0112-KDIL1-2.4012.346.2026.2.DM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy dostawa działek nr A/7 i nr A/8 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełniła go Pani pismem z 15 września 2026 r. (wpływ 17 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w której przeważającym PKD jest 86.93.Z „Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej”.

Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT.

Oprócz pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni dokonuje również najmu prywatnego lokali mieszkalnych z których podatek dochodowy rozliczany jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni, aktem notarialnym nr Rep. (…) umową darowizny, otrzymała od swojej matki nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr A, o pow. (…) ha, objętą KW (…).

Nieruchomość stanowiła grunty orne, zabudowane parterowym, podpiwniczonym drewnianym budynkiem gospodarczym.

Obecnie budynek ten traktowany jest jako budynek mieszkalny.

Nabycie nieruchomości nie było związane z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, inwestycyjnej ani handlowej.

Wnioskodawczyni planowała w przyszłości wybudowanie na działce domu do celów mieszkaniowych swojej rodziny.

Wnioskodawczyni od momentu darowizny nie użytkowała przedmiotowej działki w żaden sposób.

W czasie posiadania przez Wnioskodawczynię działki nr A, Gmina wytyczyła drogę przecinająca działkę na dwie części. W wyniku tego zdarzenia działka nr A została podzielona na działki o nr A/1, nr A/2, nr A/3.

Obecnie działka nr A/2 jest drogą i stanowi własność Gminy.

Wobec zapowiadanych zmian w przepisach dotyczących planowania przestrzennego oraz planowanego wejścia w życie planu ogólnego, które mogły ograniczyć możliwość zabudowy nieruchomości lub wpłynąć na sposób jej zagospodarowania, Wnioskodawczyni udzieliła pełnomocnictwa do wystąpienia w jej imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowych działek, celem zabezpieczenie możliwości przyszłego wykorzystania nieruchomości i ochronę wartości majątku prywatnego. W wyniku tych działań na posiadanych przez Wnioskodawczynię działkach zostały ustalone warunki zabudowy.

W odniesieniu do działki oznaczonej nr ewidencyjnym A/1 decyzja o warunkach zabudowy została wydana (…) r. Przedmiot inwestycji wskazany w decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr A/1 to zabudowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

Z uwagi na zmianę planów życiowych Wnioskodawczyni podjęła decyzję sprzedaży działki A/1.

Wnioskodawczyni dokonała podziału działki nr A/1 na działki o nr A/7 i A/8. Podział działki A/1 został zatwierdzony decyzją z (…) r. przez Burmistrza (…).

Z kolei działka nr A/3 została podzielona na działki nr A/4, nr A/5, nr A/6, nr A/9, nr A/10, niemniej jednak na ten moment Wnioskodawczyni nie planuje sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działki A/3.

24 kwietnia 2026 r. została zawarła warunkowa umowa sprzedaży dla działek nr A/7 i nr A/8 powstałych w wyniku podziału działki A/1. Działki nr A/7 i A/8 stanowią na gruncie zwarty obszar. Umowa warunkowa sprzedaży działki nr A/7 i nr A/8 została zawarta jednym aktem notarialnym z tożsamymi kupującymi.

Konieczność zawarcia warunkowej umowy sprzedaży wynika z przepisów prawa, gdyż działki będące przedmiotem sprzedaży są działkami ornymi i ich sprzedaż będzie możliwa pod warunkiem że Skarb Państwa – Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa nie skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu wynikającego mocy ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.

Przedmiotowe działki nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Działki nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 15 września 2026 r. (wpływ 17 września 2026 r.)

Proszę, żeby doprecyzowała Pani opis zdarzenia przyszłego, tj. wskazała:

1.  Czy nieruchomości, tj. działki A/7 i A/8 objęte księgą wieczystą (…) są niezabudowane? Czy działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą zabudowane czy niezabudowane? W przypadku, gdy na działkach będą znajdowały się zabudowania, proszę wskazać jakie zabudowania znajdują się na poszczególnych działkach.

Pani odpowiedź:

Działki nr A/7 i nr A/8 objęte księgą wieczystą (…) są niezabudowane.

Działki na dzień sprzedaży będą niezabudowane.

2.  Czy dla nowo wydzielonych działek, tj. działki A/7 i A/8 zostało/zostanie wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

Pani odpowiedź:

Dla nowo wydzielonych działek tj. działki nr A/7 i nr A/8 nie zostało wydane pozwolenie na budowę. Pozwolenie na budowę nie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży.

