0111-KDIB1-2.4010.400.2026.3.ANK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osoba prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest wspólnikiem (...) dalej jako „Spółka”). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność (...). Towary te są ujmowane w ewidencji Wnioskodawcy jako towary handlowe przeznaczone do dalszej sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada również bieżące wierzytelności handlowe wynikające z rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki wkład niepieniężny. Spółka jest odrębną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Spółka będzie wykorzystywać składniki majątkowe otrzymane w ramach aportu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w szczególności do dalszego obrotu towarami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przedmiotem aportu będą wyłącznie wybrane składniki majątkowe związane z bieżącym obrotem towarowym Wnioskodawcy. Aport obejmie towary handlowe w postaci (...) oraz innych materiałów przeznaczonych do dalszej sprzedaży, znajdujące się w majątku Wnioskodawcy na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego. Towary te będą stanowiły składniki majątku obrotowego Wnioskodawcy, ujmowane w jego ewidencji jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na potrzeby dokonania aportu Wnioskodawca sporządzi zestawienie towarów objętych wkładem niepieniężnym. Zestawienie będzie obejmowało kategorie towarów, ich ilość, sposób ustalenia wartości oraz łączną wartość towarów wnoszonych do Spółki.

Towarami handlowymi objętymi Przedmiotem Aportu będą (...), nabywane przez Wnioskodawcę w celu ich dalszej odsprzedaży. Na potrzeby prowadzonej działalności Wnioskodawca wyróżnia trzy podstawowe kategorie tych towarów:

1)  x;

2)  y;

3)  z.

Wśród towarów objętych aportem może znajdować się również (...), wyodrębniany w ewidencji Wnioskodawcy ze względu na jego kwalifikację jako (...).

Poszczególne kategorie towarów mogą dzielić się na dalsze podkategorie,(...). Szczegółowy skład ilościowy Przedmiotu Aportu zostanie ustalony na podstawie rzeczywistego stanu magazynowego na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego.

Niezależnie od ich szczegółowej klasyfikacji, wszystkie towary objęte Przedmiotem Aportu będą stanowiły rzeczy ruchome ujmowane w ewidencji Wnioskodawcy jako towary handlowe przeznaczone do dalszej sprzedaży w ramach działalności gospodarczej.

Wartość towarów zostanie ustalona według wartości rynkowej na dzień dokonania aportu, z uwzględnieniem rodzaju, ilości, jakości oraz stanu towarów, a także zasad wyceny stosowanych dla tego rodzaju składników majątku. Wycena zostanie dokonana w sposób pozwalający na ustalenie wartości wkładu niepieniężnego wnoszonego do Spółki oraz wartości udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za ten wkład.

Towary handlowe będą stanowiły odrębne rodzajowo składniki majątkowe. Towary będą rzeczami przeznaczonymi do dalszej sprzedaży. Przedmiotem aportu będzie wyłącznie określony majątek obrotowy Wnioskodawcy, a nie zespół składników pozwalający samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Przedmiot aportu nie będzie obejmował przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie wniesie do Spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, który mógłby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

Towary handlowe będące przedmiotem aportu nie są wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, oddział, zakład, jednostka wewnętrzna ani inna samodzielna komórka organizacyjna. Nie jest dla nich prowadzona odrębna księgowość, odrębny rachunek bankowy, odrębny budżet ani samodzielny rachunek wyników. Składniki te nie są również przypisane do odrębnej jednostki organizacyjnej funkcjonującej w ramach Wnioskodawcy.

Przedmiot aportu nie będzie obejmował ogółu praw i obowiązków związanych z działalnością Wnioskodawcy. Aport nie będzie obejmował w szczególności zobowiązań Wnioskodawcy, rachunków bankowych, środków pieniężnych, ksiąg rachunkowych, nazwy przedsiębiorstwa, tajemnicy przedsiębiorstwa, know-how organizacyjnego ani ogółu umów zawartych przez Wnioskodawcę.

Aport nie będzie również obejmował składników, które pozwalałyby Spółce wyłącznie na podstawie samego aportu prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie Wnioskodawcy. Spółka będzie prowadzić działalność we własnym imieniu i na własny rachunek, przy czym przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie podatkowa kwalifikacja wniesienia do Spółki wskazanych towarów handlowych.

