0111-KDIB2-1.4010.505.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, przesłany zgodnie z właściwością przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…), który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w wyniku połączenia powstanie po stronie Wnioskodawcy, jako Spółki Przejmującej, jakikolwiek przychód podatkowy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się również rzeczywisty zarząd Wnioskodawcy.

Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest (…) niemiecka spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba i rzeczywisty zarząd znajduje się na terytorium Niemiec. Wskazana spółka jest również jedynym wspólnikiem spółki (…). Tym samym (…) posiada udziały stanowiące 100% kapitału zakładowego zarówno Wnioskodawcy, jak i (…).

Obecnie planowane jest połączenie Wnioskodawcy oraz (…) (zwanej dalej również spółką przejmowaną). Połączenie nastąpi metodą połączenia przez przejęcie, o której mowa w art. 492 § 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych (dalej k.s.h.). Wskutek połączenia cały majątek (…) zostanie przeniesiony na rzecz Wnioskodawcy.

Celem połączenia jest uproszczenie struktury grupy kapitałowej kontrolowanej przez spółkę dominującą. Spółka przejmowana prowadzi sklep internetowy, w którym oferuje sprzedaż produktów znajdujących się w asortymencie obydwu łączących się spółek, a produkowanych przez Wnioskodawcę. Przejęcie wskazanego sklepu i jego dalszego prowadzenia w ramach Wnioskodawcy wyłączy konieczność dokonywania transakcji między dwiema spółkami i uprości rozliczenia. Połączenie w żaden sposób nie obniży podatków płaconych przez którąkolwiek ze spółek uczestniczących w połączeniu.

Z uwagi na fakt, że 100% kapitału zakładowego obydwu spółek uczestniczących w połączeniu posiada ten sam wspólnik (…), to połączenie zostanie przeprowadzone bez przyznania udziałów spółki przejmującej wspólnikom spółki przejmowanej (art. 515¹ § 1 k.s.h.), tj. bezemisyjnie. Co za tym idzie, kapitał zakładowy Wnioskodawcy nie ulegnie podwyższeniu.

W wyniku połączenia Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych spółki przejmowanej w tej samej wartości, w jakiej były ujęte w księgach podatkowych spółki przejmowanej. Wszystkie składniki majątku spółki przejmowanej będą przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pod względem rachunkowym łączenie nastąpi metodą łączenia udziałów.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w wyniku połączenia powstanie po stronie Wnioskodawcy jakikolwiek przychód podatkowy?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w wyniku połączenia nie powstanie po Państwa stronie przychód podatkowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p. przychodem podatkowym spółki przejmującej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższa od wartości rynkowej tych składników.

Przez „przyjętą dla celów podatkowych wartość” należy rozumieć wartość danego składnika majątku przyjętą dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki przejmowanej.

Jednakże wskazany przychód nie powstanie, jeżeli łącznie zostaną spełnione poniższe warunki (określone art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p.):

a)  spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku podmiotu przejmowanego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

b)  spółka przejmująca przypisała składniki majątku spółki przejmowanej do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jeżeli zatem w wyniku połączenia spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych spółki przejmowanej w tej samej wartości, w jakiej były ujęte w księgach podatkowych spółki przejmowanej, to w wyniku połączenia nie powstanie przychód. Tak też będzie w niniejszej sprawie, co zadeklarowano w ramach opisu zdarzenia przyszłego. Przeszacowanie składników majątku nie będzie tym bardziej możliwe, że pod względem rachunkowym łączenie nastąpi metodą łączenia udziałów.

W Państwa ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po Państwa stronie nie powstanie również przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8d u.p.d.o.p.

Zgodnie ze wskazanym przepisem, u spółki przejmującej może wystąpić przychód, którym będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku spółek przejmowanych otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych. Zatem przychodem jest jedynie nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego przez spółkę przejmującą nad wartością emisyjną udziałów wydawanych wspólnikom spółki przejmowanej. Przy czym za wartość emisyjną udziałów uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (art. 4a pkt 16a u.p.d.o.p.).

W przypadku połączeń przez przejęcie przyjmuje się, że „cenę objęcia udziałów”, a co za tym idzie „cenę emisyjną”, należy interpretować jako równowartość majątku przekazywanego przez spółkę przejmowaną spółce przejmującej. Nadwyżka wartości majątku spółki przejmowanej ponad wartość nominalną udziałów obejmowanych w spółce przejmującej zostaje wówczas przekazana na kapitał zapasowy spółki przejmującej. Tak wskazano np. w interpretacji indywidualnej z 2 września 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.247.2024.3.KK: Wartością emisyjną udziałów jest rzeczywista wartość „nowo utworzonych” udziałów. Wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej powinna być równa wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej. Mając na uwadze, że definicja „wartości emisyjnej udziałów” ma zastosowanie tylko do ustalenia wartości w przypadku restrukturyzacji spółek polegających na połączeniach lub podziałach, musi odnosić się ona do wartości majątku łączonego lub wydzielanego. Połączenie przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą odbywa się w zamian za udziały. Tym samym wartość przeniesionego majątku będzie ceną, po jakiej obejmowane są udziały.