3.  Czy oprócz udzielonego pełnomocnictwa do wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, czy podejmowała oraz czy podejmie Pani do dnia sprzedaży ww. nieruchomości (osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich) jakiekolwiek czynności wymagających zaangażowania środków finansowych, zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku, np. uzyskania jakichś zgód, pozwoleń, opinii, decyzji, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, wydzielenie drogi dojazdowej itp.? Proszę wyjaśnić.

Pani odpowiedź:

Oprócz udzielonego pełnomocnictwa do wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie podejmie do dnia sprzedaży ww. nieruchomości (osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich) jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania środków finansowych, zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku, np. uzyskanie jakichś zgód, pozwoleń, opinii, decyzji, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, wydzielenie drogi dojazdowej itp.

4.  Proszę wskazać:

a)  jakie warunki zawiera warunkowa umowa sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. nieruchomości wynikają/wynikać będą z zawartej umowy (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

Pani odpowiedź:

Warunkowa umowa sprzedaży zawiera warunek, iż Wnioskodawczyni dokona sprzedaży a nabywcy zakupią objęte wnioskiem działki, pod warunkiem, że Skarb Państwa – Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa nie skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu wynikającego z mocy art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1653 ze zm.).

Konieczność zawarcia tej klauzuli wynika z przepisów prawa, nie z uzgodnień stron, gdyż działki będące przedmiotem sprzedaży są działkami ornymi i ich sprzedaż będzie możliwa pod warunkiem, że Skarb Państwa – Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa nie skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu wynikającego mocy ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.

Dodatkowo przedwstępna umowa sprzedaży zawiera postanowienie, w którym Wnioskodawczyni oświadcza, że w umowie przeniesienia udziałów w prawie własności do przedmiotowej nieruchomości w trybie art. 63 ust. 5 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym wyrazi zgodę na przeniesienie na rzecz nabywców ostatecznej decyzji nr (…), jeżeli przyjmą wszystkie warunki zawarte w tej decyzji.

Przedwstępna umowa sprzedaży nie zawiera innych warunków które należy spełnić aby doszło do sprzedaży, w szczególności nie zawiera innych postanowień np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji.

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy ciążyć będą na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie?

Pani odpowiedź:

Oprócz zapisów o których mowa powyżej, oraz oświadczeń, że Wnioskodawczyni sprzedaje a nabywcy kupują za umówioną cenę nieruchomości o których mowa we wniosku, warunkowa umowa sprzedaży nie zawiera innych praw i obowiązków które będą ciążyć na Wnioskodawczyni i na stronie kupującej.

c)  czy po zawarciu umowy strona kupująca na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży, będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich.

Pani odpowiedź:

Po zawarciu warunkowej umowy sprzedaży, strona kupująca na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży, nie będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.

d)  czy przyszły nabywca ponosił/ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Pani odpowiedź:

Przyszły nabywca nie ponosił, nie ponosi i nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

5.  Czy w ramach ww. umowy udzieliła lub zamierza Pani udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw lub innego umocowania dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieliła lub udzieli Pani pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w zawiązku z zamierzoną sprzedażą?

Pani odpowiedź:

W ramach ww. umowy Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie zamierza udzielać jakichkolwiek pełnomocnictw lub innych umocowań dla kupujących.

6.  Proszę wyjaśnić, czy w całym okresie posiadania nieruchomości, tj. działki nr A, zarówno przed podziałem jak i po podziale, aż do dnia sprzedaży nieruchomości oddawała/oddaje/będzie Pani oddawać je w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów?

Pani odpowiedź:

W całym okresie posiadania nieruchomości tj. działki nr A zarówno przed podziałem jak i po podziale, aż do dnia sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni nie oddawała nie oddaje i nie będzie oddawać nieruchomości w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów.

7.  Czy grunty będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez Panią (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie Pani cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?

Pani odpowiedź:

Grunty będące przedmiotem sprzedaży nie były, nie są i nie będą przez Wnioskodawczynię wykorzystywane w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie prowadziła na tych gruntach żadnej działalności ani nie podejmowała na nich żadnych działań gospodarczych ani prywatnych (osobistych). Wnioskodawczyni na cele prywatne osobiste wykorzystywała i wykorzystuje część działki nr A/3 przed podziałem, na której to części znajduję się budynek. Aktualnie jest to działka nr A/10 (powstała z podziału działki A/10, zabudowana budynkiem). Działka A/10 nie jest jednak przedmiotem wniosku.

