0115-KDWT.4011.249.2026.2.AK

Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sygnatura: 0115-KDWT.4011.249.2026.2.AK
Rodzaj dokumentu: Interpretacja indywidualna
Data wydania: 12 sierpnia 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

· nieprawidłowe – w zakresie, w jakim dotyczy uznania za wydatki na cele mieszkaniowe budowy garażu wolnostojącego, wykonania ogrodzenia wraz z zakupem bramy z napędem oraz furtki, a także wykonania podjazdu i opaski wokół domu;

· prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości uznania za wydatki na cele mieszkaniowe:

· oświetlenia sufitowego i ściennego trwale związanego z budynkiem,

· zakupu oraz montażu zabudowy kuchennej,

· zakupu sprzętu dużego AGD tj. lodówki, piekarnika, płyty grzewczej, okapu, zmywarki,

· wykonania zabudowy meblowej w wiatrołapie oraz garderobie trwale związanej z budynkiem.

W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) (dalej: "Ustawa PIT"). 4 września 2025 r. nabył Pan w drodze darowizny dokonanej przez Pana matkę kilka nieruchomości gruntowych położonych w Polsce.

Obecnie planuje Pan dokonać sprzedaży dwóch darowanych nieruchomości (dalej: "Nieruchomości A"). Planowana sprzedaż nastąpi najprawdopodobniej w latach 2026-2027, tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Sprzedaż Nieruchomości A nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a Nieruchomości A nie były i nie będą wykorzystywane w działalności. Celem sprzedaży jest uzyskanie środków na budowę domu na innej nabytej w drodze darowizny nieruchomości gruntowej (dalej: "Nieruchomość B").

Obecnie jest Pan wyłącznym właścicielem Nieruchomości A oraz Nieruchomości B. W 2027 r. planuje Pan zawrzeć związek małżeński. Jednak sprzedaż Nieruchomości A nastąpi najprawdopodobniej przed zawarciem związku małżeńskiego, a nawet jeśli nastąpi po zawarciu związku małżeńskiego, to środki ze zbycia Nieruchomości A będą znajdowały się w Pana majątku osobistym.

Natomiast w odniesieniu do Nieruchomości B, na której planuje Pan budowę domu, istnieją trzy warianty stanu prawnego obowiązującego po zawarciu związku małżeńskiego:

1) Nieruchomość B będzie w Pana majątku osobistym (dalej: „Wariant 1”);

2) Nieruchomość B w części w Pana majątku osobistym, a w części w majątku osobistym małżonki (dokonam darowizny części udziałów po zawarciu związku małżeńskiego) (dalej: „Wariant 2”);

3) Nieruchomość B będzie w majątku wspólnym Pana oraz małżonki (dalej: „Wariant 3”).

W konsekwencji, na moment poniesienia poszczególnych wydatków Nieruchomość B będzie stanowiła Pana własność, współwłasność albo składnik majątku wspólnego małżeńskiego. W każdym z tych wariantów będę posiadał tytuł prawny do Nieruchomości B jako właściciel albo współwłaściciel. Budowa domu na Nieruchomości B ma na celu zaspokojenie Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Po zakończeniu budowy zamierza Pan przenieść do tego domu swoje stałe miejsce zamieszkania oraz koncentrować w nim swoje życie osobiste i rodzinne. Dom ten będzie stanowił Pana podstawowe i jedyne miejsce zamieszkania, przeznaczone do codziennego, całorocznego użytkowania.

Nie planuje Pan wykorzystywania go w celach rekreacyjnych, wypoczynkowych, inwestycyjnych ani komercyjnych, w szczególności nie zamierza Pan przeznaczać go na wynajem, dzierżawę lub krótkoterminowe udostępnianie osobom trzecim. Budynek będzie służył zaspokajaniu bieżących potrzeb mieszkaniowych Pana oraz Pana przyszłej małżonki, a jego budowa jest podyktowana zamiarem stworzenia stałego miejsca zamieszkania dla Pana rodziny.

Planuje Pan budowę domu w technologii prefabrykowanej, tj. gotowe elementy domu będą montowane na Nieruchomości B. Niemniej, nie można wykluczyć budowy domu w technologii standardowej. Koszt budowy domu do stanu deweloperskiego planuje Pan sfinansować kredytem hipotecznym. Dom prefabrykowany będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, trwale związanym z gruntem, posadowionym na fundamentach albo innej trwałej konstrukcji przewidzianej projektem budowlanym. Budowa będzie prowadzona na podstawie wymaganych przepisami zgłoszeń, pozwoleń lub innych dokumentów administracyjnych.

Natomiast następujące wydatki planuje Pan sfinansować środkami ze sprzedaży Nieruchomości A:

1) koszty budowlano-formalne, tj. projekt budowlany, adaptacja projektu, badania geotechniczne gruntu (będące warunkiem do prawidłowego wykonania płyty fundamentowej), wynagrodzenie kierownika budowy, opłaty urzędowe związane z uzyskaniem pozwolenia na budowę;

2) koszt transportu elementów domu na Nieruchomość B;

3) wykończenie domu od stanu deweloperskiego do stanu "pod klucz", tj. koszty materiałów oraz usług malowania ścian, wykonania podłóg, oświetlenia sufitowego i ściennego trwale związanego z budynkiem, z wyłączeniem elementów wolnostojących, drzwi wewnętrznych oraz innych elementów niezbędnych do wykończenia i użytkowania budynku mieszkalnego;

4) zakup oraz montaż armatury łazienkowej;

5) zakup oraz montaż zabudowy kuchennej, zakup armatury kuchennej (zlewozmywak, bateria), zakup sprzętów dużego AGD (lodówka, piekarnik, płyta grzewcza, okap, zmywarka);

6) wykonanie przyłącza wodociągowego do Nieruchomości B oraz wykonanie wewnętrznego przyłącza elektrycznego i wodociągowego od liczników na Nieruchomości B do domu;

7) wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii zlokalizowanej na dachu domu, dachu garażu lub bezpośrednio na działce;

8) zakup oraz montaż pompy ciepła;

9) zakup oraz montaż trwale związanej z budynkiem klimatyzacji pełniącej funkcję chłodzącą oraz wspomagająco grzewczą dla pompy ciepła;

10) wykonanie oczyszczalni ścieków w związku z brakiem sieci kanalizacyjnej przy Nieruchomości B;

11) wykonanie zabudowy meblowej w wiatrołapie oraz garderobie, trwale związanej z budynkiem i dostosowanej do wymiarów oraz układu pomieszczeń w domu, wykonanej na indywidualne zamówienie albo wykonanej z elementów zakupionych w sklepie meblowym, poddanych niezbędnym przeróbkom, dostosowaniom oraz trwałemu montażowi;

12) wykonanie tarasu (podłoże oraz zadaszenie) trwale związanego z budynkiem mieszkalnym, przylegającego bezpośrednio do budynku i stanowiącego funkcjonalny element części mieszkalnej domu, w szczególności wyjścia z salonu/strefy dziennej;

13) budowa garażu wolnostojącego na Nieruchomości B pełniącego funkcję pomocniczą dla domu i ściśle użytkowo z nim związanego;

14) wykonanie podjazdu, opaski wokół domu;

15) wykonanie ogrodzenia wraz z zakupem bramy z napędem oraz furtki.

Wszystkie wskazane wydatki będą ponoszone w celu budowy, wykończenia oraz doprowadzenia budynku mieszkalnego na Nieruchomości B do stanu umożliwiającego jego całoroczne, bezpieczne i zgodne z przeznaczeniem użytkowanie. Wydatki te nie będą miały charakteru rekreacyjnego, inwestycyjnego ani komercyjnego.

Poszczególne elementy będą trwale związane z budynkiem mieszkalnym albo z działką budowlaną obsługującą ten budynek i będą pełniły funkcje techniczne, użytkowe, instalacyjne, ochronne lub komunikacyjne konieczne dla normalnego korzystania z domu jako miejsca zamieszkania. W odniesieniu do podjazdu wskazuję, że będzie on zapewniał bezpieczny i trwały dojazd oraz dojście do budynku mieszkalnego i garażu. Opaska wokół domu będzie pełnić funkcję techniczną, tj. zabezpieczać fundamenty i elewację przed zawilgoceniem, zabrudzeniem oraz uszkodzeniami, a także ułatwiać odprowadzanie wód opadowych od budynku. Ogrodzenie, brama z napędem i furtka będą zapewniały bezpieczeństwo korzystania z domu, wyznaczenie granic nieruchomości oraz możliwość prawidłowego użytkowania działki budowlanej jako nieruchomości mieszkaniowej.

Garaż będzie posadowiony na tej samej Nieruchomości B co budynek mieszkalny, nie będzie posiadał odrębnej księgi wieczystej, nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy ani innego komercyjnego wykorzystania. Dodatkowo, w odniesieniu do garażu wyjaśniam, że jego funkcja nie będzie ograniczała się wyłącznie do parkowania i przechowywania samochodów. Garaż będzie posiadał również dodatkową przestrzeń przeznaczoną do przechowywania rzeczy związanych z bieżącym użytkowaniem domu, co pozwoli ograniczyć konieczność przeznaczania na ten cel powierzchni mieszkalnej. Tym samym będzie on pełnił funkcję pomocniczą wobec budynku mieszkalnego. Ponadto, o ile nie wystąpią przeciwwskazania techniczne, na dachu garażu zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna, natomiast wewnątrz garażu zostanie zlokalizowany magazyn energii współpracujący z tą instalacją. W konsekwencji garaż będzie pełnił istotną funkcję związaną z zapewnieniem energii elektrycznej na potrzeby budynku mieszkalnego. Jednocześnie umiejscowienie instalacji fotowoltaicznej na garażu zamiast na budynku mieszkalnym będzie zwiększało bezpieczeństwo użytkowania nieruchomości. Z uwagi na powyższe garaż będzie funkcjonalnie związany z budynkiem mieszkalnym i będzie służył zaspokajaniu potrzeb związanych z jego użytkowaniem.

