0112-KDIL1-3.4012.505.2026.1.ŁW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, w zakresie:

-   wskazania, czy wydanie przez Państwa nagród rzeczowych w organizowanych akcjach marketingowych, których nabycie było opodatkowane VAT, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT w momencie ich wydania uczestnikom akcji marketingowych;

-   stwierdzenia, czy otrzymane od zleceniodawców zwroty kosztów nabycia nagród rzeczowych przekazywanych przez Państwa uczestnikom akcji marketingowych będą mogły być udokumentowane notą księgową.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium Polski, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczyć usługi marketingowe poprzez organizowanie akcji marketingowych na rzecz zleceniodawców.

W ramach świadczonych usług marketingowych Spółka będzie pełnić funkcję organizatora akcji marketingowych (dalej również: „akcje”), w tym w szczególności zapewniać będzie kompleksową obsługę formalną i techniczną, przygotowanie regulaminów, wyłanianie laureatów, zapewnienie nagród i ich wydanie laureatom oraz obsługę reklamacji.

Akcje marketingowe będą przeprowadzane w formie:

·   konkursów – uczestnicy akcji marketingowej po zarejestrowaniu zakupu towaru objętego akcją na dedykowanej konkursowi stronie internetowej będą brali udział w grze komputerowej lub zadaniu kreatywnym, a ich zwycięzcy wyłaniani będą przez Wnioskodawcę i otrzymają nagrody,

·   sprzedaży premiowej – uczestnicy akcji marketingowej po zarejestrowaniu zakupu objętego sprzedażą premiową w dedykowanej aplikacji będą otrzymywać nagrody automatycznie,

·   loterii – uczestnicy akcji marketingowej po zarejestrowaniu zakupu na dedykowanej loterii stronie internetowej będą brać udziału w losowaniu nagród, a przyznawanie nagród uczestnikom odbywać się będzie w tzw. „bramkach czasowych” na podstawie czasu zgłoszenia na stronie internetowej (nagrody codzienne) oraz poprzez wyłonienie laureatów przez Wnioskodawcę w drodze losowania spośród wszystkich zarejestrowanych uczestników (nagrody finałowe).

Nagrody w akcjach marketingowych będą przybierać formę:

·      pieniężną, lub

·      rzeczową.

Nagrody rzeczowe nabywane będą przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własną rzecz, a w przypadku nagród, których nabycie podlegać będzie opodatkowaniu VAT, Spółka będzie odliczać podatek naliczony na podstawie otrzymanych faktur zakupu.

W momencie wydawania nagród rzeczowych laureatom akcji, Spółka będzie naliczała podatek VAT i ewidencjonowała sprzedaż za pomocą kasy rejestrującej.

Za wykonane usługi marketingowe, nieobejmujące wartości nabytych i następnie wydanych nagród rzeczowych, Wnioskodawca obciążać będzie zleceniodawców fakturami z wykazanym podatkiem VAT.

Dokonywane przez zleceniodawców zwroty poniesionych kosztów nabycia nagród rzeczowych dokumentowane będą na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę not obciążeniowych.

Pytania

1.  Czy wydanie przez Wnioskodawcę nagród rzeczowych w organizowanych akcjach marketingowych, których nabycie było opodatkowane VAT, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT w momencie ich wydania uczestnikom akcji marketingowych?

2.  Czy otrzymane od zleceniodawców zwroty kosztów nabycia nagród rzeczowych przekazywanych przez Wnioskodawcę uczestnikom akcji marketingowych będą mogły być udokumentowane notą księgową?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:

1. Wydanie przez Wnioskodawcę nagród rzeczowych w organizowanych akcjach marketingowych, których nabycie było opodatkowane VAT, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT w momencie ich wydania uczestnikom akcji marketingowych.