8.  Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)  w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)  ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawczyni dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości prywatnych. Były to trzy nieruchomości opisane poniżej tj. dwa lokale mieszkalne oraz nieruchomość zabudowana domem mieszkalnym. Zbycie to dokonywane było w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

I.    Lokal mieszkalny (…):

a)  Wnioskodawczyni zakupiła ten lokal (…) r. na podstawie aktu notarialnego sprzedaży;

b)  Zakup nieruchomości został dokonany wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych rodziny;

c)  Lokal mieszkalny od momentu wejścia w jego posiadanie do chwili sprzedaży był wykorzystywany na cele mieszkaniowe rodziny i służył realizacji rodzinnych potrzeb mieszkaniowych;

d)  (…) r. nieruchomość została sprzedana na podstawie aktu notarialnego. Powodem sprzedaży była potrzeba poprawy warunków mieszkaniowych rodziny poprzez zakup większego lokalu mieszkalnego, lepiej odpowiadającego aktualnym potrzebom rodzinnym.

II.  Lokal mieszkalny (…):

a)  Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny (…) r. aktem notarialnym;

b)  Celem zakupu mieszkania było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych córki Wnioskodawczyni, ponieważ córka Wnioskodawczyni planowała podjęcie studiów w (…);

c)  Mieszkanie od momentu wejścia w jego posiadanie do chwili sprzedaży było wykorzystywane na cele osobiste Wnioskodawczyni i jej rodziny;

d)  (…) r. mieszkanie zostało sprzedane na podstawie aktu notarialnego. Konieczność sprzedaży nieruchomości wynikała ze zmiany sytuacji zawodowej Wnioskodawczyni. W związku z wykonywaniem pracy w (…) Wnioskodawczyni była zmuszona do zmiany planów mieszkaniowych i przeznaczenia środków na zakup lokalu mieszkalnego w (…), służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

III. Dom mieszkalny (…):

a)  13 maja 2016 r. Wnioskodawczyni zakupiła aktem notarialnym dom mieszkalny położony w miejscowości (…);

b)  Zakup nieruchomości został dokonany wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych rodziny;

c)  Dom od momentu wejścia w jego posiadanie do chwili sprzedaży był wykorzystywany na cele mieszkalne rodziny i stanowił miejsce stałego zamieszkania, służąc realizacji rodzinnych potrzeb mieszkaniowych;

d)  (…) r. nieruchomość została sprzedana na podstawie aktu notarialnego. Powodem sprzedaży był rozpad związku małżeńskiego, który spowodował istotną zmianę sytuacji życiowej i rodzinnej. W konsekwencji dalsze utrzymywanie i użytkowanie nieruchomości nie było uzasadnione, co skutkowało podjęciem decyzji o jej sprzedaży.

9.  Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a)  kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawczyni posiada jeszcze inne nieruchomości. Wnioskodawczyni na ten moment nie wyklucza w przyszłości sprzedaży nieruchomości w przypadku zmiany sytuacji osobistej, rodzinnej, zdrowotnej lub majątkowej. Gdyby zaistniała zmiana sytuacji osobistej rodzinnej, zdrowotnej lub majątkowej Wnioskodawczyni nie wyklucza sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w (…) oraz działek powstałych z podziału działki nr A/3.

I.    Lokal mieszkalny położony w (…)

a)  Zakupiony aktem notarialnym (…) r.;

b)  Lokal nabyty prywatnie, celem zapewnienia mieszkania mamie Wnioskodawczyni, która obecnie tam mieszka. Lokal jest użyczony nieodpłatnie na cele mieszkalne na rzecz matki Wnioskodawczyni;

c)  Od momentu nabycia tego lokalu jest on użyczony nieodpłatnie mace wnioskodawczyni, która tam mieszka realizując własne cele mieszkaniowe;

d)  Jest to lokal mieszkalny własnościowy.

II.  Działki będące przedmiotem podziału działki nr A/3 tj. działki nr A/4, nr A/5, nr A/6, nr A/9, nr A/10.

a)  Wnioskodawczyni nabyła od matki umową darowizny nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr A, o pow. 2,15 ha, objętą (…). Działka nr A została podzielona najpierw na działki nr A/1, nr A/2, nr A/3. Następnie działka nr A/3 została podzielona na działki o nr A/4, nr A/5, nr A/6, nr A/9, nr A/10.

b)  Nieruchomość została nabyta poprzez umowę darowizny od matki, celem przekazania rodzinnego majątku prywatnego na rzecz Wnioskodawczyni.

c)  Wnioskodawczyni na cele prywatne osobiste wykorzystywała i wykorzystuje część działki nr A/3 przed podziałem, na której to części znajduję się budynek. Aktualnie jest to działka nr A/10 (powstała z podziału działki nr A/10, zabudowana budynkiem).

d)  Na chwilę obecną działki nr A/4, nr A/5, nr A/6, nr A/9 to działki niezabudowane, figurujące w księdze wieczystej jako grunty orne. Działka nr A/10 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i figuruje w księdze wieczystej jako grunt rolny zabudowany. Dla działki nr A/3 (przed podziałem) została wydana (…) r. decyzja o warunkach zabudowy w której jako rodzaj inwestycji jest wskazana budowa trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędną infrastruktura techniczną.