Wydatki, które mają zostać sfinansowane środkami ze sprzedaży Nieruchomości A, zostaną poniesione począwszy od dnia odpłatnego zbycia Nieruchomości A i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi to zbycie. Wszystkie wydatki będą udokumentowane fakturami, rachunkami, umowami lub potwierdzeniami zapłaty wystawionymi na albo – po zawarciu małżeństwa – na Pana i Pana małżonkę.

Wydatki wskazane we wniosku nie zostaną mi zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostaną sfinansowane dotacją, dofinansowaniem, a także nie zostaną odliczone przez Pana w ramach innych ulg podatkowych. Jeżeli którykolwiek wydatek zostanie częściowo sfinansowany dotacją lub zwrócony, do wydatków na własne cele mieszkaniowe zaliczy Pan wyłącznie część faktycznie sfinansowaną przychodem ze sprzedaży Nieruchomości A i niezwróconą.

Uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego

W odniesieniu do sformułowania użytego w punkcie 3 opisu wydatków, tj. „innych elementów niezbędnych do wykończenia i użytkowania budynku mieszkalnego”, wyjaśnił Pan, że przez to sformułowanie należy rozumieć wyłącznie następujące wydatki, stanowiące katalog zamknięty:

1) zakup materiałów budowlanych i wykończeniowych niezbędnych do wykończenia ścian wewnętrznych, w tym w szczególności gładzi, tynków wewnętrznych, gruntów, farb, okładzin ściennych, klejów, fug, listew wykończeniowych oraz narożników;

2) zakup materiałów budowlanych i wykończeniowych niezbędnych do wykonania podłóg, w tym w szczególności paneli podłogowych, desek podłogowych, parkietu, płytek podłogowych, gresu, podkładów podłogowych, izolacji podłogowych, klejów, fug, listew przypodłogowych oraz progów;

3) usługi wykonania prac wykończeniowych dotyczących ścian i sufitów, w tym w szczególności tynkowania, szpachlowania, gładzenia, gruntowania, malowania, układania tapet, montażu okładzin ściennych oraz układania płytek;

4) usługi wykonania prac wykończeniowych dotyczących podłóg, w tym w szczególności układania paneli, desek, parkietu, płytek, gresu, wykonywania podkładów, montażu listew przypodłogowych oraz progów;

5) zakup i montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami, klamkami, zawiasami, zamkami, opaskami maskującymi oraz innymi elementami montażowymi niezbędnymi do ich trwałego osadzenia w budynku;

6) zakup i montaż parapetów wewnętrznych;

7) zakup i montaż stałego oświetlenia sufitowego i ściennego trwale związanego z budynkiem, w tym w szczególności opraw oświetleniowych, oczek sufitowych, listew LED w zabudowie, kinkietów, plafonów, taśm LED montowanych w zabudowie oraz osprzętu elektrycznego niezbędnego do ich montażu i działania;

8) zakup i montaż osprzętu elektrycznego trwale związanego z instalacją elektryczną budynku, w tym w szczególności gniazdek, włączników, ramek, puszek, rozdzielnic, zabezpieczeń, przewodów, kabli, punktów oświetleniowych oraz elementów montażowych;

9) zakup i montaż elementów instalacji wodno-kanalizacyjnej wewnątrz budynku, w zakresie niezbędnym do użytkowania łazienek, toalety, kuchni, pralni lub pomieszczenia technicznego, w tym w szczególności rur, zaworów, odpływów, syfonów, podejść wodno-kanalizacyjnych, stelaży podtynkowych, zestawów montażowych oraz elementów izolacyjnych;

10) zakup i montaż elementów wykończeniowych pomieszczeń sanitarnych w zakresie dotyczącym trwałego wykończenia ścian i podłóg oraz zabezpieczenia przeciwwilgociowego, w tym w szczególności płytek ściennych i podłogowych, hydroizolacji, fug, klejów, silikonów, odpływów liniowych oraz elementów montażowych;

11) zakup i montaż elementów wykończeniowych kuchni trwale związanych z budynkiem, w zakresie dotyczącym trwałego wykończenia ścian, podłóg oraz punktów instalacyjnych, w tym w szczególności płytek, okładzin ściennych, odpływów, syfonów, podejść wodnokanalizacyjnych oraz elementów montażowych.

Jednocześnie wyjaśnił Pan, że wskazane powyżej wydatki nie będą obejmowały zakupu ruchomego wyposażenia domu, elementów dekoracyjnych ani przedmiotów wolnostojących, które nie będą trwale związane z budynkiem, takich jak w szczególności: meble wolnostojące, dywany, zasłony, firany, lampy stojące, lampy biurkowe, sprzęt RTV, drobne AGD, wyposażenie dekoracyjne, tekstylia, naczynia, obrazy, ozdoby, akcesoria domowe oraz inne rzeczy ruchome niezwiązane trwale z budynkiem mieszkalnym.

Wydatki wskazane powyżej będą ponoszone wyłącznie w celu wykończenia budynku mieszkalnego i doprowadzenia go do stanu umożliwiającego jego normalne, całoroczne i bezpieczne użytkowanie jako miejsca Pana stałego zamieszkania.

W sytuacji opisanej jako Wariant 2, tj. gdy Nieruchomość B będzie pozostawała w części w Pana majątku osobistym i w części w majątku osobistym Pana małżonki, dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków wymienionych we wniosku, w tym faktury, rachunki, umowy oraz potwierdzenia zapłaty, będą wystawione na Pana dane.

Oznacza to, że faktury dokumentujące poniesienie wydatków, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, będą wystawiane na Pana jako wnioskodawcę.

Pytania

1. Czy będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w Wariancie 1, Wariancie 2 oraz Wariancie 3?

2. Czy będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 1-10?

3. Czy będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 11?

4. Czy będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 12?

5. Czy będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 13?

6. Czy będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 14?

7. Czy będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 15?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w każdym z wariantów, tj. w Wariancie 1, Wariancie 2 oraz Wariancie 3.

Pana zdaniem w zakresie pytania drugiego, będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 1-10.

Pana zdaniem w zakresie pytania trzeciego, będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 11.

Pana zdaniem w zakresie pytania czwartego, będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 12.

Pana zdaniem w zakresie pytania piątego, będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 13.

Pana zdaniem będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w odniesieniu do wydatków wskazanych w pkt 14.

Uzasadnienie stanowiska

Ad. 1 Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z przywołanego przepisu wynika, że podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęte są co do zasady wszystkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem dochodów wyraźnie wskazanych przez ustawodawcę jako zwolnione z opodatkowania oraz tych, w stosunku do których zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Nabycie przez Pana Nieruchomości A nastąpiło 4 września 2025 r., natomiast planowana sprzedaż nastąpi najprawdopodobniej w latach 2026-2027, a zatem przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji zbycie Nieruchomości A będzie podlegało opodatkowaniu PIT.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 Ustawy PIT za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

W konsekwencji, budowa domu na Nieruchomości B będzie stanowić budowę własnego budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT. Jak wskazano w art. 21 ust. 26 Ustawy PIT przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zgodnie z art. 21 ust. 28 Ustawy PIT za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, budynek mieszkalny wybudowany na Nieruchomości B będzie służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych poprzez stałe i całoroczne zamieszkiwanie, a nie celom rekreacyjnym.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Natomiast, jak wskazano w art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236) oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Powyższe przepisy prowadzą do wniosku, że dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT, nie jest wymagane, aby podatnik był wyłącznym właścicielem budynku mieszkalnego, którego budowa, rozbudowa, przebudowa lub remont są finansowane ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości.

Wystarczające jest, aby budynek ten stanowił własność albo współwłasność podatnika. Ustawodawca w art. 21 ust. 26 Ustawy PIT wprost wskazał bowiem, że przez „własny” budynek rozumie się zarówno budynek stanowiący własność podatnika, jak i budynek stanowiący jego współwłasność. W konsekwencji pojęcie „własnego budynku mieszkalnego” na gruncie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT należy rozumieć szerzej niż wyłącznie jako budynek stanowiący wyłączną własność podatnika. Obejmuje ono również sytuacje, w których podatnikowi przysługuje udział we współwłasności nieruchomości lub gdy nieruchomość wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków. Istotne jest bowiem to, aby podatnik posiadał tytuł prawny do nieruchomości oraz aby wydatkowanie środków następowało w celu realizacji jego własnych potrzeb mieszkaniowych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunek ten będzie spełniony w każdym z rozważanych wariantów. W Wariancie 1 Nieruchomość B będzie stanowiła Pana majątek osobisty. Będzie Pan zatem jej wyłącznym właścicielem. Budowany na niej budynek mieszkalny będzie w konsekwencji Pana własnym budynkiem mieszkalnym w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w zw. z art. 21 ust. 26 Ustawy PIT. Wydatki ponoszone na jego budowę i wykończenie będą więc wydatkami na budowę własnego budynku mieszkalnego.