W zamian za wkład niepieniężny Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce. Wartość wkładu niepieniężnego zostanie określona w dokumentach korporacyjnych dotyczących podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Wartość emisyjna obejmowanych udziałów będzie wyższa od ich wartości nominalnej, a nadwyżka wartości wkładu ponad wartość nominalną udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Wnioskodawca zamierza udokumentować wniesienie aportu fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki. Faktura będzie dokumentowała wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego obejmującego towary handlowe wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane pytania:

a)  (...) ?

Przy zakupie towarów handlowych (...) oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabycie tych towarów było opodatkowane podatkiem VAT i udokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT.

Towary handlowe będące przedmiotem aportu zostały nabyte przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i były przeznaczone do wykorzystania w działalności opodatkowanej podatkiem VAT, w szczególności do dalszej odsprzedaży.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a nabywane towary handlowe były związane z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, w przypadku nabyć, przy których wystąpił podatek VAT naliczony, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do jego odliczenia na zasadach ogólnych wynikających z ustawy o VAT.

b)  (...) ?

Towary handlowe w (...) oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Towary te były nabywane i przeznaczane przez Wnioskodawcę do wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, w szczególności do dalszej sprzedaży. Nie były one nabywane ani wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że towary handlowe będące przedmiotem aportu nie spełniają przesłanek właściwych dla towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytania

1.  Czy wniesienie Przedmiotu Aportu przez Wnioskodawcę do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego w wysokości wartości wkładu określonej w umowie Spółki albo innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższej niż wartość rynkowa Przedmiotu Aportu określona na dzień przeniesienia własności Przedmiotu Aportu na rzecz Spółki?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z wniesieniem Przedmiotu Aportu do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków poniesionych na nabycie albo wytworzenie towarów handlowych objętych Przedmiotem Aportu, w części w jakiej wydatki te nie zostały wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy wniesienie Przedmiotu Aportu przez Wnioskodawcę do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) spowoduje powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy w wysokości wartości wkładu (Przedmiotu Aportu) określonego w umowie Spółki, nie niższej niż wartość rynkowa wkładu (Przedmiotu Aportu) określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego (Przedmiotu Aportu) na rzecz Spółki.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 554 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie przy tym z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)  koncesje, licencje i zezwolenia;

6)  patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)  tajemnice przedsiębiorstwa;

9)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 55(2) Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Wskazać należy, że ustawodawca w ustawie o CIT nie zdefiniował pojęcia przedsiębiorstwa, jednakże w praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych przyjmuje się jednolicie, że należy w tym przypadku odnieść się do definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazane składniki majątkowe mogły posłużyć kontynuowaniu działalności gospodarczej zbywcy.

Biorąc powyższe pod uwagę, transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo ma miejsce wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 55(1) Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują) stanowiące zorganizowany zespół zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, przedmiotem odpłatnego zbycia (aportu) na rzecz Spółki będzie jedynie Przedmiot Aportu składający się z towarów handlowych, a w żadnym razie nie całe przedsiębiorstwo Wnioskodawcy.

W szczególności jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, planowana transakcja odpłatnego zbycia (aportu) na rzecz Spółki będzie obejmować tylko i wyłącznie składniki majątkowe w postaci Przedmiotu Aportu. Przedmiot transakcji nie obejmuje:

1.  firmy Wnioskodawcy ani nazwy przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,

2.  znaków towarowych Wnioskodawcy,

3.  środków pieniężnych Wnioskodawcy (w kasie i na rachunkach bankowych),

4.  know-how Wnioskodawcy,

5.  ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy oraz innych dokumentów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą (za wyjątkiem dokumentacji technicznej, magazynowej, księgowej lub innej dokumentacji ściśle związanej z Przedmiotem Aportu, niezbędnej do jego identyfikacji, wyceny i przeniesienia na Spółkę),

6.  długów obciążających Wnioskodawcę, w tym także zobowiązań kredytowych,

7.  należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych Wnioskodawcy,

8.  wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy,

9.  tajemnicy przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,

10.  nieruchomości,

11.  umów zawartych przez Wnioskodawcę niezbędnych dla prowadzenia działalności takich jak umowy o usługi księgowe czy doradcze,

12.  rachunków bankowych Wnioskodawcy.

