0115-KDST2-2.4011.609.2026.1.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą pod firmą A. Jako polski rezydent podatkowy posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawczyni nie jest w chwili składania wniosku zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Obecnie Wnioskodawczyni korzysta z formy opodatkowania, jaką jest zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a stosowne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało skutecznie złożone do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Wnioskodawczyni wskazuje, że w bieżącym roku podatkowym spełnia oraz zakłada, że w kolejnych latach podatkowych również będą spełnione warunki do stosowania tejże formy opodatkowania określone w art. 6 ust. 4 UZPD. Ponadto, do wykonywanej działalności nie mają i nie będą miały w przyszłości zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 UZPD.

Zgodnie z art. 15 UZPD prowadzona jest również ewidencja, wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także zbierane i przechowywane są dowody zakupu towarów.

Wnioskodawczyni poza opisaną działalnością gospodarczą nie uzyskuje żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W sytuacji ewentualnego uzyskiwania w przyszłości innych zysków, Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję, która umożliwi identyfikację przychodów objętych różnymi stawkami podatku.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów, które mieści się pod kodem PKD 66.19.Z - Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podjęła współpracę z profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym, jakim jest X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Na podstawie umowy współpracy zawartej ze Spółką (dalej: Umowa), Wnioskodawczyni zobowiązuje się za wynagrodzeniem do stałego pośredniczenia w dystrybucji produktów z oferty Spółki - kredytów hipotecznych i gotówkowych (dalej: Produkty), poprzez pozyskiwanie nowych klientów.

Wnioskodawczyni działa wyłącznie jako pośrednik - nie udziela kredytów ze środków własnych ani nie świadczy usług niezależnego doradztwa finansowego. Usługa ma charakter typowego pośrednictwa komercyjnego, czyli przedstawienia oferty partnera potencjalnym klientom oraz przeprowadzenia ich przez proces sprzedażowy. Realizując przedmiot Umowy Wnioskodawczyni wykonuje zamknięty katalog czynności, na który składa się:

-     aktywne poszukiwanie potencjalnych klientów zainteresowanych kredytami oraz nawiązywanie z nimi kontaktu (osobiście, telefonicznie, mailowo);

-     badanie potrzeb finansowych klientów oraz przedstawianie im dopasowanych ofert produktów finansowych podczas spotkań i rozmów;

-     realizowanie obowiązków informacyjnych wymaganych przez prawo, w tym przez ustawę o kredycie konsumenckim i hipotecznym (np. wyjaśnianie warunków czy przekazywanie formularzy informacyjnych);

-     udzielanie klientom pomocy w pracach przygotowawczych, w tym w kompletowaniu, weryfikowaniu i prawidłowym wypełnianiu dokumentów niezbędnych do złożenia wniosku;

-     wprowadzanie do systemów informatycznych Spółki informacji o klientach, wnioskowanych produktach oraz niezbędnych oświadczeń i załączników;

-     pośredniczenie w przekazywaniu dokumentacji i informacji pomiędzy klientem a instytucją finansową na etapie procesowania wniosku;

-     prowadzenie wewnętrznej dokumentacji związanej ze świadczonymi usługami, co stanowi podstawę do rozliczeń i określenia prowizji należnej Wnioskodawczyni za dany okres.

Wnioskodawczyni nie jest przy tym uprawniona do składania i przyjmowania oświadczeń woli w imieniu Spółki lub jej partnerów. W ramach realizacji umowy Wnioskodawczyni nie udziela porad, opinii czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Przy wykonywaniu przedmiotu umowy Wnioskodawczyni nie podejmuje również działań mających wpływ na treść zawieranych umów kredytowych. Ostateczna decyzja o udzieleniu kredytu zależy wyłącznie od kredytodawcy i nie mają na nią wpływu żadne działania ze strony Wnioskodawczyni. Sednem współpracy jest zatem znalezienie potencjalnych klientów i przeprowadzenie ich przez proces zawarcia umowy do momentu udzielenia decyzji przez kredytodawcę.

Działalność Wnioskodawczyni jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 UZPD.

Wykonując przedmiot Umowy Wnioskodawczyni nie działa pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Wykonując te usługi, to Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności i ich wykonywanie. Realizując zlecone zadania, Wnioskodawczyni ma prawo korzystać z usług podwykonawców, jednakże jest to dopuszczalne wyłącznie po uzyskaniu uprzedniej zgody Spółki.