W Wariancie 2 Nieruchomość B będzie stanowiła w części Pana majątek osobisty, a w części majątek osobisty Pana małżonki, ponieważ po zawarciu związku małżeńskiego dokona Pan darowizny części udziałów w tej nieruchomości na rzecz małżonki. W takim przypadku będzie Pan współwłaścicielem Nieruchomości B.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 Ustawy PIT, budynek stanowiący współwłasność podatnika również jest traktowany jako jego „własny” budynek mieszkalny. Nie ma przy tym znaczenia, że własność nieruchomości będzie przysługiwała także innej osobie, skoro przepisy wyraźnie dopuszczają współwłasność jako wystarczający tytuł prawny dla uznania budynku za własny budynek podatnika.

W Wariancie 3 Nieruchomość B będzie wchodziła w skład majątku wspólnego Pana oraz małżonki. Majątek wspólny małżonków ma szczególny charakter, odmienny od współwłasności ułamkowej, ponieważ w czasie trwania wspólności ustawowej małżonkowie nie mają określonych udziałów w poszczególnych składnikach tego majątku.

Nie zmienia to jednak faktu, że każdy z małżonków jest uprawniony do całego majątku wspólnego, a nieruchomość objęta wspólnością majątkową małżeńską pozostaje objęta prawem własności przysługującym obojgu małżonkom. Tym samym również w tym wariancie będzie posiadał Pan tytuł prawny do Nieruchomości B oraz do budowanego na niej budynku mieszkalnego. Objęcie Nieruchomości B majątkiem wspólnym małżeńskim nie powoduje utraty przez Pana statusu właściciela tej nieruchomości na potrzeby art. 21 ust. 26 Ustawy PIT.

Przeciwnie, nieruchomość należąca do majątku wspólnego małżonków stanowi nieruchomość, do której każdemu z małżonków przysługuje prawo własności w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Skoro więc ustawodawca uznaje za „własny” budynek również budynek stanowiący współwłasność podatnika, to tym bardziej za własny budynek mieszkalny podatnika należy uznać budynek wchodzący w skład majątku wspólnego małżonków, z którego podatnik będzie korzystał w celu zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych.

Należy również podkreślić, że środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości A będą pochodziły ze zbycia składników Pana majątku osobistego. Jednak dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT decydujące znaczenie ma nie to, czy nieruchomość, na którą ponoszone są wydatki, stanowi wyłącznie majątek osobisty podatnika, lecz to, czy wydatki zostały poniesione na cele wskazane w art. 21 ust. 25 Ustawy PIT oraz czy służą realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym środki ze sprzedaży Nieruchomości A zostaną przeznaczone na budowę i wykończenie budynku mieszkalnego, w którym zamierza Pan stale zamieszkać, i w którym będzie koncentrowało się Pana życie osobiste i rodzinne. Bez znaczenia dla prawa do zwolnienia pozostaje zatem okoliczność, że w Wariancie 2 lub Wariancie 3 z budynku będzie korzystała również Pana przyszła małżonka. Realizacja własnych celów mieszkaniowych podatnika nie wyklucza bowiem jednoczesnego zaspokajania potrzeb mieszkaniowych jego rodziny. Przeciwnie, naturalnym elementem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych jest zamieszkiwanie wspólnie z małżonkiem oraz prowadzenie wspólnego gospodarstwa domowego. Skoro dom wybudowany na Nieruchomości B ma stanowić Pana stałe, podstawowe i jedyne miejsce zamieszkania, to wydatkowanie środków na jego budowę i wykończenie będzie służyło realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych.

Podsumowując, w każdym z trzech wariantów będzie posiadał Pan wymagany tytuł prawny do Nieruchomości B oraz do budowanego na niej budynku mieszkalnego. W Wariancie 1 będzie Pan wyłącznym właścicielem Nieruchomości B, w Wariancie 2 będzie Pan jej współwłaścicielem, natomiast w Wariancie 3 Nieruchomość B będzie objęta wspólnością majątkową małżeńską, a więc będzie przysługiwało Panu prawo własności w ramach majątku wspólnego. W każdym z tych przypadków budowany budynek mieszkalny będzie stanowił Pana własny budynek mieszkalny w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w zw. z art. 21 ust. 26 Ustawy PIT.

W rezultacie, jeżeli przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości A zostanie wydatkowany, począwszy od dnia odpłatnego zbycia i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi to zbycie, na budowę oraz wykończenie budynku mieszkalnego na Nieruchomości B, który będzie służył zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych, to będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT w każdym z opisanych wariantów.

W szczególności, w Wariancie 2 oraz w Wariancie 3 będzie Pan uprawniony do uwzględnienia w ramach ulgi mieszkaniowej całości faktycznie poniesionych i udokumentowanych wydatków sfinansowanych przychodem ze sprzedaży Nieruchomości A, bez ograniczania ich wysokości proporcjonalnie do Pana udziału we współwłasności Nieruchomości B albo udziału w majątku wspólnym małżeńskim.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, tak m.in. interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.853.2024.2.PS: „Dlatego informuję - w związku ze wskazaniem przez Panią we wniosku, że zakupiła Pani 1/2 udziału w mieszkaniu własnościowym wraz ze swoim partnerem - że przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania można uwzględnić całą kwotę jaka została wydatkowała na remont lokalu, przez osobę, która jest współwłaścicielem bez jej ograniczania do wysokości udziału we współwłasności lokalu.”

Ad. 2 Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przepisy Ustawy PIT nie zawierają szczegółowego, zamkniętego katalogu wydatków, które mogą zostać uznane za wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego. Oznacza to, że oceny należy dokonywać każdorazowo z uwzględnieniem charakteru danego wydatku, jego funkcji oraz związku z procesem budowy, wykończenia i doprowadzenia budynku mieszkalnego do stanu umożliwiającego jego normalne, bezpieczne i zgodne z przeznaczeniem użytkowanie. W Pana ocenie wydatki wymienione w pkt 1-10 pozostają w bezpośrednim, funkcjonalnym oraz technicznym związku z budową własnego budynku mieszkalnego na Nieruchomości B. Nie są to wydatki o charakterze rekreacyjnym, inwestycyjnym ani komercyjnym. Ich poniesienie będzie konieczne albo co najmniej uzasadnione dla realizacji inwestycji budowlanej oraz późniejszego zamieszkania w domu i korzystania z niego jako stałego miejsca zamieszkania. W pierwszej kolejności za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać koszty budowlano-formalne, tj. projekt budowlany, adaptację projektu, badania geotechniczne gruntu, wynagrodzenie kierownika budowy oraz opłaty urzędowe związane z uzyskaniem pozwolenia na budowę. Są to wydatki bezpośrednio związane z przygotowaniem oraz prowadzeniem procesu budowlanego. Bez poniesienia tego rodzaju kosztów rozpoczęcie lub prawidłowe prowadzenie budowy budynku mieszkalnego mogłoby być niemożliwe albo niezgodne z przepisami prawa budowlanego.

Projekt budowlany, jego adaptacja, badania gruntu oraz obsługa kierownika budowy stanowią elementy typowe i niezbędne dla procesu budowy domu jednorodzinnego. W konsekwencji wydatki te mieszczą się w pojęciu wydatków na budowę własnego budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT.

Za wydatek na budowę własnego budynku mieszkalnego należy również uznać koszt transportu elementów domu na Nieruchomość B. W przypadku budowy domu w technologii prefabrykowanej transport gotowych elementów konstrukcyjnych na miejsce budowy stanowi integralny element procesu budowlanego. Bez dostarczenia tych elementów na Nieruchomość B montaż budynku nie byłby możliwy. Wydatek ten nie ma zatem charakteru pomocniczego oderwanego od inwestycji, lecz pozostaje bezpośrednio związany z wykonaniem budynku mieszkalnego.

Do wydatków na własne cele mieszkaniowe należy zaliczyć także wydatki na wykończenie domu od stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz”, obejmujące w szczególności koszty materiałów oraz usług malowania ścian, wykonania podłóg, oświetlenia, drzwi wewnętrznych oraz innych elementów niezbędnych do wykończenia i użytkowania budynku mieszkalnego. Budynek mieszkalny w stanie deweloperskim co do zasady nie jest jeszcze w pełni przystosowany do normalnego, codziennego zamieszkiwania. Dopiero wykonanie podstawowych prac wykończeniowych, takich jak ściany, podłogi, drzwi, oświetlenie oraz inne elementy trwałego wykończenia, pozwala na jego faktyczne użytkowanie jako miejsca zamieszkania. Wydatki te służą zatem bezpośrednio realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.

Analogicznie, za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać wydatki na zakup oraz montaż armatury łazienkowej. Łazienka stanowi podstawowe pomieszczenie użytkowe w budynku mieszkalnym, a elementy takie jak umywalka, wanna, prysznic, toaleta, baterie czy inne elementy armatury są konieczne do korzystania z budynku zgodnie z jego mieszkalnym przeznaczeniem. Wydatki te nie stanowią luźnego wyposażenia o charakterze dekoracyjnym, lecz są związane z wykonaniem i wykończeniem instalacji oraz pomieszczeń sanitarnych niezbędnych do zamieszkania.

Również wydatki na zakup oraz montaż zabudowy kuchennej, armatury kuchennej oraz sprzętów dużego AGD, takich jak lodówka, piekarnik, płyta grzewcza, okap i zmywarka, powinny zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe. Kuchnia jest jednym z podstawowych pomieszczeń służących codziennemu zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Zabudowa kuchenna, zlewozmywak, bateria oraz podstawowe sprzęty AGD umożliwiają przygotowywanie i przechowywanie żywności oraz normalne korzystanie z budynku mieszkalnego. Wydatki te pozostają zatem w ścisłym związku z funkcją mieszkalną domu i jego przystosowaniem do całorocznego zamieszkania.