Ustalając wartość emisyjną należy odnieść się do (właściwych dla połączeń i podziałów) warunków „obejmowania” udziałów (akcji). Warunki te ustalane są zgodnie z obowiązującą procedurą wskazaną w przepisach Kodeksu spółek handlowych. W ramach tej procedury powinien zostać określony plan połączenia, w tym szczegółowy parytet wymiany udziałów (akcji) - art. 499 § 1 pkt 2 KSH. W przypadku połączenia spółek pojęcia „ceny objęcia” nie można rozumieć w taki sposób, jak czyni się to w przypadku zwykłej sprzedaży udziałów. W przypadku przejęcia dochodzi do swego rodzaju „wymiany”, w efekcie której majątek posiadany przez spółkę przejmowaną został przeniesiony w zamian za udziały dla wspólników tej spółki. Wobec czego „ceną objęcia” udziałów jest równowartość majątku spółki przejmowanej przekazanego spółce przejmującej, przy czym, jeżeli tak ustalona wartość byłaby niższa od wartości rynkowej udziałów objętych przez wspólników spółki przejmowanej w spółce przejmującej, to wartość emisyjna określona w art. 4a pkt 16a UPDOP przybiera wyższą z tych wartości, czyli wartość rynkową udziałów w podwyższonym kapitale spółki przejmującej. W taki sposób należy rozumieć definicję wartości emisyjnej udziałów. Uznać zatem należy, że zgodnie z art. 4a pkt 16a u.p.d.o.p. za wartość emisyjną udziałów uważa się „cenę, po jakiej obejmowane są udziały”, jednak „nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów”. W związku z powyższym, to rynkowa wartość udziałów w Spółce przejmującej stanowi podstawę do określenia wartości emisyjnej.

Co istotne, w niniejszej sprawie dojdzie do uproszczonego połączenia, bez podnoszenia kapitału zakładowego spółki przejmującej. Jest to tzw. „połączenie bezemisyjne”. Swego czasu budziło ono pewne kontrowersje w interpretacjach podatkowych, jednak obecnie treść art. 12 ust. 1 pkt 8d u.p.d.o.p jasno przesądza, że w przypadku takiego połączenia przychód nie powstaje. W obecnym stanie prawnym przepis ten wyraźnie bowiem stanowi, że przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 515¹ § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.

W Państwa ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po Państwa stronie nie powstanie także przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8f u.p.d.o.p.

Zgodnie z tym przepisem, przychodem spółki przejmującej jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W niniejszej sprawie spółka przejmująca nie ma udziałów w spółce przejmowanej. Tym samym wskazany przepis w ogóle nie znajduje zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. ustawy Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

Stosownie do art. 492 § 1 tej ustawy:

W przypadku dokonania połączenia na powyższych zasadach, spółka przejmowana przestaje istnieć, wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej oraz wszystkie aktywa i pasywa spółki przejmowanej przechodzą na spółkę przejmującą.

Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Natomiast zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółek przy ich fuzji regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość – Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest zatem każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

W tym miejscu należy wskazać, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Natomiast zgodnie z 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Jak wynika z treści wniosku, Państwa jedynym wspólnikiem jest (…), niemiecka spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba i rzeczywisty zarząd znajduje się na terytorium Niemiec. Wskazana spółka jest również jedynym wspólnikiem spółki (…). Tym samym (…) posiada udziały stanowiące 100% kapitału zakładowego zarówno w Państwa Spółce, jak i (…).

Obecnie planują Państwo połączenie z (…) (zwanej dalej również Spółką Przejmowaną). Połączenie nastąpi metodą połączenia przez przejęcie, o której mowa w art. 492 § 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych (dalej k.s.h.). Wskutek połączenia cały majątek (…) zostanie przeniesiony na rzecz Państwa Spółki.

Celem połączenia jest uproszczenie struktury grupy kapitałowej kontrolowanej przez spółkę dominującą. Spółka Przejmowana prowadzi sklep internetowy, w którym oferuje sprzedaż produktów znajdujących się w asortymencie obydwu łączących się spółek, a produkowanych przez Państwa. Przejęcie wskazanego sklepu i jego dalszego prowadzenia w ramach Państwa działalności wyłączy konieczność dokonywania transakcji między dwiema spółkami i uprości rozliczenia. Połączenie w żaden sposób nie obniży podatków płaconych przez którąkolwiek ze spółek uczestniczących w połączeniu.

Z uwagi na fakt, że 100% kapitału zakładowego obydwu spółek uczestniczących w połączeniu posiada ten sam wspólnik (…), to połączenie zostanie przeprowadzone bez przyznania udziałów spółki przejmującej wspólnikom spółki przejmowanej, tj. bezemisyjnie. Co za tym idzie, Państwa kapitał zakładowy nie ulegnie podwyższeniu.

W wyniku połączenia przyjmiecie Państwo dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółki Przejmowanej w tej samej wartości, w jakiej były ujęte w jej księgach podatkowych. Wszystkie składniki majątku Spółki Przejmowanej będą przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pod względem rachunkowym łączenie nastąpi metodą łączenia udziałów.

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy w wyniku dokonania Połączenia, po Państwa stronie (Spółki Przejmującej) powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do kwestii powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wskazać należy, że zgodnie z jego treścią wartość przychodu na skutek planowanego połączenia powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Państwa jako Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

-     spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

-     spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jak wskazali Państwo we wniosku obie ww. przesłanki zostaną spełnione, w związku z powyższym na skutek planowanego przejęcia po Państwa stronie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Jednocześnie, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem dla Państwa może być ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Państwa w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych, jednak w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 515¹ § 1 – przychód nie powstaje.

Przy czym w myśl art. 515¹ § 1 KSH:

Zatem, po Państwa stronie (Spółki Przejmującej) nie powstanie również przychód, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, bowiem jak wynika z wniosku, połączenie zostanie przeprowadzone na podstawie art. 515¹ § 1 KSH.

W przypadku łączenia spółek, aby ustalić kwestię powstania przychodu podatkowego należy rozpatrywać także zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Przepis ten nie znajdzie jednak zastosowania w opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym ze względu na to, że nie posiadają Państwo udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej.

W związku z powyższym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że na skutek planowanego połączenia nie powstanie po Państwa stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

A zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.