0112-KDSL1-1.4011.614.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ 27 sierpnia 2026 r. oraz 1 września 2026 r.) oraz pismem z 25 września 2026 r. (wpływ 25 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego  

Zamierza Pan rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której będzie Pan świadczył usługi polegające na projektowaniu i tworzeniu interaktywnych animacji komputerowych przeznaczonych do implementacji na strony internetowe budowane przez studia pracujące w środowisku (…). Studia te są Pana docelowym klientem.

Głównym przedmiotem działalności będzie tworzenie animacji przy użyciu oprogramowania (…), umożliwiającego budowanie animacji, które są interaktywne (reagują na ruchy myszą, kliknięcia, czy to, co dzieje się na stronie).

Proces pracy obejmuje: animowanie gotowych projektów graficznych dostarczonych przez klienta, budowę logiki animacji i interakcji w programie (…) przy użyciu maszyny stanów, a następnie weryfikacja, czy animacja działa poprawnie w środowisku, w którym pracuje studio (…), by na końcu przesłać gotowy plik (.riv) klientowi w celu umieszczenia animacji na stronie. Sporadycznie, w ramach realizacji pojedynczych zleceń (szacunkowo w jednej na kilkanaście wykonanych animacji) korzysta Pan z prostych elementów kodu (…), przy czym kod ten stanowi wyłącznie techniczne narzędzie pomocnicze służące uzyskaniu zamierzonego efektu wizualnego animacji (np. (…)). Tworzenie takiego kodu nigdy nie stanowi odrębnie zamawianej ani odrębnie fakturowanej usługi - klient zamawia i opłaca gotowy, działający efekt animacji, nie zaś oprogramowanie jako produkt samoistny.

Umowy z klientami nie nakładają na Pana obowiązku programowania ani nie definiują takiego zakresu usług.

Sporadycznie (do kilku razy w roku) może się zdarzyć, że klient zleci dodatkowo wykonanie projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji (a nie tylko samą animację na gotowym już projekcie graficznym). W takich przypadkach zamierza Pan wystawiać odrębną pozycję na fakturze za usługę projektowania graficznego, oddzielnie od pozycji za usługę animacji.

Planuje Pan rozliczać się w formie ryczałtu i ma wątpliwość co do właściwej klasyfikacji PKWiU oraz stawki ryczałtu właściwej dla opisanej działalności, w szczególności z uwagi na niejednoznaczność przepisów klasyfikacyjnych w tym zakresie - w szczególności rozbieżność między treścią wyłączenia w podklasie 74.12.Z (odsyłającą do 59.11.Z) a opisem podklas 59.11.Z i 59.12.Z. Podklasa 59.11.Z nie zawiera odniesienia do grafiki ani animacji komputerowej, natomiast podklasa 59.12.Z wprost wymienia grafikę i animację komputerową – wnosi Pan o wskazanie właściwej klasyfikacji PKWiU oraz stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej dla opisanej działalności.

W uzupełnieniach wniosku z 27 sierpnia 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o poniższe informacje:

1)    Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce - miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2)    Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywać w ramach usług będących przedmiotem wniosku polegających na tworzeniu animacji z gotowych projektów graficznych dostarczanych przez klienta – proszę opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym będą one polegać, czego będą dotyczyć, jaki będzie ich zakres, co będzie ich przedmiotem oraz co będzie ich efektem. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: Usługa polegająca na tworzeniu animacji z gotowych projektów graficznych dostarczonych przez klienta ma następujący charakter i przebieg:

a.    Charakter czynności: Czynności polegają na nadaniu ruchu i interaktywności gotowemu materiałowi graficznemu, przy użyciu specjalistycznego oprogramowania do animacji (…).

b.    Na czym polegają: Otrzymany od klienta plik graficzny importuje Pan do programu (…). Dla poszczególnych elementów graficznych określa Pan, jak mają się zmieniać w czasie (np. przesuwać się, zmieniać rozmiar, kolor, przezroczystość) oraz w reakcji na działania użytkownika strony internetowej (np. najechanie kursorem, kliknięcie, przewijanie strony). Do sterowania tymi zmianami wykorzystuje Pan tzw. maszynę stanów - mechanizm w (…) określający, która zmiana ma nastąpić po którym zdarzeniu lub pod jakim warunkiem. Bardzo sporadycznie, gdy maszyna stanów nie jest wystarczającym rozwiązaniem, wykorzystuje Pan przy tym proste elementy kodu (scripting) jako techniczne narzędzie pomocnicze służące uzyskaniu zamierzonego efektu animacji.