Do wydatków na budowę własnego budynku mieszkalnego należy zaliczyć także wykonanie przyłącza wodociągowego do Nieruchomości B oraz wykonanie wewnętrznego przyłącza elektrycznego i wodociągowego od liczników na Nieruchomości B do domu. Dostęp do wody oraz energii elektrycznej jest warunkiem normalnego i bezpiecznego korzystania z budynku mieszkalnego. Przyłącza te pełnią funkcję techniczną i użytkową, bez której dom nie mógłby realizować swojej podstawowej funkcji mieszkaniowej. Są to więc wydatki bezpośrednio związane z budową i doprowadzeniem budynku do stanu używalności.

Za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy również uznać wydatki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, niezależnie od tego, czy instalacja zostanie zlokalizowana na dachu domu, dachu garażu czy bezpośrednio na działce. Instalacja ta będzie służyć zasilaniu budynku mieszkalnego w energię elektryczną, a więc zapewnieniu jednego z podstawowych mediów koniecznych do jego codziennego użytkowania. Magazyn energii będzie natomiast elementem współpracującym z instalacją fotowoltaiczną, umożliwiającym efektywne wykorzystanie wytworzonej energii na potrzeby gospodarstwa domowego. Wydatki te będą więc funkcjonalnie związane z budynkiem mieszkalnym i jego eksploatacją jako miejsca zamieszkania.

Podobnie wydatki na zakup oraz montaż pompy ciepła będą stanowiły wydatki na własne cele mieszkaniowe. Pompa ciepła będzie służyła ogrzewaniu budynku mieszkalnego, a więc zapewnieniu podstawowej funkcjonalności domu przeznaczonego do całorocznego zamieszkania. Ogrzewanie budynku jest konieczne dla jego bezpiecznego i zgodnego z przeznaczeniem użytkowania, zwłaszcza że dom ma stanowić moje stałe miejsce zamieszkania. Wydatek ten nie ma charakteru luksusowego ani rekreacyjnego, lecz techniczny i użytkowy.

Za wydatek na własne cele mieszkaniowe należy również uznać zakup oraz montaż klimatyzacji trwale związanej z budynkiem, pełniącej funkcję chłodzącą oraz wspomagająco grzewczą dla pompy ciepła. Klimatyzacja ta będzie elementem instalacyjnym budynku mieszkalnego, wpływającym na możliwość komfortowego i bezpiecznego korzystania z domu przez cały rok. Skoro będzie trwale związana z budynkiem i będzie pełniła funkcję użytkową związaną z zapewnieniem odpowiednich warunków mieszkaniowych, to jej zakup i montaż powinny zostać potraktowane jako element wydatków na budowę, wykończenie lub wyposażenie techniczne własnego budynku mieszkalnego.

Do wydatków na własne cele mieszkaniowe należy zaliczyć także wykonanie oczyszczalni ścieków w związku z brakiem sieci kanalizacyjnej przy Nieruchomości B. Skoro Nieruchomość B nie będzie miała dostępu do sieci kanalizacyjnej, wykonanie oczyszczalni ścieków będzie konieczne dla prawidłowego i zgodnego z przepisami użytkowania budynku mieszkalnego. Jest to element infrastruktury technicznej niezbędnej do funkcjonowania domu jako miejsca zamieszkania. Wydatek ten pozostaje zatem w bezpośrednim związku z budową i użytkowaniem budynku mieszkalnego.

Wszystkie wydatki wymienione w pkt 1-10 będą ponoszone w celu budowy, wykończenia, wyposażenia instalacyjnego oraz doprowadzenia budynku mieszkalnego do stanu umożliwiającego jego całoroczne zamieszkiwanie. Będą one służyły zapewnieniu podstawowych funkcji mieszkalnych domu, takich jak dostęp do mediów, ogrzewanie, przygotowywanie posiłków, korzystanie z łazienki, oświetlenie sufitowe i ścienne trwale związane z budynkiem, z wyłączeniem elementów wolnostojących, bezpieczne użytkowanie pomieszczeń oraz prawidłowa eksploatacja budynku.

Nie można zatem uznać, że wydatki te mają charakter wydatków na zwykłe, ruchome wyposażenie niezwiązane z budynkiem albo wydatków o charakterze rekreacyjnym. Przeciwnie, są to wydatki typowe dla procesu budowy i wykończenia domu jednorodzinnego przeznaczonego do stałego zamieszkania. Ich poniesienie będzie pozostawało w ścisłym związku z realizacją moich własnych potrzeb mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga również, że wydatki te zostaną poniesione począwszy od dnia odpłatnego zbycia Nieruchomości A i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi to zbycie. Będą one udokumentowane fakturami, rachunkami, umowami lub potwierdzeniami zapłaty oraz nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone w ramach innych ulg podatkowych. Spełnione zostaną więc również formalne warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT.

Wydatki opisane w pkt 1-10 zdarzenia przyszłego są co do zasady akceptowane w praktyce interpretacyjnej jako wydatki możliwe do rozliczenia w ramach ulgi mieszkaniowej. Wyjątkiem wymagającym odrębnego uzasadnienia są koszty transportu elementów domu na Nieruchomość B, które stanowią wydatek specyficzny dla budowy domu w technologii prefabrykowanej. Niemniej jednak, jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.741.2023.2.PS, rozliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej mogą podlegać koszty transportu materiałów wykończeniowych. Tym bardziej za zasadne należy uznać możliwość uwzględnienia w ramach ulgi mieszkaniowej kosztów transportu elementów konstrukcyjnych domu prefabrykowanego, skoro ich dostarczenie na działkę stanowi warunek konieczny przeprowadzenia montażu budynku i faktycznego wybudowania domu na Nieruchomości B.

W konsekwencji wydatki wskazane w pkt 1-10 opisu zdarzenia przyszłego należy uznać za wydatki poniesione na budowę, wykończenie oraz przystosowanie do użytkowania Pana własnego budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT. Tym samym ich sfinansowanie przychodem uzyskanym ze sprzedaży Nieruchomości A będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT.

Ad. 3 Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Pojęcia te obejmują nie tylko wykonanie podstawowych prac konstrukcyjnych lub instalacyjnych, lecz również takie prace wykończeniowe i adaptacyjne, które prowadzą do przystosowania budynku mieszkalnego do faktycznego, codziennego i zgodnego z przeznaczeniem użytkowania.

Wydatki na wykonanie zabudowy meblowej w wiatrołapie oraz garderobie będą pozostawały w bezpośrednim związku z wykończeniem budynku mieszkalnego oraz przystosowaniem go do zamieszkania. Nie będą to wydatki na zakup luźnych, ruchomych mebli, które mogą zostać swobodnie przeniesione do innego budynku lub lokalu. Przedmiotem wydatków będzie bowiem wykonanie trwałej zabudowy meblowej, dostosowanej do konkretnych wymiarów, układu oraz funkcji pomieszczeń znajdujących się w domu na Nieruchomości B. Zabudowa ta będzie wykonana w sposób zapewniający jej trwałe i funkcjonalne powiązanie z budynkiem mieszkalnym. Dotyczy to zarówno sytuacji, w której zabudowa zostanie wykonana na indywidualne zamówienie, jak i sytuacji, w której zostanie wykonana z elementów zakupionych w sklepie meblowym.

W tym drugim przypadku elementy te zostaną poddane niezbędnym przeróbkom, dostosowaniom oraz trwałemu montażowi do wymiarów i układu konkretnych pomieszczeń w domu. W konsekwencji końcowym efektem nie będzie zakup mebli wolnostojących, lecz wykonanie trwałej zabudowy stanowiącej element funkcjonalnego wykończenia budynku mieszkalnego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., nr DD2.8202.4.2020, w której wskazano, że wydatkami realizującymi cele mieszkaniowe mogą być m.in. wydatki na meble, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby. Interpretacja ogólna potwierdza zatem, że trwała zabudowa meblowa, która jest funkcjonalnie i technicznie związana z konkretnym budynkiem lub pomieszczeniem, może zostać uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Bez znaczenia dla powyższej kwalifikacji pozostaje okoliczność, że w części przypadków do wykonania zabudowy mogą zostać wykorzystane elementy zakupione w sklepie meblowym. Skoro elementy te zostaną poddane niezbędnym przeróbkom, dostosowaniom oraz trwałemu montażowi, a końcowym rezultatem będzie zabudowa dopasowana do konkretnego budynku, to wydatek ten powinien być oceniany tak samo jak wydatek na zabudowę wykonaną na indywidualne zamówienie. Decydujące znaczenie ma bowiem trwałość, funkcjonalność oraz powiązanie zabudowy z budynkiem mieszkalnym, a nie techniczny sposób pozyskania poszczególnych elementów.

Możliwość zaliczenia do wydatków na własne cele mieszkaniowe również mebli zakupionych w sklepie, jeżeli po montażu są one trwale związane ze ścianami budynku lub lokalu, została potwierdzona także w interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.853.2024.2.PS. „Mając na uwadze ww. wyjawienia, zakup kilku mebli z oferty sklepów (nie wykonanych na wymiar), może być również uznany za wydatek remontowy w ramach omawianej ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro są one "trwale związanych ze ścianami". Innymi słowy, skoro wskazała Pani, że meble te są "trwale związane ze ścianami", uznać należy, że stanowią część składową nieruchomości a nie jej wyposażenie. Skoro są one trwale związane ze ścianami, to pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjny budynku (lokalu).”