Zgodnie z postanowieniami Umowy, Wnioskodawczyni ponosi pełną odpowiedzialność za szkody wyrządzone Spółce, jej partnerom biznesowym lub klientom niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem Umowy, w szczególności za szkody wyrządzone utratą materiałów lub informacji przekazanych przez Spółkę, wadliwym wypełnieniem czynności określonych w Umowie, wykonaniem czynności z przekroczeniem uprawnień, naruszeniem klauzul poufności. Spółka zastrzega sobie prawo potrącania z wynagrodzenia Wnioskodawczyni wszelkich kosztów poniesionych przez Spółkę z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawczyni oraz kar nałożonych przez Spółkę na Wnioskodawczynię w związku z ewentualnymi kosztami lub karami nałożonymi przez instytucje finansowe na rzecz Spółki z powodu niewłaściwej realizacji Umowy przez Wnioskodawczynię.

Przychody z tytułu opisanych czynności Wnioskodawczyni otrzymuje wyłącznie od Spółki za działania wykonywane we własnym imieniu i na własny rachunek. Jest to wynagrodzenie prowizyjne należne w zamian za każdorazowe doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientami a Spółką i jej partnerami biznesowymi. Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie faktury wystawianej przez Wnioskodawczynię, a przedmiotowa usługa jest na niej określana jako „(...)”.

Z Umowy wynika również, że warunkiem koniecznym do świadczenia przedmiotowej usługi w odniesieniu do poszczególnych Produktów jest posiadanie przez Wnioskodawczynię uprawnień nadanych przez Spółkę, partnera biznesowego Spółki oraz, w przypadkach, gdy jest to wymagane, przez Komisję Nadzoru Finansowego.

Wnioskodawczyni nie posiada udziałów (akcji) w Spółce oraz u innych podmiotów będących partnerami biznesowymi Spółki, nie jest członkiem ich organów bądź prokurentem, a także nigdy nie była z nimi związana stosunkiem pracy.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 oraz lat kolejnych.

Pytanie

Czy przychód z tytułu realizacji Umowy opisanej w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Przychody uzyskiwane w ramach realizacji umowy współpracy opisanej w stanie faktycznym są, zdaniem Wnioskodawczyni, rezultatem świadczenia usług mieszczących się pod kodem PKWiU 74.90.20.0, dlatego powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Powołany przepis odnosi się zatem do zysków z wykonywania wszelkiej działalności usługowej, która spełnia warunki opodatkowania ryczałtem i nie została wprost wyszczególniona w innych przepisach art. 12 ust. 1 UZPD. Biorąc pod uwagę czynności, jakie Wnioskodawczyni wykonuje w ramach realizacji umowy opisanej w stanie faktycznym, w jej ocenie, nie sposób jest przypisać je do któregokolwiek z innych źródeł przychodów, które wskazał ustawodawca.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „doradztwo” określa się jako udzielanie fachowych porad. Niewątpliwie wiązać się z tym musi rekomendacja osoby doradzającej wsparta jej subiektywną opinią, co w przypadku realizacji umowy przez Wnioskodawczynię nie będzie miało miejsca. Wykonywane przez nią czynności zmierzają jedynie do informacyjno-przeglądowego przedstawienia oferty Spółki i jej partnerów biznesowych. Nie sposób stwierdzić, że Wnioskodawczyni świadczy usługi doradcze, ponieważ zakres wykonywanych czynności w ramach Umowy ograniczony jest jedynie do rzetelnego i obiektywnego zaprezentowania oferty, bez osobistych rekomendacji i sugerowania klientom konkretnych decyzji czy strategii finansowych.

W szczególności Wnioskodawczyni uważa, że w omawianej sprawie nie uzyskuje przychodów z tytułu usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j UZPD, zgodnie z którym ryczałt wynosi 15% ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Wnioskodawczyni nie jest przy tym podmiotem, który samodzielnie świadczyłby usługi finansowe - nie udziela kredytów, nie dysponuje kapitałem, nie zarządza funduszami ani nie dokonuje żadnych operacji stricte finansowych. W ramach Umowy Wnioskodawczyni wykonuje jedynie czynności polegające na technicznym i handlowym wspieraniu Spółki w dystrybucji jej produktów, co przejawia się w:

-     aktywnych działaniach polegających na poszukiwaniu klientów;

-     przeprowadzaniu z klientami spotkań i rozmów prezentujących ofertę produktów finansowych;

-     czynnym wspomaganiu klientów w procesie kompletowania i przygotowywania dokumentacji;

-     wprowadzaniu danych do systemów informatycznych oraz bieżącym raportowaniu potrzeb klientów.

