki planuje Pan sprzedać w 2026 r.

13.  W związku z opisem sprawy:

proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży?

b)  ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

c)  na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży tych nieruchomości?

Odpowiedź: Sprzedaż działek nastąpiła:

(…).

Środki przeznaczył Pan na bieżące potrzeby oraz remont domu.

Pytania (pytania nr 2 i nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy sprzedaż nieruchomości rolnej na rzecz członków Pana rodziny będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy stopień pokrewieństwa pomiędzy Panem a stronami transakcji (…) ma wpływ na naliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych?

3.  Czy od planowanej transakcji zostanie Panu naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, planowana przez Pana sprzedaż działek nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Działki, które zamierza Pan sprzedać, stanowią Pana majątek prywatny. Nie nabył Pan ich w celach inwestycyjnych i handlowych, tylko w celu kontynuacji uprawy roli po Pana ojcu. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w żadnym zakresie i nie podejmuje działań charakterystycznych dla przedsiębiorców zajmujących się handlem gruntami. Planowana sprzedaż działek będzie miała charakter jednorazowy i zostanie dokonana na rzecz członków Pana najbliższej rodziny (…), za cenę odpowiadającą wartości gruntów rolnych, zgodnie z aktualnym sposobem użytkowania działek. Celem tej czynności nie będzie osiągnięcie zysku, lecz przekazanie działek osobom bliskim. W Pana ocenie, okoliczność ta potwierdza, że nie będzie Pan działał jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, lecz jako osoba fizyczna rozporządzająca swoim prywatnym majątkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