2. Otrzymane od zleceniodawców zwroty kosztów nabycia nagród rzeczowych przekazywanych przez Wnioskodawcę uczestnikom organizowanych akcji marketingowych będą mogły być udokumentowane notą księgową.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Można w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

I tak, w wyroku C-89/81 z dnia 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem). Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu na rzecz zleceniodawców usług marketingowych. Przedmiotem świadczeń Spółki będą organizowane różnego rodzaju akcje marketingowe – konkursy, sprzedaż premiowa, czy loterie – skierowane do konsumentów. W ramach akcji Spółka będzie pełniła rolę organizatora akcji świadcząc kompleksową obsługę formalną i techniczną, przygotowanie regulaminów, wyłanianie laureatów, zapewnienie nagród i ich wydanie laureatom oraz obsługę reklamacji.

Nagrodami w przeprowadzanych akcjach będą nagrody rzeczowe (towary), wydawane nieodpłatnie uczestnikom (laureatom) akcji, a koszty ich nabycia pokrywać (zwracać) będą Spółce zleceniobiorcy, jednak bez wtórnego nabycia prawa własności nagród od Spółki.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w wykonaniu przedstawionej we wniosku usługi marketingowej w rzeczywistości dojdzie do świadczenia przez Wnioskodawcę usługi marketingowej, której towarzyszyć będzie, jako odrębne świadczenie, przekazanie nagród osobom trzecim (laureatom).

Dla uznania wydania nagród na rzecz laureata akcji za odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT bez znaczenia pozostaje, który podmiot dokonuje zapłaty za wydane nagrody (towary). Istotny jest związek pomiędzy wypłaconym wynagrodzeniem a wydanym towarem. W opisanej sytuacji występuje bezsporny związek wypłaconego przez zleceniodawcę wynagrodzenia (zwrotu kosztów) z wydanymi laureatom akcji towarami (nagrodami). Wypłacone wygrodzenie (zwrot kosztów) będzie zapłatą dla Spółki za wydane nagrody.

Zatem, wydanie przez Wnioskodawcę towarów (nagród) laureatom, wypełnia dyspozycję art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. stanowi odpłatną dostawę towarów. Wydanie nagród laureatom akcji podlegać więc będzie opodatkowaniu VAT.

Należy w tym miejscu podnieść, iż powyższe stanowisko jednolicie prezentowane jest w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. w orzeczeniach z dnia 28 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 1063/13; z dnia 10 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 805/14; z dnia 26 sierpnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1340/13; z dnia 22 marca 2016 r., sygn. akt I FSK 1954/14; z dnia 15 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1443/13; z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 271/13; z dnia 26 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 1112/13; z dnia 15 lipca 2014 r., sygn. akt I FSK 1249/13, czy z dnia 4 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1001/13.

Podsumowując, w przypadku wydania przez Wnioskodawcę nagród rzeczowych w organizowanych akcjach marketingowych, których nabycie było opodatkowane VAT, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT w momencie ich wydania uczestnikom akcji marketingowych.

Ad 2.

Zgodnie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Ponadto w myśl art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jak wynika z opisu sprawy oraz argumentacji przestawionej wyżej w Ad 1. Wnioskodawca z tytułu wydanych laureatom nagród rzeczowych dokonuje odpłatnej dostawy towarów na rzecz laureatów akcji marketingowych podlegającej opodatkowaniu VAT w momencie wydania nagród, a obrót związany z tymi wydaniami ewidencjonowany będzie przez Spółkę za pomocą kasy rejestrującej.

W tym miejscu należy ponownie wskazać, że na usługi marketingowe świadczone przez Wnioskodawcę składają się dwa odmienne z punktu widzenia prawa podatkowego rodzaje świadczeń, tj. usługa marketingowa oraz zakup i wydanie nagród laureatom akcji marketingowych. Usługa marketingowa będzie świadczona na rzecz zleceniodawców, natomiast dostawa towarów i usług (przekazanie nagród) będzie dokonywane na rzecz laureatów akcji.