Zakres tych czynności, chociaż wykonywany na rzecz Spółki działającej w branży finansowej, nie posiada cech charakterystycznych dla usług finansowych i ubezpieczeniowych z sekcji K PKWiU. Pozyskiwanie klientów, wsparcie administracyjne oraz obsługa dokumentacji to czynności o charakterze uniwersalnym, handlowo-technicznym, które mogłyby być świadczone dla podmiotów z dowolnej branży (np. telekomunikacyjnej czy edukacyjnej) i od strony technicznej nie różniłyby się niczym. O wyborze właściwej stawki ryczałtu powinien decydować przede wszystkim faktyczny rodzaj i istota wykonywanych przez podatnika czynności, a nie profil działalności jego zleceniodawcy.

Będące przedmiotem zapytania usługi, które stanowią szeroko rozumiane pośrednictwo handlowe i wsparcie sprzedaży, zawierają się, zdaniem Wnioskodawczyni, pod kodem PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane), które co do zasady objęte są zakresem wspomnianego już art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2024 r. (0113-KDIPT2- 1.4011.708.2024.3.RK) w odniesieniu do analogicznych usług pośrednictwa: „Z opisu stanu faktycznego wynika, że w czerwcu 2024 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem sklasyfikowaną wg PKWiU 74.90.19.0. W ramach działalności gospodarczej podjął Pan współpracę z firmą A. S.A., która polega na pośrednictwie finansowym. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie będą miały miejsca w stosunku do Pana wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu złożył Pan 24 kwietnia 2024 r.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przychody z tytułu usług wskazanych w stanie faktycznym, które Pan wykonuje w ramach klasyfikacji PKWiU 74.90.19.0, podlegają opodatkowaniu wg stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.”

Takie samo stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji z 25 marca 2025 r. (0112-KDSL1- 1.4011.48.2025.2.DT), wprost potwierdzając właściwość kodu PKWiU 74.90.20.0 oraz stawki 8,5% dla pośrednictwa w sprzedaży kredytów: „W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług polegających na pośrednictwie w zakresie udzielania kredytów w ramach realizacji umowy współpracy opisanej we wniosku, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z działalności opisanej we wniosku, polegającej na pośrednictwie w zakresie udzielania kredytów w ramach realizacji umowy współpracy, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegać będą opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Oprócz tego, Wnioskodawczyni zgodnie z aktualnym orzecznictwem sądów administracyjnych, nie wskazuje kodów PKWiU świadczonych przez siebie usług jako elementu stanu faktycznego, a podaje je wyłącznie w ramach oceny prawnej podlegającej swobodnej ocenie przez Organ.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni może przywołać wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego:

-     z 27 maja 2024 r. (I FSK 1569/20),

-     z 26 stycznia 2024 r. (I FSK 487/23),

-     z 25 maja 2022 r. (II FSK 678/21),

-     z 18 maja 2022 r. (II FSK 2306/19),

-     z 2 czerwca 2022 r. (II FSK 2776/19),

-     z 26 stycznia 2021 r. (I FSK 581/19),

-     z 27 stycznia 2021 r. (I FSK 640/19),

-     z 10 lutego 2021 r. (II FSK 2840/18).

Na szczególną uwagę zasługuje wyrok NSA z 18 stycznia 2024 r. (II FSK 277/23), w którym wskazano, że: „W sytuacji uznania, że przyporządkowanie pozycji PKWiU do usług jest niezbędne do oceny stanowiska wnioskodawcy - to na organie wydającym interpretację taki obowiązek spoczywa.”