c.    Czego dotyczą: Czynności dotyczą animowania materiału graficznego oraz ustawienia logiki, która kontroluje kiedy i jak dane animacje się aktywują.

d.    Zakres: Zakres obejmuje: import pliku graficznego przesłanego przez klienta, animację poszczególnych elementów grafiki, zaprojektowanie logiki i sekwencji animacji, testowanie jej działania, weryfikację poprawności działania w środowisku, z którego korzysta klient (np. oprogramowanie (…)) oraz przekazanie gotowego pliku klientowi, który samodzielnie implementuje animację na stronie internetowej.

e.    Przedmiot: Przedmiotem usługi jest wykonanie animacji komputerowej na bazie dostarczonego materiału graficznego.

f.     Efekt: Efektem jest gotowy plik animacji w formacie .riv, przekazywany klientowi.

3)    Czy w ww. zakresie modyfikuje Pan w jakikolwiek sposób projekt dostarczany przez klienta, który jest podstawą animacji? Jeżeli tak to w jakim zakresie?

Odpowiedź: W ograniczonym zakresie technicznie ingeruje Pan w dostarczony materiał graficzny. Otrzymywane pliki (przekazywane w formacie wektorowym, np. z programu (…)) są zazwyczaj już podzielone przez klienta na warstwy, grupy i elementy składowe - jest to ogólnie nierozłączna część tworzenia grafiki. W razie potrzeby dodatkowo dzieli Pan poszczególne elementy graficzne na jeszcze mniejsze, osobne części - jest to niezbędne, aby możliwe było ich niezależne animowanie (bez takiego podziału możliwe byłoby jedynie przemieszczanie całej grafiki jako jednej, nierozdzielnej całości - podczas gdy animacja polega właśnie na niezależnym poruszaniu się poszczególnych, mniejszych elementów względem siebie). Czynności te mają charakter wyłącznie techniczny i przygotowawczy potrzebny do tworzenia animacji - nie zmienia Pan przy tym samego wyglądu grafiki (kompozycji, kolorystyki, kształtów elementów).

Sporadycznie dostosowuje Pan również dostarczoną grafikę w celu przygotowania osobnych wersji animacji na urządzenia desktopowe i mobilne.

4)    Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywać w ramach usług będących przedmiotem wniosku polegających na wykonaniu projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji – proszę opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym będą one polegać, czego będą dotyczyć, jaki będzie ich zakres, co będzie ich przedmiotem oraz co będzie ich efektem. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: Usługa polegająca na wykonaniu projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji ma następujący charakter i przebieg:

a.    Charakter czynności: Czynności polegają na zaprojektowaniu od podstaw kompozycji graficznej, która następnie stanowi materiał do animacji.

b.    Na czym polegają: Na podstawie (…) lub wytycznych klienta projektuje Pan kompozycję wizualną - dobiera układ elementów, kolorystykę, kształty i styl graficzny - przy użyciu oprogramowania graficznego (np. (…), lub bezpośrednio w (…)) z uwzględnieniem tego, że efekt końcowy będzie następnie animowany.

c.    Czego dotyczą: Czynności dotyczą wyłącznie stworzenia warstwy wizualnej (statycznego projektu graficznego) - nie obejmują samego animowania.

d.    Zakres: Zakres obejmuje: zapoznanie się z wytycznymi/briefem klienta, zaprojektowanie kompozycji graficznej, dobór kolorystyki i stylu wizualnego, przygotowanie plików w formie umożliwiającej ich późniejsze animowanie.

e.    Przedmiot: Przedmiotem usługi jest wykonanie projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji.

f.     Efekt: Efektem jest gotowy projekt graficzny (plik wektorowy).

5)    Czy przedmiotem usługi w tym zakresie jest również wykonanie animacji przygotowanego przez Pana projektu graficznego?

Odpowiedź: Nie, wykonanie animacji nie jest przedmiotem usługi opisanej w punkcie 4 (wykonanie projektu graficznego). Jeżeli w ramach danego zlecenia klient zamawia zarówno projekt graficzny, jak i jego animację, są to dwie odrębne usługi - wykonanie projektu graficznego (opisane w punkcie 4) oraz wykonanie animacji na bazie tego projektu (opisane w punkcie 2, z tą różnicą, że materiałem wyjściowym jest projekt graficzny wykonany osobiście, a nie dostarczony przez klienta). Obie usługi dokumentuje Pan jako odrębne pozycje na fakturze, każda opodatkowana właściwą dla niej stawką ryczałtu.

6)    Pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) zarejestrował/zarejestruje Pan działalność gospodarczą w zakresie usług (czynności) stanowiących przedmiot złożonego wniosku?