-     nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

-     nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie prowadzi Pan oraz w przeszłości nie prowadził Pan działalności gospodarczej w żadnym zakresie. Jest Pan właścicielem nieruchomości rolnej, którą podzielił w tym roku ze względu na sprzedaż dla członków Pana rodziny. Grunty aktualnie mają status działek rolnych (status w Urzędzie Gminy RIVb) oraz w aktualnym planie zagospodarowania przestrzennego (uchwalony (…) sierpnia 2021 r. ) są z przeznaczeniem mieszkaniowo-usługowym M. U. Właścicielem gruntów jest Pan od 1985 r. na podstawie Umowy przekazania gospodarstwa rolnego od Pana ojca (powierzchnia (…) ha). Przez cały okres użytkowania powyższych gruntów nie inwestował Pan w nie, działki nie są uzbrojone, aktualnie nie ma w planach gminnych możliwości przyłączenia ich do sieci wodociągowej oraz kanalizacyjnej, przez działki przebiega linia niskiego napięcia wraz ze słupami oraz dojazd stanowi do nich nieutwardzona droga gminna. Linia niskiego napięcia wraz z słupami, która przebiega przez Pana działki, nie powstała z Pana inicjatywy i nie czerpie Pan z niej korzyści. Obecnie wraz z małżonką przebywa Pan na uposażeniu emerytalnym: Pan od września 2018 r. oraz Pana małżonka od sierpnia 2019 r. W celu pozbycia się pozostałej części gruntów ((…) ha) i sprzedaży dla członków Pana rodziny (trzecia oraz czwarta linia pokrewieństwa), nieruchomość podzielona została na mniejsze części: dwie działki o powierzchniach (…) ha – każda oraz dwie działki o powierzchniach (…) ha – każda, a także działkę o powierzchni (…) ha (jako dojazd do dwóch działek o pow. (…) ha). Numery działek to: 1, 2, 3, 4, 5. Działki będące przedmiotem wniosku były i są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy, jest Pan stroną umowy, nie uzyskuje Pan korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy, dzierżawcą jest członek Pana najbliższej rodziny, nie rozlicza się Pan z umowy, działki były i są udostępniane nieodpłatnie. Nie podejmował Pan, ani nie będzie podejmować żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek. Nie będzie zawierał Pan przedwstępnych umów sprzedaży z przyszłymi nabywcami. Udzielił Pan pełnomocnictwa jednemu z przyszłych nabywców w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek. Zakresem tego pełnomocnictwa było załatwienie wszelkich formalności w Urzędzie Gminy, Starostwie Powiatowym oraz w firmie geodezyjnej, tj.: uzyskanie wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej działek, uzyskanie wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, złożenie i odebranie dokumentów w firmie geodezyjnej oraz odebranie ostatecznej decyzji podziałowej. Nie zgłaszał Pan uwag, ani poprawek do treści uchwały o objęciu gruntu przedmiotowych działek miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Sprzedaż przedmiotowych działek miałaby odbyć się w jednym terminie, w 2026 r. Środki pozyskane ze sprzedaży działek chce Pan przeznaczyć na bieżące potrzeby oraz wykonanie remontu Pana domu systemem gospodarczym. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży i nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. W poprzednich latach sporadycznie sprzedawał Pan działki o podobnych powierzchniach, również dla członków Pana rodziny w celu stopniowego wygaszania swojej działalności jako rolnik. Środki przeznaczył Pan na bieżące potrzeby oraz remont domu. Planowani nabywcy są z Pana najbliższej rodziny, nie posiada Pan własnych dzieci, dlatego też sprzedaż tych nieruchomości ma na celu zachowanie rodzinnego majątku, a nie osiągnięcie korzyści majątkowych czy prowadzenie działalności deweloperskiej.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej w 2026 r. sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5 stwierdzam, że czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży. Co prawda, dokonał Pan podziału działki na mniejsze, ale nie podejmował Pan, ani nie będzie podejmować żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek. Nie prowadzi Pan oraz w przeszłości nie prowadził Pan działalności gospodarczej w żadnym zakresie. Przez cały okres użytkowania powyższych gruntów nie inwestował Pan w nie, działki nie są uzbrojone, aktualnie nie ma w planach gminnych możliwości przyłączenia ich do sieci wodociągowej oraz kanalizacyjnej, przez działki przebiega linia niskiego napięcia wraz ze słupami oraz dojazd stanowi do nich nieutwardzona droga gminna. Linia niskiego napięcia wraz słupami, która przebiega przez Pana działki, nie powstała z Pana inicjatywy i nie czerpie Pan z niej korzyści. Działki będące przedmiotem wniosku były i są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy, jest Pan stroną umowy, jednak nie uzyskuje Pan korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy, dzierżawcą jest członek Pana najbliższej rodziny, nie rozlicza się Pan z umowy, działki były i są udostępniane nieodpłatnie. Nie będzie zawierał Pan przedwstępnych umów sprzedaży z przyszłymi nabywcami. Udzielił Pan pełnomocnictwa jednemu z przyszłych nabywców w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek. Jednakże zakresem tego pełnomocnictwa było załatwienie wszelkich formalności w Urzędzie Gminy, Starostwie Powiatowym oraz w firmie geodezyjnej. Nie zgłaszał Pan uwag, ani poprawek do treści uchwały o objęciu gruntu przedmiotowych działek miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży i nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. W poprzednich latach sporadycznie sprzedawał Pan działki o podobnych powierzchniach, również dla członków Pana rodziny w celu stopniowego wygaszania swojej działalności jako rolnik. Środki przeznaczył Pan na bieżące potrzeby oraz remont domu. Planowani nabywcy są z Pana najbliższej rodziny, nie posiada Pan własnych dzieci, dlatego też sprzedaż tych nieruchomości ma na celu zachowanie rodzinnego majątku, a nie osiągnięcie korzyści majątkowych czy prowadzenie działalności deweloperskiej.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży przedmiotowych działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem istotą Pana działania nie jest i nie będzie prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Wobec powyższego kwota jaką Pan uzyska ze sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdarzenie opisane we wniosku wskazuje, że skutki podatkowe sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5 należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, jak wskazano na wstępie, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana działek nr 1, 2, 3, 4, 5 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości.

Należy podkreślić użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795)

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan właścicielem przedmiotowych gruntów od 1985 r. na podstawie Umowy przekazania gospodarstwa rolnego od Pana ojca. Cześć przedmiotowych gruntów podzielił Pan na mniejsze działki nr 1, 2, 3, 4, 5 i zamierza Pan je sprzedaż członkom Pana rodziny (…) w 2026 r.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzam, że skoro do nabycia przez Pana gruntów doszło 1985 r., to z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające z planowanej sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabędzie bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Ponadto, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie warunkują powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości od pokrewieństwa między kupującym a sprzedającym. Tym samym, stopień pokrewieństwa pomiędzy Panem a stronami transakcji (3 i 4 linia pokrewieństwa) nie ma wpływu na naliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawne stwierdzam, że planowana w 2026 r. przez Pana sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5 członkom Pana rodziny, nie będzie stanowiła dla Pana przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowana przez Pana sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5 nie będzie stanowiła dla Pana również źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. W związku z powyższym planowana sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Stopień pokrewieństwa pomiędzy Panem a kupującymi przedmiotowe działki (…) nie ma wpływu na naliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie zdarzeń przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, wskazuję, że ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.