10.  Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy zbycie działek nr A/7 i nr A/8 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, transakcja sprzedaży działek nr A/7 i nr A/8 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem warunkiem opodatkowania danej czynności VAT – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:

a.  po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

b.  po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT (w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT).

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Należy wskazać, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Jak zostało wskazane, warunkiem opodatkowania danej czynności VAT – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT (w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT).

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Aktywność Wnioskodawczyni w zakresie sprzedaży nieruchomości, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która otrzymała nieruchomość darowizną od swojej matki.

Grunt, będący przedmiotem zapytania, nie był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię w żaden sposób w działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Działka nr A została otrzymana darowizną od matki, jako majątek prywatny, która również nabyła przedmiotową działkę poprzez darowiznę wiele lat temu.

Oznacza to, że nieruchomość od wielu lat pozostawała w majątku rodzinnym i nie została nabyta z zamiarem odsprzedaży czy handlu nieruchomościami.

Działka miała charakter „rodzinnej nieruchomości prywatnej”. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

Okoliczność, że nieruchomość została najpierw podzielona na trzy mniejsze działki, a następnie na kolejne działki, nie świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Pierwotny podział działki wynikał z konieczności wydzielenia drogi, przebiegającej przez działkę Wnioskodawczyni, która to droga stała się własnością gminy.

Późniejszy podział miał natomiast charakter organizacyjny i był podyktowany wyłącznie racjonalnym zarządzaniem majątkiem prywatnym.

Dodatkowo dokonanie podziałów było uzasadnione planowanymi zmianami wynikającymi z prac nad planem ogólnym gminy, które mogły wpłynąć na przyszłe możliwości zagospodarowania nieruchomości.

Wnioskodawczyni, działając jak każdy racjonalny właściciel, podjęła czynności mające na celu zabezpieczenie wartości posiadanego majątku przed wejściem w życie nowych regulacji planistycznych. Działania te nie były podejmowane w celu prowadzenia profesjonalnego obrotu nieruchomościami lecz stanowiły zwykłe wykonywanie prawa własności. Sam fakt, iż wydano decyzję o warunkach zabudowy również nie świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej.

W rozpatrywanej sprawie dostawę gruntu należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W związku z tym, Wnioskodawczyni będzie korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku VAT nie mają zastosowania. Planowana sprzedaż działek nie ma przesłanek pozwalających na uznanie aktywności w przedmiocie zbywania nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem w tym zakresie.

Sprzedaż ma charakter incydentalny i jest konsekwencją rozporządzania majątkiem prywatnym a nie wynikiem zorganizowanej, ciągłej i zarobkowej aktywności gospodarczej. Celem sprzedaży jest wyłącznie zbycie składnika majątku osobistego należącego do Wnioskodawczyni.