W rezultacie wydatki wskazane w pkt 11 opisu zdarzenia przyszłego, tj. wydatki na wykonanie zabudowy meblowej w wiatrołapie oraz garderobie, trwale związanej z budynkiem i dostosowanej do wymiarów oraz układu pomieszczeń w domu, należy uznać za wydatki poniesione na wykończenie i przystosowanie do użytkowania własnego budynku mieszkalnego, a tym samym za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT. Ich sfinansowanie przychodem uzyskanym ze sprzedaży Nieruchomości A będzie zatem uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT.

Ad. 4 Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W Pana ocenie wykonanie tarasu trwale związanego z budynkiem mieszkalnym mieści się w pojęciu wydatków na budowę albo wykończenie własnego budynku mieszkalnego. Taras nie będzie bowiem samodzielnym, oderwanym od domu elementem zagospodarowania działki, lecz będzie bezpośrednio przylegał do budynku mieszkalnego i będzie stanowił jego funkcjonalną część. Będzie on powiązany z częścią mieszkalną domu, w szczególności z wyjściem z salonu albo strefy dziennej, a jego wykonanie będzie służyło normalnemu i codziennemu korzystaniu z budynku mieszkalnego. Podłoże tarasu będzie elementem konstrukcyjno-użytkowym, zapewniającym trwałe, bezpieczne i zgodne z przeznaczeniem korzystanie z wyjścia z budynku na zewnątrz. Zadaszenie tarasu będzie natomiast pełniło funkcję ochronną i użytkową, zabezpieczając wejście/wyjście z części dziennej domu oraz przylegającą część budynku przed działaniem czynników atmosferycznych, w szczególności opadów deszczu i nadmiernego nasłonecznienia. Tym samym wykonanie podłoża oraz zadaszenia tarasu będzie związane z prawidłowym użytkowaniem budynku mieszkalnego. Za uznaniem omawianych wydatków za wydatki na własne cele mieszkaniowe przemawia również ich ścisły związek z budową i wykończeniem budynku mieszkalnego. Dom na Nieruchomości B będzie projektowany i wykonywany jako całość funkcjonalna, obejmująca nie tylko zamkniętą bryłę budynku, ale również elementy bezpośrednio z nią związane i służące normalnemu korzystaniu z domu. Taras przylegający do budynku, dostępny bezpośrednio z części mieszkalnej domu, stanowi właśnie taki element. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.395.2020.1.MKA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatniczki, zgodnie z którym wydatki na zadaszenie tarasu trwale związanego z budynkiem mieszkalnym mogą stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe.

W interpretacji tej istotne znaczenie miało to, że zadaszenie tarasu było trwale związane z budynkiem mieszkalnym, a podatniczka realizowała w tym budynku własne cele mieszkaniowe. Ponadto, w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. 0112- KDSL1-2.4011.571.2024.1.JN organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym wydatki na wykonanie tarasu przez firmę zewnętrzną, obejmujące usługę oraz niezbędne materiały, mogą korzystać ze zwolnienia w ramach ulgi mieszkaniowej, jeżeli taras pozostaje trwale związany z budynkiem mieszkalnym.

Analogiczna sytuacja wystąpi w przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym. Taras, którego dotyczy pytanie, będzie trwale związany z budynkiem mieszkalnym, będzie bezpośrednio do niego przylegał oraz będzie stanowił funkcjonalny element części mieszkalnej domu. Budynek mieszkalny na Nieruchomości B będzie natomiast stanowił Pana stałe, podstawowe i jedyne miejsce zamieszkania. W konsekwencji wydatki na wykonanie tarasu będą służyły realizacji Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Nie można zatem uznać, że wydatki te będą dotyczyły wyłącznie zagospodarowania terenu albo elementów niezwiązanych z budynkiem mieszkalnym. Wykonanie tarasu będzie bowiem elementem procesu budowy i wykończenia domu, ściśle powiązanym z funkcją mieszkalną budynku. Taras będzie częścią sposobu korzystania z domu, a nie odrębną infrastrukturą o samodzielnym charakterze. W rezultacie wydatki wskazane w pkt 12 opisu zdarzenia przyszłego, tj. wydatki na wykonanie tarasu obejmującego podłoże oraz zadaszenie, trwale związanego z budynkiem mieszkalnym i stanowiącego funkcjonalny element części mieszkalnej domu, należy uznać za wydatki poniesione na budowę, wykończenie lub przystosowanie do użytkowania własnego budynku mieszkalnego, a tym samym za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT. Ich sfinansowanie przychodem uzyskanym ze sprzedaży Nieruchomości A będzie zatem uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT.

Ad. 5 Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. W Pana ocenie wydatki na budowę garażu wolnostojącego opisanego w zdarzeniu przyszłym powinny zostać uznane za wydatki pozostające w bezpośrednim związku z budową, wykończeniem oraz prawidłowym użytkowaniem własnego budynku mieszkalnego. Garaż ten nie będzie bowiem stanowił samodzielnej inwestycji oderwanej od budynku mieszkalnego, lecz będzie elementem zaplecza techniczno-użytkowego domu jednorodzinnego posadowionego na tej samej Nieruchomości B. Garaż będzie znajdował się na tej samej nieruchomości gruntowej co budynek mieszkalny.

Nie będzie posiadał odrębnej księgi wieczystej, nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy ani jakiegokolwiek innego komercyjnego wykorzystania. Nie będzie również realizował odrębnej funkcji inwestycyjnej. Jego budowa będzie służyła wyłącznie prawidłowemu i codziennemu korzystaniu z domu jako miejsca stałego zamieszkania. Podkreślenia wymaga, że funkcja garażu nie będzie ograniczała się wyłącznie do parkowania samochodów. Garaż będzie posiadał również dodatkową przestrzeń przeznaczoną do przechowywania rzeczy związanych z bieżącym użytkowaniem domu, takich jak narzędzia, sprzęty, akcesoria techniczne, sezonowe wyposażenie oraz inne przedmioty wykorzystywane przy normalnej eksploatacji budynku mieszkalnego i działki budowlanej. Dzięki temu garaż będzie pełnił funkcję pomocniczą wobec budynku mieszkalnego, pozwalając na racjonalne korzystanie z powierzchni mieszkalnej domu. W tym znaczeniu garaż będzie elementem funkcjonalnie powiązanym z domem jednorodzinnym. Jego budowa będzie służyła zapewnieniu normalnych warunków korzystania z nieruchomości mieszkaniowej, w szczególności bezpiecznego przechowywania pojazdów oraz rzeczy związanych z bieżącym funkcjonowaniem gospodarstwa domowego. Nie będzie to zatem obiekt o charakterze rekreacyjnym, luksusowym, inwestycyjnym ani komercyjnym.

Dodatkowo, o ile nie wystąpią przeciwwskazania techniczne, na dachu garażu zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna, natomiast wewnątrz garażu zostanie zlokalizowany magazyn energii współpracujący z tą instalacją. W takim przypadku garaż będzie pełnił również istotną funkcję techniczną związaną z zapewnieniem energii elektrycznej na potrzeby budynku mieszkalnego. Energia wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną oraz magazynowana w magazynie energii będzie służyła zasilaniu domu, a więc realizacji podstawowych potrzeb związanych z jego całorocznym użytkowaniem. Umiejscowienie instalacji fotowoltaicznej na dachu garażu, zamiast bezpośrednio na dachu budynku mieszkalnego, będzie rozwiązaniem funkcjonalnym i technicznie uzasadnionym. Może ono zwiększać bezpieczeństwo użytkowania nieruchomości oraz ułatwiać eksploatację instalacji. Nie zmienia to jednak faktu, że instalacja ta będzie służyła przede wszystkim budynkowi mieszkalnemu i potrzebom gospodarstwa domowego. Skoro więc garaż będzie stanowił nośnik instalacji technicznej służącej domowi, jego związek funkcjonalny z budynkiem mieszkalnym będzie jeszcze silniejszy. Należy również zauważyć, że w przypadku domu jednorodzinnego sposób realizacji funkcji garażowej może być różny. Garaż może znajdować się w bryle budynku, może być do niego dobudowany albo może stanowić obiekt wolnostojący posadowiony na tej samej działce. Sama okoliczność, że garaż będzie miał charakter wolnostojący, nie powinna przesądzać o braku związku z własnymi celami mieszkaniowymi. Decydujące znaczenie powinien mieć rzeczywisty sposób jego wykorzystania oraz jego funkcjonalny związek z budynkiem mieszkalnym.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym taki związek będzie występował. Garaż będzie posadowiony na tej samej Nieruchomości B co dom, będzie służył wyłącznie obsłudze tego domu, nie będzie posiadał odrębnej księgi wieczystej, nie będzie wykorzystywany komercyjnie, a ponadto będzie mógł pełnić funkcję techniczną związaną z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii. W konsekwencji garaż nie będzie odrębnym składnikiem majątkowym realizującym samodzielny cel, lecz elementem infrastruktury służącej korzystaniu z budynku mieszkalnego. W Pana ocenie niezasadne byłoby różnicowanie skutków podatkowych wyłącznie w zależności od tego, czy garaż został zaprojektowany w bryle budynku mieszkalnego, czy jako budynek wolnostojący na tej samej działce. W obu przypadkach garaż może pełnić tę samą funkcję użytkową, tj. funkcję pomocniczą względem domu jednorodzinnego.