Odpowiedź: Zamierza Pan zarejestrować działalność gospodarczą pod symbolem PKD 59.12.Z (Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi) jako przeważający przedmiot działalności, ponieważ jest to jedyna podklasa PKD, która w swoim opisie wprost wymienia animację komputerową, oraz 74.12.Z (Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej) jako dodatkowy przedmiot działalności.

7)    Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Poza opisaną działalnością (tworzenie animacji komputerowych oraz sporadyczne wykonywanie projektów graficznych stanowiących podstawę do animacji) nie przewiduje Pan uzyskiwania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację i rozdzielenie przychodów z poszczególnych rodzajów świadczonych usług (animacja/projektowanie graficzne), tak aby możliwe było zastosowanie właściwej dla każdego z nich stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Jaka jest właściwa klasyfikacja PKWiU oraz jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, znajduje zastosowanie do opisanej we wniosku działalności polegającej na tworzeniu i projektowaniu interaktywnych animacji komputerowych przeznaczonych do implementacji na stronach internetowych?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku)

W Pana ocenie przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Opisana przez Pana działalność stanowi działalność usługową, a jej głównym i przeważającym przedmiotem jest tworzenie interaktywnych animacji komputerowych, nie zaś projektowanie graficzne czy świadczenie usług programistycznych jako takich. Sporadyczne wykorzystanie przez Pana prostych elementów kodu ma wyłącznie charakter technicznego środka pomocniczego, niezbędnego do osiągnięcia zamierzonego efektu animacji, i nie stanowi odrębnie zamawianej ani fakturowanej usługi programistycznej.

W konsekwencji, w Pana ocenie, do przeważającej części Pana przychodów nie powinny znajdować zastosowania wyższe stawki ryczałtu przewidziane dla działalności związanej z oprogramowaniem ani dla specjalistycznego projektowania graficznego. W odniesieniu do sporadycznych przypadków wykonywania odrębnie zamawianej usługi projektowania graficznego zamierza Pan ustalać przychód z tego rodzaju działalności odrębnie, prowadząc ewidencję umożliwiającą przypisanie właściwej stawki ryczałtu do każdego rodzaju świadczonych przez Pana usług.

W uzupełnieniach wniosku z 27 sierpnia 2026 r. przedstawił Pan swoje stanowisko do części pytania dotyczącej właściwej klasyfikacji PKWiU:

W Pana ocenie opisana we wniosku działalność polegająca na tworzeniu interaktywnych animacji komputerowych powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 59.12.05.0 – „Usługi związane z animacją” (zgodnie z obowiązującą klasyfikacją PKWiU 2025) - dla którego zastosowanie znajduje stawka ryczałtu 8,5%.

W zakresie sporadycznie świadczonej usługi projektowania graficznego, opisanej w punktach 4-5, w Pana ocenie właściwym grupowaniem jest PKWiU 74.12.11.0 – „Usługi w zakresie projektowania graficznego”, dla którego zastosowanie znajduje stawka ryczałtu 14%.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 25 września 2026 r. doprecyzował Pan swoje stanowisko poprzez wskazanie, że:

W Pana ocenie opisana we wniosku działalność polegająca na tworzeniu interaktywnych animacji komputerowych powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 59.12.15.0 – „Usługi związane z animacją” (zgodnie z obowiązującą klasyfikacją PKWiU 2015) - dla którego zastosowanie znajduje stawka ryczałtu 8,5%.

W zakresie sporadycznie świadczonej usługi projektowania graficznego, opisanej w punktach 4-5, w Pana ocenie właściwym grupowaniem jest PKWiU 74.10.19.0 – „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, dla którego zastosowanie znajduje stawka ryczałtu 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ww. ustawy wynika, że:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce - miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zamierza Pan rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której będzie Pan świadczył usługi polegające na projektowaniu i tworzeniu interaktywnych animacji komputerowych przeznaczonych do implementacji na strony internetowe budowane przez studia pracujące w środowisku (…). Studia te są Pana docelowym klientem. Zamierza Pan zarejestrować działalność gospodarczą pod symbolem PKD 59.12.Z (Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi) jako przeważający przedmiot działalności, ponieważ jest to jedyna podklasa PKD, która w swoim opisie wprost wymienia animację komputerową, oraz 74.12.Z (Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej) jako dodatkowy przedmiot działalności. Poza opisaną działalnością (tworzenie animacji komputerowych oraz sporadyczne wykonywanie projektów graficznych stanowiących podstawę do animacji) nie przewiduje Pan uzyskiwania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację i rozdzielenie przychodów z poszczególnych rodzajów świadczonych usług (animacja/projektowanie graficzne), tak aby możliwe było zastosowanie właściwej dla każdego z nich stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Głównym przedmiotem działalności będzie tworzenie animacji przy użyciu oprogramowania (…), umożliwiającego budowanie animacji, które są interaktywne (reagują na ruchy myszą, kliknięcia, czy to, co dzieje się na stronie).