Wobec powyższego należy uznać, że zbycie opisanych we wniosku działek gruntu, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie zbycia tej nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, sprzedaż takiego majątku ma charakter wyłącznie prywatny.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, planowana sprzedaż działek nr A/7 i nr A/8 będzie stanowić rozporządzanie majątkiem prywatnym i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawczyni nie będzie działać w tym zakresie w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w której przeważającym PKD jest 86.93.Z „Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej”. Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Oprócz pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonuje Pani również najmu prywatnego lokali mieszkalnych z których podatek dochodowy rozliczany jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Aktem notarialnym nr Rep. (…) r. umową darowizny, otrzymała Pani od swojej matki nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr A, o pow. (…) ha, objętą KW (…). Nieruchomość stanowiła grunty orne, zabudowane parterowym, podpiwniczonym drewnianym budynkiem gospodarczym. Obecnie budynek ten traktowany jest jako budynek mieszkalny. Nabycie nieruchomości nie było związane z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, inwestycyjnej ani handlowej. Planowała Pani w przyszłości wybudowanie na działce domu do celów mieszkaniowych swojej rodziny. Od momentu darowizny nie użytkowała Pani przedmiotowej działki w żaden sposób. W czasie posiadania działki nr A, Gmina wytyczyła drogę przecinająca działkę na dwie części. W wyniku tego zdarzenia działka nr A została podzielona na działki o nr A/1, nr A/2, nr A/3. Obecnie działka nr A/2 jest drogą i stanowi własność Gminy. Wobec zapowiadanych zmian w przepisach dotyczących planowania przestrzennego oraz planowanego wejścia w życie planu ogólnego, które mogły ograniczyć możliwość zabudowy nieruchomości lub wpłynąć na sposób jej zagospodarowania, udzieliła Pani pełnomocnictwa do wystąpienia w Pani imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowych działek, celem zabezpieczenie możliwości przyszłego wykorzystania nieruchomości i ochronę wartości majątku prywatnego. W wyniku tych działań na posiadanych przez Panią działkach zostały ustalone warunki zabudowy. W odniesieniu do działki oznaczonej nr ewidencyjnym A/1 decyzja o warunkach zabudowy została wydana (…) r. Przedmiot inwestycji wskazany w decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr A/1 to zabudowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Z uwagi na zmianę planów życiowych podjęła Pani decyzję sprzedaży działki A/1. Dokonała Pani podziału działki nr A/1 na działki o nr A/7 i A/8. (…) r. została zawarła warunkowa umowa sprzedaży dla działek nr A/7 i nr A/8 powstałych w wyniku podziału działki A/1. Działki nr A/7 i A/8 stanowią na gruncie zwarty obszar. Umowa warunkowa sprzedaży działki nr A/7 i nr A/8 została zawarta jednym aktem notarialnym z tożsamymi kupującymi. Konieczność zawarcia warunkowej umowy sprzedaży wynika z przepisów prawa, gdyż działki będące przedmiotem sprzedaży są działkami ornymi i ich sprzedaż będzie możliwa pod warunkiem że Skarb Państwa – Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa nie skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu wynikającego mocy ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego. Przedmiotowe działki nie były i nie są wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej. Działki nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Działki nr A/7 i nr A/8 są niezabudowane, na dzień sprzedaży będą niezabudowane. Dla nowo wydzielonych działek tj. działki nr A/7 i nr A/8 nie zostało wydane pozwolenie na budowę. Pozwolenie na budowę nie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży. Oprócz udzielonego pełnomocnictwa do wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, nie podejmowała Pani i nie podejmie do dnia sprzedaży ww. nieruchomości (osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich) jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania środków finansowych, zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku, np. uzyskanie jakichś zgód, pozwoleń, opinii, decyzji, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, wydzielenie drogi dojazdowej itp. Przedwstępna umowa sprzedaży nie zawiera warunków które należy spełnić aby doszło do sprzedaży, w szczególności nie zawiera innych postanowień np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji. Po zawarciu warunkowej umowy sprzedaży, strona kupująca na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży, nie będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp. Przyszły nabywca nie ponosił, nie ponosi i nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. W całym okresie posiadania nieruchomości tj. działki nr A zarówno przed podziałem jak i po podziale, aż do dnia sprzedaży nieruchomości nie oddawała Pani, nie oddaje i nie będzie oddawać nieruchomości w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów.

Pani wątpliwość dotyczy ustalenia, czy dostawa działek nr A/7 i nr A/8 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do zakresu zadanego we wniosku pytania, należy w pierwszej kolejności ustalić czy z tytułu sprzedaży działek nr A/7 i nr A/8 powstałych po podziale działki nr A oraz nr A/1 występuje Pani w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią działek nr A/7 oraz nr A/8, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Wskazać należy, że znaczenie dla analizowanej sprawy ma więc całokształt działań jakie podejmowała Pani i będzie Pani podejmowała w odniesieniu do ww. nieruchomości przez cały okres posiadania. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zauważyć należy, że ww. nieruchomość (działka nr A), nie została nabyta przez Panią w celu dalszej odsprzedaży. Istotne jest również to, że nieruchomości nie były i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Nie ponosiła Pani, nie zamierza Pani również ponieść jakichkolwiek nakładów w celu zwiększenia ich atrakcyjności. Poza wnioskiem do Burmistrza Miasta i Gminy o zatwierdzenie podziału nieruchomości nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze sprzedażą przez Panią działek nr A/7 oraz nr A/8, będzie Pani występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią będą należały zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Podsumowując, stwierdzam, że dokonując sprzedaży działek nr A/7 oraz nr A/8, nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż działek nr A/7 i nr A/8, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24 października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.