Jeżeli więc garaż wolnostojący jest trwale i funkcjonalnie związany z budynkiem mieszkalnym oraz służy zaspokajaniu potrzeb wynikających z codziennego zamieszkiwania, to wydatki na jego budowę powinny być traktowane jako wydatki związane z realizacją własnych celów mieszkaniowych.

Powyższej kwalifikacji nie sprzeciwia się art. 21 ust. 28 Ustawy PIT. Przepis ten wyłącza z kategorii wydatków mieszkaniowych wydatki dotyczące obiektów lub ich części przeznaczonych na cele rekreacyjne. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym garaż nie będzie przeznaczony na cele rekreacyjne. Będzie pełnił funkcję techniczną, użytkową, magazynową i pomocniczą wobec domu jednorodzinnego stanowiącego moje stałe miejsce zamieszkania. Budowa garażu będzie zatem elementem szerszej inwestycji polegającej na stworzeniu kompletnej nieruchomości mieszkaniowej służącej całorocznemu zamieszkiwaniu. Garaż będzie funkcjonalnie podporządkowany budynkowi mieszkalnemu i będzie służył prawidłowemu korzystaniu z tego budynku oraz z Nieruchomości B jako nieruchomości mieszkaniowej. Za takim rozumieniem przemawia również kierunek wykładni zaprezentowany w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 534/24. W orzeczeniu tym wskazano, że wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych związanych z budynkiem mieszkalnym, takich jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo, poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, mogą stanowić wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

W konsekwencji nie można ograniczać zakresu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do elementów fizycznie lub konstrukcyjnie połączonych z bryłą budynku mieszkalnego. Istotny jest również funkcjonalny związek danego elementu z budynkiem mieszkalnym oraz jego znaczenie dla normalnego, bezpiecznego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z nieruchomości jako miejsca zamieszkania.

Skoro zatem za wydatki na własne cele mieszkaniowe mogą zostać uznane wydatki na podjazd czy ogrodzenie, które co do zasady nie stanowią części bryły budynku mieszkalnego, lecz są funkcjonalnie związane z korzystaniem z domu i działki budowlanej, to analogicznie należy ocenić wydatki na budowę garażu wolnostojącego posadowionego na tej samej Nieruchomości B.

Garaż ten nie będzie obiektem luksusowym, rekreacyjnym ani inwestycyjnym, lecz typowym elementem zaplecza użytkowego domu jednorodzinnego. W realiach budowy domu jednorodzinnego garaż służący przechowywaniu pojazdów, rzeczy związanych z bieżącym użytkowaniem domu oraz ewentualnie pełniący funkcję techniczną związaną z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii powinien być traktowany jako element całej inwestycji mieszkaniowej, funkcjonalnie podporządkowany budynkowi mieszkalnemu i służący prawidłowemu korzystaniu z niego.

W rezultacie wydatki wskazane w pkt 13 opisu zdarzenia przyszłego, tj. wydatki na budowę garażu wolnostojącego na Nieruchomości B, pełniącego funkcję pomocniczą, techniczną i użytkową wobec budynku mieszkalnego, należy uznać za wydatki pozostające w bezpośrednim związku z realizacją Pana własnych celów mieszkaniowych. Ich sfinansowanie przychodem uzyskanym ze sprzedaży Nieruchomości A będzie zatem uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT.

Ad. 6 Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. W Pana ocenie wydatki na wykonanie podjazdu oraz opaski wokół domu pozostają w bezpośrednim związku z budową oraz prawidłowym użytkowaniem budynku mieszkalnego na Nieruchomości B.

Nie będą to wydatki o charakterze rekreacyjnym, inwestycyjnym ani komercyjnym. Ich poniesienie będzie służyło zapewnieniu bezpiecznego, trwałego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z budynku mieszkalnego oraz działki budowlanej, na której budynek ten zostanie posadowiony. Podjazd będzie pełnił funkcję komunikacyjną i użytkową. Będzie zapewniał bezpieczny i trwały dojazd oraz dojście do budynku mieszkalnego i garażu. W praktyce codzienne korzystanie z domu jednorodzinnego wymaga zapewnienia odpowiedniego dostępu do budynku, w tym możliwości dojścia do wejścia oraz dojazdu do części garażowej. Podjazd nie będzie zatem elementem dekoracyjnym ani rekreacyjnym, lecz częścią infrastruktury techniczno-użytkowej niezbędnej do prawidłowego korzystania z nieruchomości mieszkaniowej.

Za wydatek na własne cele mieszkaniowe należy również uznać wykonanie opaski wokół domu. Opaska ta będzie pełniła przede wszystkim funkcję techniczną i ochronną. Jej wykonanie będzie służyło zabezpieczeniu fundamentów i elewacji przed zawilgoceniem, zabrudzeniem oraz uszkodzeniami, a także ułatwieniu odprowadzania wód opadowych od budynku. Tym samym opaska będzie bezpośrednio związana z ochroną substancji budynku mieszkalnego i jego prawidłową eksploatacją. Wykonanie opaski wokół domu nie będzie miało charakteru wyłącznie estetycznego. Będzie to element techniczny służący zabezpieczeniu budynku przed negatywnym oddziaływaniem czynników atmosferycznych i gruntowych. Skoro jej podstawową funkcją będzie ochrona fundamentów, elewacji oraz najbliższego otoczenia budynku, to wydatek ten powinien być traktowany jako związany z budową, wykończeniem i prawidłowym użytkowaniem własnego budynku mieszkalnego.

Należy przy tym podkreślić, że budynek mieszkalny jednorodzinny nie funkcjonuje w oderwaniu od działki budowlanej, na której jest posadowiony. Prawidłowe korzystanie z domu wymaga wykonania podstawowych elementów obsługujących budynek, w tym zapewnienia dojścia, dojazdu oraz zabezpieczenia strefy bezpośrednio przylegającej do fundamentów i elewacji. Podjazd i opaska wokół domu będą właśnie takimi elementami — technicznie i funkcjonalnie związanymi z budynkiem mieszkalnym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W szczególności w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 534/24, wskazano, że wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych związanych z budynkiem mieszkalnym, takich jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo, poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, należy uznać za poniesione na własne cele mieszkaniowe. Stanowisko to potwierdza, że wydatki dotyczące infrastruktury technicznej i komunikacyjnej działki budowlanej mogą mieścić się w zakresie ulgi mieszkaniowej, jeżeli służą prawidłowemu korzystaniu z budynku mieszkalnego. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym taki związek będzie niewątpliwie występował. Podjazd będzie zapewniał dojazd i dojście do domu oraz garażu, natomiast opaska wokół domu będzie pełniła funkcję zabezpieczającą budynek mieszkalny przed zawilgoceniem, zabrudzeniem oraz uszkodzeniami. Oba te elementy będą więc służyły normalnemu, bezpiecznemu i całorocznemu korzystaniu z domu jako miejsca zamieszkania. Nie można zatem uznać, że wydatki na podjazd i opaskę będą dotyczyły wyłącznie zagospodarowania terenu w oderwaniu od budynku mieszkalnego. Ich funkcja będzie bezpośrednio związana z użytkowaniem domu oraz ochroną jego substancji technicznej. Wydatki te będą stanowiły element kompleksowej inwestycji polegającej na budowie i przystosowaniu do zamieszkania własnego budynku mieszkalnego wraz z niezbędną infrastrukturą obsługującą ten budynek. Powyższej kwalifikacji nie sprzeciwia się art. 21 ust. 28 Ustawy PIT, który wyłącza z zakresu ulgi wydatki poniesione na cele rekreacyjne. Podjazd oraz opaska wokół domu nie będą przeznaczone na cele rekreacyjne. Będą pełniły funkcje techniczne, komunikacyjne, ochronne i użytkowe, niezbędne dla prawidłowego korzystania z budynku mieszkalnego i działki budowlanej jako nieruchomości służącej stałemu zamieszkiwaniu.

Wydatki te zostaną poniesione począwszy od dnia odpłatnego zbycia Nieruchomości A i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi to zbycie. Zostaną również odpowiednio udokumentowane fakturami, rachunkami, umowami lub potwierdzeniami zapłaty oraz nie zostaną mi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone w ramach innych ulg podatkowych.

W rezultacie wydatki wskazane w pkt 14 opisu zdarzenia przyszłego, tj. wydatki na wykonanie podjazdu oraz opaski wokół domu, należy uznać za wydatki pozostające w bezpośrednim związku z budową, ochroną oraz prawidłowym użytkowaniem własnego budynku mieszkalnego, a tym samym za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT. Ich sfinansowanie przychodem uzyskanym ze sprzedaży Nieruchomości A będzie zatem uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT.