W konsekwencji, nie jest możliwe umieszczenie na jednej fakturze dla danego odbiorcy (zleceniodawcy) obu typów sprzedaży, tj. świadczenia usługi marketingowej oraz wartości wydanych nagród rzeczowych. Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia faktury na rzecz zleceniodawców dokumentującej tylko świadczenie usługi marketingowej (wydanie nagród rzeczowych laureatom będzie ewidencjonowane przez Wnioskodawcę za pomocą kasy fiskalnej, a zwrot kosztów nabycia nagród rzeczowych dokonany przez zleceniodawców).

Należy wskazać, że towary (nagrody rzeczowe) nie są przedmiotem dostawy na rzecz zleceniodawców, gdyż od momentu ich nabycia do momentu przekazania laureatom akcji ich właścicielem jest Wnioskodawca. Dostawa towarów odbywa się wyłącznie pomiędzy Wnioskodawcą a laureatami akcji marketingowych, natomiast zleceniodawcy będą wyłącznie podmiotami dokonującymi płatności za towary przekazywane przez Wnioskodawcę laureatom akcji.

Ponieważ przepisy ustawy o VAT, co do zasady, regulują kwestię dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, a pomiędzy Wnioskodawcą a zleceniodawcami w przypadku wydania nagród rzeczowych do takiej czynności nie dochodzi, Spółka dla udokumentowania otrzymanego zwrotu kosztów nabycia nagród rzeczowych nie będzie zobowiązana do wystawienia faktur dla udokumentowania tej czynności.

Zatem przekazanie Wnioskodawcy przez zleceniodawców środków pieniężnych na pokrycie wydatków związanych z nabyciem towarów przeznaczonych na nagrody dla uczestników akcji marketingowych może być udokumentowane innym niż faktura dokumentem np. notą księgową.

Do czynności opodatkowanych (odpłatnej dostawy towarów) dochodzi na linii Wnioskodawca – laureat akcji. Tak więc Spółka wystawiając zleceniodawcom dokument wskazujący wartość wydanych laureatom akcji nagród nie dokumentuje czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponieważ co do sposobu dokumentowania przez Wnioskodawcę zleceniodawcom wartość wydanych laureatom akcji nagród rzeczowych nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, tym samym Spółka wystawiając zleceniodawcom dokument wskazujący wartość wydanych laureatom akcji nagród rzeczowych może zrobić to w formie np. noty księgowej. Brak jest bowiem przeciwwskazań dla dokumentowania czynności niepodlegających opodatkowaniu zwykłymi rachunkami, notami księgowymi lub innymi dowodami księgowymi zewnętrznymi.

Należy w tym miejscu podnieść, iż powyższe stanowisko jednolicie prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacjach z dnia 29 listopada 2017 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.389.2017.2.AP; z dnia 11 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.372.2019.1.JF; z dnia 28 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012. 636.2019.2.ALN, czy z dnia 31 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.53.2019.1.RMA.

Podsumowując, otrzymane od zleceniodawców zwroty kosztów nabycia nagród rzeczowych przekazywanych przez Wnioskodawcę uczestnikom organizowanych akcji marketingowych będą mogły być udokumentowane notą księgową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Zgodnie art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów i świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 Hong Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 kwietnia 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma, gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższych okoliczności należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że w niektórych przypadkach płatności za dany towar/usługę może dokonać podmiot trzeci, a nie podmiot (osoba), na rzecz którego następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Taka sytuacja może mieć miejsce np. w trakcie realizacji programów lojalnościowych lub akcji marketingowych, w których są przekazywane uczestnikom nagrody.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą Państwo świadczyć usługi marketingowe poprzez organizowanie akcji marketingowych na rzecz zleceniodawców.

W ramach świadczonych usług marketingowych będą Państwo pełnić funkcję organizatora akcji marketingowych, w tym w szczególności zapewniać będą kompleksową obsługę formalną i techniczną, przygotowanie regulaminów, wyłanianie laureatów, zapewnienie nagród i ich wydanie laureatom oraz obsługę reklamacji.