Wobec powyższego uznać należy, że nie dojdzie do odpłatnego zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, gdyż część składników majątkowych należących do Wnioskodawcy i tworzących jego przedsiębiorstwo, wskazana w art. 55(1) Kodeksu cywilnego, nie zostanie nabyta przez Spółkę, gdyż nie są one przedmiotem planowanej transakcji odpłatnego zbycia. W konsekwencji przedmiot odpłatnego zbycia nie będzie stanowił zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej (przekazane składniki nie będą wystarczające do kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze, że:

1.  Przedmiot Aportu nie jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pod względem organizacyjnym (w szczególności na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze),

2.  Przedmiot Aportu nie stanowi jednostki organizacyjnej wyodrębnionej w strukturze Wnioskodawcy (w szczególności oddziału wyodrębnionego w KRS), - towary handlowe nie spełniają kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Wnioskodawca nie sporządza osobnego sprawozdania finansowego wyłącznie dla działalności związanej z Przedmiotem Aportu, a wynik na działalności z nią związanej ujmuje w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Wnioskodawcy.

Spółka nie przejmie ksiąg rachunkowych i innych dokumentów Wnioskodawcy związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (poza dokumentacją ściśle związaną z Przedmiotem Aportu). Spółka nie przejmie rachunków bankowych Wnioskodawcy.

W związku z powyższym należy uznać, że Przedmiot Aportu nie spełnia kryterium wyodrębnienia finansowego.

Odrębność funkcjonalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się do realizacji określonych zadań gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka nie nabędzie wszystkich składników majątkowych oraz praw przysługujących Wnioskodawcy, które pozwoliłyby na prowadzenie działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę za pomocą nabywanego Przedmiotu Aportu. W związku z tym należy uznać, że przedmiot odpłatnego zbycia nie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego. Ze względu na fakt, że zespół składników majątkowych będący przedmiotem odpłatnego zbycia (aportu) na rzecz Spółki (tj. Przedmiot Aportu) nie jest wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, nie będzie on stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji uznać należy, że do odpłatnego zbycia (aportu) Przedmiotu Aportu przez Wnioskodawcę do Spółki będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, a nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Podsumowując, Przedmiot Aportu będzie obejmował wyłącznie towary handlowe stanowiące wybrane składniki majątku obrotowego Wnioskodawcy. Przedmiot Aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ nie będzie obejmował zorganizowanego, wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych zdolnego do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

W konsekwencji w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie z przychodów przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT. Skutki podatkowe aportu należy zatem oceniać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy odpowiadający wartości wkładu niepieniężnego określonej w umowie Spółki albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przy czym wartość ta nie może być niższa od wartości rynkowej Przedmiotu Aportu określonej na dzień przeniesienia jego własności na rzecz Spółki.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wniesienia Przedmiotu Aportu do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych wcześniej do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie Przedmiotu Aportu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny, na dzień objęcia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Przepis ten nie znajdzie jednak zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym, ponieważ Przedmiot Aportu nie będzie obejmował środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych. Przedmiotem aportu będą towary handlowe, czyli składniki majątku obrotowego Wnioskodawcy przeznaczone do dalszej sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Właściwą podstawę ustalenia kosztów uzyskania przychodu stanowi zatem art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny, na dzień objęcia udziałów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1–2b składników majątku podatnika, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki majątku.

Przedmiot Aportu, jako towary handlowe, mieści się właśnie w kategorii innych składników majątku, o których mowa w art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o CIT. W konsekwencji kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy nie będzie wartość rynkowa Przedmiotu Aportu ani wartość udziałów obejmowanych w Spółce, lecz faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie lub wytworzenie towarów handlowych objętych aportem, w tej części, w jakiej wydatki te nie zostały wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Nie znajdzie również zastosowania art. 15 ust. 1j pkt 5 ustawy o CIT, ponieważ Przedmiot Aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego oraz w stanowisku Wnioskodawcy do pytania nr 1, przedmiotem aportu będą wyłącznie wybrane towary handlowe, które nie tworzą zorganizowanego, wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołu składników majątkowych zdolnego do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Podsumowując, skoro Przedmiot Aportu będzie obejmował towary handlowe niestanowiące środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, koszty uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy należy ustalić na podstawie art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o CIT. Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych wcześniej do kosztów podatkowych, wydatków na nabycie lub wytworzenie towarów handlowych objętych aportem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.