Ad. 7 Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. W Pana ocenie wydatki na wykonanie ogrodzenia, bramy z napędem oraz furtki pozostają w bezpośrednim związku z prawidłowym, bezpiecznym i zgodnym z przeznaczeniem użytkowaniem budynku mieszkalnego oraz Nieruchomości B jako nieruchomości służącej stałemu zamieszkiwaniu. Nie będą to wydatki o charakterze rekreacyjnym, inwestycyjnym ani komercyjnym. Ich celem będzie zapewnienie podstawowych funkcji ochronnych, komunikacyjnych i użytkowych działki budowlanej zabudowanej domem jednorodzinnym. Ogrodzenie będzie służyło przede wszystkim wyznaczeniu granic nieruchomości, zapewnieniu bezpieczeństwa domownikom oraz ochronie budynku mieszkalnego i jego bezpośredniego otoczenia. W przypadku domu jednorodzinnego posadowionego na działce budowlanej ogrodzenie stanowi typowy element infrastruktury towarzyszącej budynkowi mieszkalnemu, umożliwiający bezpieczne i spokojne korzystanie z nieruchomości jako miejsca zamieszkania. Brama z napędem oraz furtka będą natomiast pełniły funkcję komunikacyjną i użytkową. Będą umożliwiały prawidłowy dostęp do nieruchomości, w tym wjazd na działkę, dojście do budynku mieszkalnego oraz korzystanie z garażu i podjazdu. Brama i furtka nie będą zatem stanowiły samodzielnych elementów dekoracyjnych, lecz będą integralną częścią ogrodzenia i infrastruktury zapewniającej możliwość normalnego korzystania z nieruchomości mieszkaniowej. Podkreślenia wymaga, że budynek mieszkalny jednorodzinny nie funkcjonuje w oderwaniu od działki, na której jest posadowiony. Działka budowlana pełni funkcję pomocniczą i służebną wobec budynku mieszkalnego, umożliwiając jego prawidłowe użytkowanie, zapewnienie dostępu, bezpieczeństwa oraz ochrony. Wykonanie ogrodzenia, bramy oraz furtki będzie więc elementem kompleksowego przystosowania Nieruchomości B do pełnienia funkcji mieszkaniowej. Wydatki te będą ściśle związane z budynkiem mieszkalnym i jego codziennym użytkowaniem.

Ogrodzenie, brama z napędem i furtka będą zapewniały możliwość bezpiecznego korzystania z domu, ochronę prywatności domowników, kontrolę dostępu do nieruchomości oraz prawidłową organizację komunikacji na działce. Są to funkcje typowe dla nieruchomości przeznaczonej do stałego zamieszkiwania. Nie można zatem uznać, że wydatki na ogrodzenie, bramę z napędem oraz furtkę będą dotyczyły wyłącznie zagospodarowania terenu w oderwaniu od budynku mieszkalnego. Przeciwnie, ich funkcja będzie bezpośrednio związana z użytkowaniem domu jako miejsca zamieszkania oraz z zapewnieniem normalnych warunków korzystania z nieruchomości mieszkaniowej. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W szczególności w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 534/24, wskazano, że wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych związanych z budynkiem mieszkalnym, takich jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo, poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, należy uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przesłanki te będą spełnione. Ogrodzenie, brama z napędem oraz furtka będą związane z budynkiem mieszkalnym na Nieruchomości B i będą służyły korzystaniu z tej nieruchomości zgodnie z jej podstawowym przeznaczeniem, tj. jako miejsca stałego, całorocznego zamieszkania. Ich wykonanie będzie miało na celu zapewnienie bezpieczeństwa, właściwego dostępu do domu, ochrony prywatności oraz prawidłowego użytkowania działki budowlanej.

Powyższej kwalifikacji nie sprzeciwia się art. 21 ust. 28 Ustawy PIT, który wyłącza z zakresu ulgi wydatki dotyczące obiektów lub ich części przeznaczonych na cele rekreacyjne. Ogrodzenie, brama z napędem oraz furtka nie będą przeznaczone na cele rekreacyjne. Będą pełniły funkcje techniczne, ochronne, komunikacyjne i użytkowe, związane z codziennym korzystaniem z domu jako miejsca zamieszkania. Należy również podkreślić, że wydatki te nie będą ponoszone w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży, najmu, dzierżawy lub innego komercyjnego wykorzystania. Nieruchomość B oraz znajdujący się na niej budynek mieszkalny będą służyły zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Ogrodzenie, brama oraz furtka będą natomiast elementami umożliwiającymi bezpieczne i prawidłowe korzystanie z tej nieruchomości przez domowników. W konsekwencji wykonanie ogrodzenia wraz z zakupem bramy z napędem oraz furtki będzie pozostawało w funkcjonalnym i użytkowym związku z budową oraz użytkowaniem własnego budynku mieszkalnego.

Wydatki te będą stanowiły element kompleksowego przystosowania Nieruchomości B do pełnienia funkcji mieszkaniowej i będą służyły realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych. Wydatki te zostaną poniesione począwszy od dnia odpłatnego zbycia Nieruchomości A i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi to zbycie. Zostaną również odpowiednio udokumentowane fakturami, rachunkami, umowami lub potwierdzeniami zapłaty oraz nie zostaną mi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone w ramach innych ulg podatkowych.

W rezultacie wydatki wskazane w pkt 15 opisu zdarzenia przyszłego, tj. wydatki na wykonanie ogrodzenia wraz z zakupem bramy z napędem oraz furtki, należy uznać za wydatki pozostające w bezpośrednim związku z prawidłowym, bezpiecznym i zgodnym z przeznaczeniem użytkowaniem własnego budynku mieszkalnego oraz działki budowlanej, na której budynek ten jest posadowiony. Tym samym wydatki te powinny zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d Ustawy PIT, a ich sfinansowanie przychodem uzyskanym ze sprzedaży Nieruchomości A będzie uprawniało Pana do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości uznania za wydatki na cele mieszkaniowe:

· oświetlenia sufitowego i ściennego trwale związanego z budynkiem,

· zakupu oraz montażu zabudowy kuchennej,

· zakupu sprzętu dużego AGD tj. lodówki, piekarnika, płyty grzewczej, okapu, zmywarki,

· wykonania zabudowy meblowej w wiatrołapie oraz garderobie trwale związanej z budynkiem.

W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 4 września 2025 r. nabył Pan w drodze darowizny od matki kilka nieruchomości położonych w Polsce. Obecnie planuje Pan sprzedaż dwóch darowanych nieruchomości. Planowana sprzedaż nastąpi najprawdopodobniej w latach 2026-2027, tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Wobec tego, planowana w latach 2026-2027 sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e , w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Natomiast w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2) wydatki poniesione na:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że celem sprzedaży darowanej nieruchomości jest uzyskanie środków na budowę domu na innej nabytej w drodze darowizny nieruchomości gruntowej. Budowa domu na tej nieruchomości ma na celu zaspokojenie Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Po zakończeniu budowy zamierza Pan przenieść do tego domu swoje stałe miejsce zamieszkania oraz koncentrować w nim swoje życie osobiste i rodzinne. Dom ten będzie stanowił Pana podstawowe i jedyne miejsce zamieszkania, przeznaczone do codziennego, całorocznego użytkowania. Koszt budowy domu do stanu deweloperskiego planuje Pan sfinansować kredytem hipotecznym.

Ocena Pana stanowiska w sprawie w zakresie pytania nr 1

Przedmiotem Pana wątpliwości interpretacyjnych jest kwestia, czy prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 będzie Panu przysługiwać bez względu na fakt, czy nieruchomość, której wydatki dotyczą, będzie stanowiła Pana własność, współwłasność albo składnik majątku wspólnego małżeństwa.

W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności wszyscy współwłaściciele są właścicielami całej rzeczy, ale żaden z nich nie jest właścicielem całości. Niepodzielność wspólnego prawa własności oznacza, że żaden z współwłaścicieli nie ma fizycznie wydzielonej części rzeczy na swoją wyłączną własność. Zarówno rzecz jako całość, jak i każda część rzeczy należy do wszystkich współwłaścicieli. Właściciele zatem mogą układać się między sobą co do sposobu korzystania i używania wspólnego prawa w granicach określonych niepodzielnością tego prawa. Mogą kształtować swobodnie sposób wykonywania uprawnień zeń wynikających nie naruszając przy tym istoty współwłasności.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 236):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy).

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należących do Pana majątku odrębnego i wydatkowany na budowę budynku mieszkalnego objętego wspólnością majątkową małżeńską, może w całości korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy własne cele mieszkaniowe.

Podobnie w sytuacji, gdy budowany dom będzie należał do majątku osobistego każdego z małżonków w ramach współwłasności ułamkowej, przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania, będzie Pan uprawniony do uwzględnienia pełnej kwoty prawidłowo udokumentowanych wydatków poniesionych ze środków, które znajdują pokrycie w przychodzie ze sprzedaży nieruchomości. Kwota tych wydatków nie będzie podlegała ograniczeniu do wysokości przysługującego Panu udziału we współwłasności nieruchomości.

W konsekwencji, bez względu na fakt, czy nieruchomość po ślubie będzie stanowiła Pana wyłączną własność, współwłasność, czy też będzie objęta wspólnością majątkową małżeńską, prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługiwać będzie Panu w pełnej wysokości poniesionych i udokumentowanych przez Pana wydatków.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania pierwszego należało uznać za prawidłowe.

Ocena Pana stanowiska w sprawie w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poniesieniem poszczególnych wydatków

Pana wątpliwości budzi również kwestia, czy przeznaczenie przychodu ze zbycia nieruchomości na:

2) koszt transportu elementów domu na nieruchomość;

4) zakup oraz montaż armatury łazienkowej;

5) zakup oraz montaż zabudowy kuchennej, zakup armatury kuchennej (zlewozmywak, bateria), zakup sprzętów dużego AGD (lodówka, piekarnik, płyta grzewcza, okap, zmywarka);

6) wykonanie przyłącza wodociągowego do nieruchomości oraz wykonanie wewnętrznego przyłącza elektrycznego i wodociągowego od liczników na nieruchomości do domu;

7) wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii zlokalizowanej na dachu domu, dachu garażu lub bezpośrednio na działce;

8) zakup oraz montaż pompy ciepła;

9) zakup oraz montaż trwale związanej z budynkiem klimatyzacji pełniącej funkcję chłodzącą oraz wspomagająco grzewczą dla pompy ciepła;

10) wykonanie oczyszczalni ścieków w związku z brakiem sieci kanalizacyjnej przy nieruchomości;

13) budowa garażu wolnostojącego na nieruchomości pełniącego funkcję pomocniczą dla domu i ściśle użytkowo z nim związanego;

14) wykonanie podjazdu, opaski wokół domu;

15) wykonanie ogrodzenia wraz z zakupem bramy z napędem oraz furtki.

uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na wstępie zauważam, że poniższa analiza nie odnosi się do wydatków wymienionych przez Pana w punktach 5, 11 oraz w punkcie 2 w zakresie wykonania oświetlenia sufitowego i ściennego trwale związanego z budynkiem, z wyłączeniem elementów wolnostojących. W tym zakresie wydam odrębne rozstrzygnięcie.