Nagrody rzeczowe nabywane będą przez Państwa we własnym imieniu i na własną rzecz, a w przypadku nagród, których nabycie podlegać będzie opodatkowaniu VAT, będą Państwo odliczać podatek naliczony na podstawie otrzymanych faktur zakupu.

W momencie wydawania nagród rzeczowych laureatom akcji, będą Państwo naliczać podatek VAT i ewidencjonować sprzedaż za pomocą kasy rejestrującej.

Za wykonane usługi marketingowe, nieobejmujące wartości nabytych i następnie wydanych nagród rzeczowych, będą Państwo obciążać zleceniodawców fakturami z wykazanym podatkiem VAT.

Dokonywane przez zleceniodawców zwroty poniesionych kosztów nabycia nagród rzeczowych dokumentowane będą na podstawie wystawianych przez Państwa not obciążeniowych.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy wydanie przez Państwa nagród rzeczowych w organizowanych akcjach marketingowych, których nabycie było opodatkowane VAT, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT w momencie ich wydania uczestnikom akcji marketingowych.

W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności należy ustalić, czy wydanie przez Państwa nagród rzeczowych laureatom akcji, realizowane w ramach świadczenia kompleksowej usługi marketingowej stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy i podlega odrębnemu od usługi marketingowej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Punktem wyjścia dla przeprowadzanej analizy winna być zawsze zasada – także akcentowana w orzeczeniach TSUE – że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne.

Zauważyć należy, że podobna kwestia była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 7 października 2010 r. w sprawach połączonych Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (C-53/09, C-55/09). Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym spółce @1 Ltd. Zarządzanie tym programem przez spółkę @1 obejmowało w szczególności jego promocję wśród klientów poprzez katalogi oraz Internet, rozpatrywanie wniosków o członkostwo w programie, zarządzanie kontami klientów, wybór, nabywanie i dostarczanie prezentów lojalnościowych, jak również prowadzenie infolinii dla klientów.

TSUE wskazał, iż spółka @1, której spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego spółka @1 nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem.

W analizowanej sprawie TSUE stwierdził, iż aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.

TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, iż z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel.

Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów.

TSUE stwierdził, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a) tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.

W świetle powyższego TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Zatem, aby można było mówić o świadczeniu kompleksowej usługi marketingowej na rzecz zleceniodawcy, odbiorcą kompleksowego świadczenia musiałby być wyłącznie ten zleceniodawca. Natomiast w ramach opisanej we wniosku akcji marketingowej odbiorcą świadczeń będą dwa odrębne podmioty, tj. zleceniodawca (w zakresie zakupu usługi marketingowej), i uczestnik akcji marketingowej (z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów).

O ile zorganizowanie przez Państwa akcji marketingowej będzie odbywać się na rzecz zleceniodawcy, to już wydawanie nagród, które Państwo będą nabywać w imieniu własnym, nie nastąpi na rzecz zleceniodawcy, lecz w stosunku do osób trzecich, które wystąpią w roli uczestników akcji. Zleceniodawca w odniesieniu do przekazywanych przez Państwa nagród będzie występował jedynie jako podmiot trzeci, dokonujący zapłaty za nagrody rzeczowe przekazywane przez Państwa na rzecz laureatów/uczestników akcji marketingowych.

Zatem – jak wskazano wyżej – świadczenia te będą świadczeniami odrębnymi, a wydanie nagrody rzeczowej nie będzie elementem koniecznym usługi zorganizowania przez Państwa akcji marketingowej. Usługa taka może być wykonywana oddzielnie, tj. bez wydawania nagród.