Proces pracy obejmuje: animowanie gotowych projektów graficznych dostarczonych przez klienta, budowę logiki animacji i interakcji w programie (…) przy użyciu maszyny stanów, a następnie weryfikacja, czy animacja działa poprawnie w środowisku, w którym pracuje studio (…), by na końcu przesłać gotowy plik (.riv) klientowi w celu umieszczenia animacji na stronie. Sporadycznie, w ramach realizacji pojedynczych zleceń (szacunkowo w jednej na kilkanaście wykonanych animacji) korzysta Pan z prostych elementów kodu (…), przy czym kod ten stanowi wyłącznie techniczne narzędzie pomocnicze służące uzyskaniu zamierzonego efektu wizualnego animacji (np. code component w programie (…) śledzący pozycję przewijania strony w celu sterowania parametrem animacji). Tworzenie takiego kodu nigdy nie stanowi odrębnie zamawianej ani odrębnie fakturowanej usługi - klient zamawia i opłaca gotowy, działający efekt animacji, nie zaś oprogramowanie jako produkt samoistny.

Umowy z klientami nie nakładają na Pana obowiązku programowania ani nie definiują takiego zakresu usług.

Sporadycznie (do kilku razy w roku) może się zdarzyć, że klient zleci dodatkowo wykonanie projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji (a nie tylko samą animację na gotowym już projekcie graficznym). W takich przypadkach zamierza Pan wystawiać odrębną pozycję na fakturze za usługę projektowania graficznego, oddzielnie od pozycji za usługę animacji.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że usługa polegająca na tworzeniu animacji z gotowych projektów graficznych dostarczonych przez klienta ma następujący charakter i przebieg:

a.    Charakter czynności: Czynności polegają na nadaniu ruchu i interaktywności gotowemu materiałowi graficznemu, przy użyciu specjalistycznego oprogramowania do animacji (…).

b.    Na czym polegają: Otrzymany od klienta plik graficzny importuje Pan do programu (…). Dla poszczególnych elementów graficznych określa Pan, jak mają się zmieniać w czasie (np. przesuwać się, zmieniać rozmiar, kolor, przezroczystość) oraz w reakcji na działania użytkownika strony internetowej (np. najechanie kursorem, kliknięcie, przewijanie strony). Do sterowania tymi zmianami wykorzystuje Pan tzw. maszynę stanów - mechanizm w (…) określający, która zmiana ma nastąpić po którym zdarzeniu lub pod jakim warunkiem. Bardzo sporadycznie, gdy maszyna stanów nie jest wystarczającym rozwiązaniem, wykorzystuje Pan przy tym proste elementy kodu (scripting) jako techniczne narzędzie pomocnicze służące uzyskaniu zamierzonego efektu animacji.

c.    Czego dotyczą: Czynności dotyczą animowania materiału graficznego oraz ustawienia logiki, która kontroluje kiedy i jak dane animacje się aktywują.

d.    Zakres: Zakres obejmuje: import pliku graficznego przesłanego przez klienta, animację poszczególnych elementów grafiki, zaprojektowanie logiki i sekwencji animacji, testowanie jej działania, weryfikację poprawności działania w środowisku, z którego korzysta klient (np. oprogramowanie (…)) oraz przekazanie gotowego pliku klientowi, który samodzielnie implementuje animację na stronie internetowej.

e.    Przedmiot: Przedmiotem usługi jest wykonanie animacji komputerowej na bazie dostarczonego materiału graficznego.

f.     Efekt: Efektem jest gotowy plik animacji w formacie .riv, przekazywany klientowi.

W ograniczonym zakresie technicznie ingeruje Pan w dostarczony materiał graficzny. Otrzymywane pliki (przekazywane w formacie wektorowym, np. z programu (…)) są zazwyczaj już podzielone przez klienta na warstwy, grupy i elementy składowe - jest to ogólnie nierozłączna część tworzenia grafiki. W razie potrzeby dodatkowo dzieli Pan poszczególne elementy graficzne na jeszcze mniejsze, osobne części - jest to niezbędne, aby możliwe było ich niezależne animowanie (bez takiego podziału możliwe byłoby jedynie przemieszczanie całej grafiki jako jednej, nierozdzielnej całości - podczas gdy animacja polega właśnie na niezależnym poruszaniu się poszczególnych, mniejszych elementów względem siebie). Czynności te mają charakter wyłącznie techniczny i przygotowawczy potrzebny do tworzenia animacji - nie zmienia Pan przy tym samego wyglądu grafiki (kompozycji, kolorystyki, kształtów elementów).

