0112-KDIL3.4012.565.2026.1.MBN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją operacji pn.: „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) działa w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z zapisami art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb zbiorowych wspólnoty, obejmujących sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

(…) września 2025 r. pomiędzy Samorządem Województwa (...) a Gminą (...) została podpisana umowa o przyznanie pomocy Nr (…) w ramach interwencji (...) − komponent Wdrażanie LSR objętej Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla zadania pn.: „(...)”.

Gmina na realizację inwestycji otrzymała dofinansowanie w wysokości (…) zł, tj. 75% kosztów kwalifikowalnych operacji. Wartość inwestycji ogółem, zgodnie z umową: (…) zł.

Faktyczna wartość inwestycji po rozstrzygnięciu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego: (…) zł.

Celem operacji jest poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez budowę placu zabaw dla dzieci w miejscowości (...).

Realizacja zadania przyczyni się do wzrostu atrakcyjności spędzania czasu wolnego przez dzieci.

Zakres rzeczowy operacji pn.: „(...)” obejmuje:

−      wykonanie bezpiecznej nawierzchni pod urządzenia zabawowe,

−      montaż urządzeń zabawowych, tj. (...);

−      urządzenie typu (...); huśtawka (...); urządzenie zabawowe wielofunkcyjne (...);

−      montaż małej architektury: ławka (...); kosz na śmieci (...); stojak rowerowy (...); tablica informacyjna (...).

Powstały plac, wyposażony w nowoczesne urządzenia, będzie nie tylko miejscem spędzania czasu wolnego. Jego funkcjonowanie będzie miało wpływ na kwestie zdrowotne (prawidłowe kształtowanie układu mięśniowego i ruchowego u dzieci) oraz społeczne (umiejętność współpracy w grupie, współzawodnictwa). Strefa rekreacji będzie również miejscem integrującym lokalną społeczność − dotyczy organizacji w obrębie placu zabaw pikników plenerowych.

Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna, za korzystanie z niej nie będą pobierane opłaty. Gmina (...) nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług wynikającej z realizowanego projektu i nie osiągnie żadnych dochodów.

W ramach zobowiązań opisanych w umowie o dofinansowanie, Gmina ponosi koszty zakupu towarów i usług niezbędnych do prawidłowej realizacji operacji. Wydatki ponoszone w związku z wdrażaniem projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi na Gminę (...). Beneficjent złożył do wniosku o przyznanie pomocy Oświadczenie o kwalifikowalności VAT i wykazał w kosztach kwalifikowalnych operacji podatek VAT, ponieważ nie ma możliwości odliczenia VAT naliczonego.

Towary i usługi nabywane w związku z realizowanym projektem pn.: „(...)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Gmina (...) jest podatnikiem podatku VAT i figuruje w ewidencji podatników VAT.

Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją operacji pn.: „(...)”.

Interpretacja indywidualna wydana przez organ upoważniony jest wymagana na etapie złożenia przez Beneficjenta wniosku o płatność końcową ww. operacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że: spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna, za korzystanie z niej nie będą pobierane opłaty. Ponadto, nie będą Państwo prowadzić sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług wynikającej z realizowanego projektu i nie osiągną Państwo żadnych dochodów. Towary i usługi nabywane w związku z realizowanym projektem pn.: „(...)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji opisanego wyżej zadania.

Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.