Tym samym, czynność przekazania przez Państwa nagród rzeczowych laureatom/uczestnikom akcji marketingowych wypełniać będzie znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć bowiem należy, że następuje tu przeniesienie na laureata/uczestnika akcji marketingowej prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi nagrodami, których Państwo będą właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania nagród rzeczowych laureatom/uczestnikom akcji marketingowych.

W tych okolicznościach, czynność wydania przez Państwa nagród rzeczowych w ramach akcji marketingowych, jako odpłatna dostawa towarów, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, wydanie przez Państwa nagród rzeczowych w organizowanych akcjach marketingowych, których nabycie było opodatkowane VAT, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT w momencie ich wydania uczestnikom akcji marketingowych.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także stwierdzenia, czy otrzymane od zleceniodawców zwroty kosztów nabycia nagród rzeczowych przekazywanych przez Państwa uczestnikom organizowanych akcji marketingowych, będą mogły być udokumentowane notą księgową.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że do wystawienia faktury zobowiązani są, co do zasady, wszyscy podatnicy podatku od towarów i usług, zarówno podatnicy czynni, jak i zwolnieni, wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy. Faktury są dokumentami potwierdzającymi wykonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

Należy w tym miejscu zauważyć, że przenosząc tezy przytoczonego wyżej wyroku TSUE w sprawach połączonych C-53/09 i C-55/09 na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w przedstawionej sytuacji otrzymywane przez Państwa środki pieniężne od zleceniodawców, które będą pokrywały koszty zakupu nagród rzeczowych, stanowić będą zapłatę za towary, które następnie zostaną przekazane laureatom/uczestnikom akcji marketingowych.

Jak już wskazano w niniejszej interpretacji, usługa organizacji akcji marketingowej świadczona przez Państwa, w ramach której wydawane będą przez Państwa nagrody rzeczowe nie jest uznawana na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług za jedno świadczenie. W ramach takiego świadczenia wykonywane będą dwie czynności: świadczenie usługi organizacji akcji marketingowej na rzecz zleceniodawców i wydanie nagród rzeczowych na rzecz laureatów/uczestników akcji marketingowych. Obie te czynności wykonywane będą odpłatnie, a płatności za nie będzie dokonywał zleceniodawca. W związku z powyższym obie czynności wykonywane przez Państwa będą podlegały odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, w sytuacji, gdy będą Państwo otrzymywać od zleceniodawców środki pieniężne, tytułem pokrycia kosztów nagród rzeczowych nie można stwierdzić, że będzie dochodzić tym samym do dostawy towarów na rzecz zleceniodawców. Należy po raz kolejny podkreślić, że nagrody rzeczowe nie będą przedmiotem dostawy na rzecz zleceniodawców, gdyż od momentu ich nabycia do momentu przekazania laureatom/uczestnikom akcji marketingowych ich właścicielem będą Państwo. Dostawa towarów odbywać się będzie wyłącznie pomiędzy Państwem a laureatami /uczestnikami akcji marketingowych.

W konsekwencji, mając na uwadze opis analizowanej sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, tut. organ stwierdza, że transfer środków pieniężnych od zleceniodawców na rzecz Państwa tytułem pokrycia kosztów wydanych nagród rzeczowych laureatom/uczestnikom akcji marketingowych nie będzie stanowił wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz zleceniodawców. W konsekwencji, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a w rezultacie nie będzie podlegała obowiązkowi udokumentowania fakturą VAT. Zwrot środków pieniężnych od zleceniodawców na rzecz Państwa z tytułu pokrycia kosztów nagród rzeczowych wydawanych laureatom/uczestnikom akcji marketingowych, powinni Państwo udokumentować innym dokumentem niż faktura np. notą księgową.

Zaznaczyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.), a nie przepisów dotyczących podatku VAT.

Należy zatem wskazać, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.

W związku z powyższym, otrzymane od zleceniodawców zwroty kosztów nabycia nagród rzeczowych, przekazywanych przez Państwa uczestnikom akcji marketingowych, będą mogły być udokumentowane notą księgową.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.