Przystępując do oceny możliwości uznania pozostałych wymienionych przez Pana wydatków jako wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Wśród wydatków, przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia:

budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).

Zatem „koszty budowlano-formalne”, które planuje Pan sfinansować z uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychodu tj. projekt budowlany, adaptację projektu, badania geotechniczne gruntu (będące warunkiem do prawidłowego wykonania płyty fundamentowej), wynagrodzenie kierownika budowy, opłaty urzędowe związane z uzyskaniem pozwolenia stanowią wydatki na budowę domu, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wydatków tych zaliczyć również należy wykonanie przyłącza wodociągowego do nieruchomości oraz wykonanie wewnętrznego przyłącza elektrycznego i wodociągowego od liczników na nieruchomości do domu.

Za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uznać również należy wydatki na zakup i montaż pomy ciepła stanowiącej element instalacyjny budynku mieszkalnego jak również trwale związaną z budynkiem klimatyzację pełniącą funkcję chłodzącą oraz wspomagająco grzewczą dla pompy ciepła.

Odnosząc się natomiast do możliwości uznania za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe wykonania instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii zlokalizowanej na dachu domu, dachu garażu lub bezpośrednio na działce wskazać należy, że zarówno zakup jak i montaż ogniw fotowoltaicznych mieści się w wydatkach, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d).

Przy czym nie jest konieczne, aby panele te zamontowane były na budynku mieszkalnym. Warunki do skorzystania ze zwolnienia będą spełnione również wówczas, gdy panele te będą zamontowane np. na gruncie obok budynku, czy budynku sąsiadującym, o ile wytwarzana przez nie energia będzie zasilała budynek mieszkalny.

Podobnie planowane przez Pana wydatki w zakresie wykonania oczyszczalni ścieków będą mieściły się w kategorii wydatków na własne cele mieszkaniowe, wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oczyszczalnia ścieków jest bowiem alternatywą dla innych form instalacji kanalizacyjnej i nie może być traktowana w oderwaniu od budynku mieszkalnego.

Zgodzić się również należy z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym transport gotowych elementów konstrukcyjnych na miejsce budowy w przypadku budowy domu w technologii prefabrykowanej stanowi integralny element procesu budowlanego i jest bezpośrednio związany z wykonaniem budynku mieszkalnego. Wydatek ten zatem również kwalifikuje się do wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Odnosząc się do wymienionych przez Pana wydatków na wykończenie domu od stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz”, zauważyć należy, że w świetle przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

(…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisów.

Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Zatem, wymienione przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniu wydatki, które planuje Pan ponieść na wykończenie domu od stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz” w zakresie:

· zakupu materiałów budowlanych i wykończeniowych niezbędnych do wykończenia ścian wewnętrznych, w tym w szczególności gładzi, tynków wewnętrznych, gruntów, farb, okładzin ściennych, klejów, fug, listew wykończeniowych oraz narożników;

· zakupu materiałów budowlanych i wykończeniowych niezbędnych do wykonania podłóg, w tym w szczególności paneli podłogowych, desek podłogowych, parkietu, płytek podłogowych, gresu, podkładów podłogowych, izolacji podłogowych, klejów, fug, listew przypodłogowych oraz progów;

· usługi wykonania prac wykończeniowych dotyczących ścian i sufitów, w tym w szczególności tynkowania, szpachlowania, gładzenia, gruntowania, malowania, układania tapet, montażu okładzin ściennych oraz układania płytek;

· usługi wykonania prac wykończeniowych dotyczących podłóg, w tym w szczególności układania paneli, desek, parkietu, płytek, gresu, wykonywania podkładów, montażu listew przypodłogowych oraz progów;

· zakupu i montażu drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami, klamkami, zawiasami, zamkami, opaskami maskującymi oraz innymi elementami montażowymi niezbędnymi do ich trwałego osadzenia w budynku;

· zakupu i montażu parapetów wewnętrznych;

· zakupu i montażu osprzętu elektrycznego trwale związanego z instalacją elektryczną budynku, w tym w szczególności gniazdek, włączników, ramek, puszek, rozdzielnic, zabezpieczeń, przewodów, kabli, punktów oświetleniowych oraz elementów montażowych;

· zakupu i montażu elementów instalacji wodno-kanalizacyjnej wewnątrz budynku, w zakresie niezbędnym do użytkowania łazienek, toalety, kuchni, pralni lub pomieszczenia technicznego, w tym w szczególności rur, zaworów, odpływów, syfonów, podejść wodno-kanalizacyjnych, stelaży podtynkowych, zestawów montażowych oraz elementów izolacyjnych;

· zakupu i montażu elementów wykończeniowych pomieszczeń sanitarnych w zakresie dotyczącym trwałego wykończenia ścian i podłóg oraz zabezpieczenia przeciwwilgociowego, w tym w szczególności płytek ściennych i podłogowych, hydroizolacji, fug, klejów, silikonów, odpływów liniowych oraz elementów montażowych;

· zakupu i montażu elementów wykończeniowych kuchni trwale związanych z budynkiem, w zakresie dotyczącym trwałego wykończenia ścian, podłóg oraz punktów instalacyjnych, w tym w szczególności płytek, okładzin ściennych, odpływów, syfonów, podejść wodno-kanalizacyjnych oraz elementów montażowych;

· zakup oraz montaż armatury łazienkowej i kuchennej

są wydatkami wpisującymi się w zakres prac wykończeniowych budynku mieszkalnego, spełniających definicję celu mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednak należy, że ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Wobec tego, elementem budynku są wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, które stanowią jego część i są konstrukcyjnie z nim związane. Wyłącznie w takim zakresie, wydatki na budowę budynku mieszkalnego i jego remont są uważane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tego względu, wydatki które zamierza Pan ponieść na wykonanie tarasu trwale związanego z budynkiem mieszkalnym i przylegającego bezpośrednio do budynku stanowią wydatki poniesione na własny cel mieszkaniowy.

Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są wydatki poniesione przez Pana na wykonanie podjazdu i opaski wokół domu, ogrodzenia wraz z zakupem bramy z napędem oraz furtki, ponieważ nie są to wydatki związane z budową domu, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.

Charakteru mieszkalnego nie mają również wydatki poniesione na budowę garażu wolnostojącego na nieruchomości. Choć pełnić on będzie funkcję pomocniczą dla domu, to nie jest on częścią konstrukcyjnie przynależną do domu.

Zatem wydatki w powyższym zakresie nie mogą być traktowane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

Jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Zastrzec należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Podsumowując więc, do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe kwalifikują się wydatki, które zamierza Pan ponieść na:

2) koszt transportu elementów domu na nieruchomość;

3) wykończenie domu od stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz”,

4) zakup oraz montaż armatury łazienkowej i kuchennej;

5) wykonanie przyłącza wodociągowego do nieruchomości oraz wykonanie wewnętrznego przyłącza elektrycznego i wodociągowego od liczników na nieruchomości do domu;

6) wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii zlokalizowanej na dachu domu, dachu garażu lub bezpośrednio na działce;

7) zakup oraz montaż pompy ciepła;

8) zakup oraz montaż trwale związanej z budynkiem klimatyzacji pełniącej funkcję chłodzącą oraz wspomagająco grzewczą dla pompy ciepła;

9) wykonanie oczyszczalni ścieków w związku z brakiem sieci kanalizacyjnej przy nieruchomości;

10) wykonanie tarasu trwale związanego z budynkiem mieszkalnym, przylegającego bezpośrednio do budynku.

W tej części Pana stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Natomiast, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można uznać:

1) budowy garażu wolnostojącego na nieruchomości, pełniącego funkcję pomocniczą dla domu i ściśle użytkowo z nim związanego;

2) wykonania podjazdu i opaski wokół domu;

3) wykonania ogrodzenia wraz z zakupem bramy z napędem oraz furtki.

W tej części Pana stanowisko w sprawie uznałem za nieprawidłowe.

W odniesieniu do wydatków, które planuje Pan ponieść w zakresie:

1) zakupu oraz montażu zabudowy kuchennej, zakup sprzętów dużego AGD (lodówka, piekarnik, płyta grzewcza, okap, zmywarka);

2) oświetlenia sufitowego i ściennego trwale związanego z budynkiem, z wyłączeniem elementów wolnostojących;

3) wykonania zabudowy meblowej w wiatrołapie oraz garderobie, trwale związanej z budynkiem i dostosowanej do wymiarów oraz układu pomieszczeń w domu, wykonanej na indywidualne zamówienie albo wykonanej z elementów zakupionych w sklepie meblowym, poddanych niezbędnym przeróbkom, dostosowaniom oraz trwałemu montażowi

¾ wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Podobnie w zakresie powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądu – wyjaśniam, że są one rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem, wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania. Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja a sytuacja podatnika

Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.

Kontakt z biurem