Sporadycznie dostosowuje Pan również dostarczoną grafikę w celu przygotowania osobnych wersji animacji na urządzenia desktopowe i mobilne.

Z kolei usługa polegająca na wykonaniu projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji ma następujący charakter i przebieg:

a.    Charakter czynności: Czynności polegają na zaprojektowaniu od podstaw kompozycji graficznej, która następnie stanowi materiał do animacji.

b.    Na czym polegają: Na podstawie briefu lub wytycznych klienta projektuje Pan kompozycję wizualną - dobiera układ elementów, kolorystykę, kształty i styl graficzny - przy użyciu oprogramowania graficznego (np. (…), lub bezpośrednio w (…)) z uwzględnieniem tego, że efekt końcowy będzie następnie animowany.

c.    Czego dotyczą: Czynności dotyczą wyłącznie stworzenia warstwy wizualnej (statycznego projektu graficznego) - nie obejmują samego animowania.

d.    Zakres: Zakres obejmuje: zapoznanie się z wytycznymi/briefem klienta, zaprojektowanie kompozycji graficznej, dobór kolorystyki i stylu wizualnego, przygotowanie plików w formie umożliwiającej ich późniejsze animowanie.

e.    Przedmiot: Przedmiotem usługi jest wykonanie projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji.

f.     Efekt: Efektem jest gotowy projekt graficzny (plik wektorowy).

Jeżeli w ramach danego zlecenia klient zamawia zarówno projekt graficzny, jak i jego animację, są to dwie odrębne usługi - wykonanie projektu graficznego oraz wykonanie animacji na bazie tego projektu. Obie usługi dokumentuje Pan jako odrębne pozycje na fakturze, każda opodatkowana właściwą dla niej stawką ryczałtu.

Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację i rozdzielenie przychodów z poszczególnych rodzajów świadczonych usług (animacja/projektowanie graficzne), tak aby możliwe było zastosowanie właściwej dla każdego z nich stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usługi polegającej na tworzeniu animacji z gotowych projektów graficznych dostarczanych przez klienta, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 59 – USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH zawiera klasę 59.12 USŁUGI POSTPRODUKCYJNE ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI.

Klasa ta nie obejmuje:

-        usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z filmami, sklasyfikowanych w 18.20,

-        sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.43.13.0,

-        sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.52.13.0,

-        sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-        wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-        usług w zakresie tworzenia napisów kodowanych w czasie rzeczywistym dla programów telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp., sklasyfikowanych w 82.99.19.0.

W klasie 59.12 znajduje się m.in. grupowanie 59.12.15.0 – Usługi związane z animacją, które obejmuje:

-        tworzenie obrazów, projektów abstrakcyjnych i podobnych oryginałów kompozycji realizowane przez zastosowanie różnego rodzaju technik, włączając animację komputerową lub wg kolejności rysunków,

-        usługi związane z animacją postaci lub przedmiotów wykonanych z gliny.

Uwzględniając przedstawione zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że opisana przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniach usługa polegająca na tworzeniu animacji z gotowych projektów graficznych wpisuje się w zakres grupowania 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”.

Usługa ta nie została objęta stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usługi polegającej na tworzeniu animacji z gotowych projektów graficznych, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 59.12.15.0. „Usługi związane z animacją” będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w odniesieniu do świadczonej przez Pana usługi polegającej na wykonaniu projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji wskazuję, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – w sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 – POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r., dział ten obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

W ramach działu 74 („Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”) mieści się m.in klasa PKWiU 74.10 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA, która obejmuje m.in. pozycję PKWiU 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU (2015) pozycja 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania” obejmuje:

-     usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:

-     projektowanie mebli,

-     projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,

-     projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,

-     usługi projektowania opakowań,

-     produkcję modeli trójwymiarowych,

-     usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.

Uwzględniając przedstawione zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że opisana przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniach usługa polegająca na wykonaniu projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji wpisuje się w zakres grupowania 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”.

W powołanym art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

W konsekwencji, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usługi polegającej na wykonaniu projektu graficznego stanowiącego podstawę do późniejszej animacji, wpisującej się w zakres grupowania PKWiU 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, a więc mieszczących się w grupie 74.1, będą podlegać opodatkowaniu według stawki 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślam, że ww. przepis przewiduje 14% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 74.1 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji.

Ponadto wskazuję, że stawki te będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.