Podsumowując, czynności świadczone przez Wnioskodawczynię, polegające na wsparciu handlowym i administracyjnym (pośrednictwie komercyjnym) na rzecz podmiotu działającego w branży finansowej, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0. W związku z tym, przychody z tego tytułu powinny być opodatkowane stawką ryczałtu wynoszącą 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że głównym przedmiotem Pani działalności jest pośrednictwo w zakresie udzielania kredytów, które mieści się pod kodem PKD 66.19.Z. Na podstawie umowy zawartej z profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym (Spółką) zobowiązała się Pani do stałego pośredniczenia w dystrybucji produktów z oferty Spółki, tj. kredytów hipotecznych i gotówkowych. Na świadczoną przez Panią usługę składa się: aktywne poszukiwanie potencjalnych klientów zainteresowanych kredytami oraz nawiązywanie z nimi kontaktu, badanie potrzeb finansowych klientów oraz przedstawianie im dopasowanych ofert produktów finansowych podczas spotkań i rozmów, realizowanie obowiązków informacyjnych wymaganych przez prawo, w tym przez ustawę o kredycie konsumenckim i hipotecznym, udzielanie klientom pomocy w pracach przygotowawczych, w tym w kompletowaniu, weryfikowaniu i prawidłowym wypełnianiu dokumentów niezbędnych do złożenia wniosku, wprowadzanie do systemów informatycznych Spółki informacji o klientach, wnioskowanych produktach oraz niezbędnych oświadczeń i załączników, pośredniczenie w przekazywaniu dokumentacji i informacji pomiędzy klientem a instytucją finansową na etapie procesowania wniosku oraz prowadzenie wewnętrznej dokumentacji związanej ze świadczonymi usługami, co stanowi podstawę do rozliczeń i określenia prowizji należnej Pani za dany okres.

Zgodnie z Pani stanowiskiem, będące przedmiotem zapytania usługi stanowią szeroko rozumiane pośrednictwo handlowe i wsparcie sprzedaży i mieszczą się pod kodem PKWiU 74.90.20.0. Niemniej jednak, zaznaczyła Pani, że zgodnie z aktualnym orzecznictwem sądów administracyjnych, nie wskazuje kodów PKWiU świadczonych przez siebie usług jako elementu stanu faktycznego, a podaje je wyłącznie w ramach oceny prawnej podlegającej swobodnej ocenie przez organ.

Dokonując zatem analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

·      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

·      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

·      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE obejmuje:

-     usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

-     usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

-     usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

-     usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

-     usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

-     usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

-     usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

-     usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.

W sekcji K znajduje się m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, który – w świetle wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 –obejmuje świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług na rynkach finansowych wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 64.99.1,

-     usług wyceny nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

-     usług wyceny wykonywanej w innych celach niż wycena nieruchomości, sklasyfikowanych w 74.90.12.0.

W dziale 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE znajduje się m.in. pozycja PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Grupowanie to obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Natomiast – zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 – we wskazanym przez Panią grupowaniu 74.90.20.0 mieszczą się „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje”:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. Przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Analiza treści wniosku, w szczególności przedstawiony opis czynności oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU, pozwala stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi wpisują się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, która obejmuje m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, w szczególności pozycję PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Powyższe potwierdza fakt, że podjęła Pani współpracę z profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym, na rzecz którego zobowiązała się do pośredniczenia w dystrybucji kredytów hipotecznych i gotówkowych. Działa Pani wyłącznie jako pośrednik, tzn. nie udziela kredytów ze środków własnych, ani nie świadczy usług niezależnego doradztwa finansowego. Do Pani obowiązków należy m.in. aktywne poszukiwanie potencjalnych klientów zainteresowanych kredytami oraz nawiązywanie z nimi kontaktu, badanie ich potrzeb finansowych oraz przedstawianie im dopasowanych ofert produktów finansowych. Sednem współpracy jest znalezienie potencjalnych klientów i przeprowadzenie ich przez proces zawarcia umowy do momentu udzielenia decyzji przez kredytodawcę. Otrzymuje Pani wynagrodzenie prowizyjne należne w zamian za każdorazowe doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientami a Spółką i jej partnerami biznesowymi.

W świetle powyższego, w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług polegających na pośrednictwie finansowym w zakresie zawierania umów kredytowych, które to objęte są sekcją K PKWiU USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawka 8,5%.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, wynosi 15%.

Zatem Pani stanowisko w zakresie stawki podatku uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że poddane były one analizie przez tutejszy organ, niemniej jednak zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.