0111-KDIB2-3.4015.334.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych spadkodawcy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 11 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 2021 r. Pana ojciec wykonał testament notarialny, w którym to uczynił Pana jedynym spadkobiercą. W październiku 2023 r. założył lokatę w (…) na okres dwóch lat. Drugą kwotę przelał na Pana konto w ww. banku, które założone było tylko w jednym celu, założenia przez Pana lokaty na taki sam okres i taki sam procent. Kwota wraz z odsetkami po zakończeniu lokaty miała zostać zwrócona ojcu. Takie postępowanie było podyktowane tym, by kwoty lokat mieściły się w kwocie gwarantowanej przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny.

Wcześniej wielokrotnie postępowali Państwo w ten sposób i za każdym razem wszystkie kwoty przelane na Pana wraz z odsetkami wracały do Pana ojca. Jest to łatwe do sprawdzenia bo lokaty te były od dłuższego czasu, kilku jeśli nie od kilkunastu lat, ulokowane w (…) oddział (…), wcześniej w (…).

(…) 2024 r., w wieku (…) lat, Pana ojciec zmarł. Z lokatą Pana ojca sprawa jest prosta –przechodzi w masę spadkową i postępowanie z nią jest jasne. Wyjaśnienia wymaga kwota, która znalazła się na Pana koncie, choć z góry zaznacza Pan iż podszedł Pan do sprawy tak jak by obydwie lokaty przeszły do masy spadkowej i żadnej nie ruszył Pan do dzisiaj i żadnych operacji Pan nie dokonywał, mimo iż termin lokat minął (…) 2025 r. Zgodnie z informacją z banku lokaty odnowiły się automatycznie choć na niskim oprocentowaniu.

Lokata założona na Pana została zablokowana przez bank ze względu na utratę ważności Pana dowodu osobistego (…) 2025 r., a Pana pierwsza wizyta w (…) po śmierci ojca miała miejsce dopiero po tym jak otrzymał Pan od sądu potwierdzenie nabycia spadku – (…) 2026 r. – w celu rozpoczęcia nabycia lokat w oparciu o sądowy akt potwierdzający nabycie spadku.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana wątpliwości nie budzi status środków zgromadzonych na lokacie ojca bo te przechodzą w masę spadkową i podlegają zwolnieniu określonemu w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy w opisanej we wniosku sytuacji w stosunku do pozostałych środków pieniężnych podlega Pan opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i w związku z tym jest Pan zwolniony z podatku, a podlega Pan tylko obowiązkowi zgłoszenia?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem, postępowanie Pana i Pana ojca stanowczo świadczy, iż wszystkie środki były traktowane jako własność ojca. Dlatego wszystkie środki powinny być potraktowane jako masa spadkowa i tak je Pan traktuje. Uważa Pan że środki te podlegają zwolnieniu określonemu w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tym bardziej ze jest Pan jedynym spadkobiercą testamentowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.

Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast według art. 925 tej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 i 2 ww. ustawy:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku albo poświadczenie dziedziczenia, jest spadkobiercą.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (azatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pana ojciec przelał na Pana konto w banku kwotę, w celu założenia przez Pana lokaty. Kwota wraz z odsetkami po zakończeniu lokaty miała zostać zwrócona ojcu. Wcześniej wielokrotnie postępowali Państwo w ten sposób i za każdym razem wszystkie kwoty przelane na Pana wraz z odsetkami wracały do Pana ojca. W trakcie obowiązywania lokaty, (...) 2024 r. Pana ojciec zmarł.

Pana wątpliwość budzi to, czy powinien Pan opodatkować ww. środki pieniężne jako nabyte tytułem dziedziczenia.

Jak wynika z wniosku nie otrzymał Pan środków na własne potrzeby tylko na założenie lokaty, po ustaniu której środki wraz z odetkami miały wrócić do Pana ojca. Jak sam Pan wskazał środki te stanowiły własność Pana ojca, stanowią więc składnik masy spadkowej, a ich nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku.

Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

W związku z tym, że śmierć Pana ojca nastąpiła (…) 2024 r. to w sprawie mają zastosowanie przepisy z tamtej daty. Zatem w Pana sytuacji datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci Pana ojca, natomiast obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku lub jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, z chwilą sporządzenia pisma, a jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, to z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów nabycie tytułem spadku co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jednak ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, dla członków najbliższej rodziny.

W myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Zgodnie z art. 4a ust. 1a ww. ustawy:

Jeżeli dokumentem potwierdzającym nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych jest akt poświadczenia dziedziczenia lub europejskie poświadczenie spadkowe, termin 6 miesięcy, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, do zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego liczy się od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia oraz przywołane powyżej przepisy wskazać należy, że jako osoba najbliższa spadkodawcy (jego syn), w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, korzysta Pan ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Skoro przekazane Panu przez ojca pieniądze (w celu założenia dla niego lokaty) stanowiły cały czas własność Pana ojca i weszły do masy spadkowej to również ich nabycie korzysta z ww. zwolnienia.

Z tego względu, przy nabyciu w drodze spadku własności środków pieniężnych (które zostały Panu przekazane w celu założenia lokaty dla ojca), po osobie zaliczonej do „zerowej” grupy podatkowej (po ojcu), przy zachowaniu warunku przewidzianego przez przepis art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. dokonania zgłoszenia nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, może Pan skorzystać z prawa do zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.