0115-KDIT3.4011.732.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów z najmu nieruchomości mieszkalnych do odpowiedniego źródła przychodu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatniczka jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (dalej również jako „Podatniczka”, „Wynajmujący” lub „Wnioskodawczyni”).

Podatniczka wynajmuje obecnie 4 lokale mieszkalne na cele mieszkaniowe (dalej również jako „Lokale”), które są przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej, ale zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2025 .843 t. j. z dnia 2025.06.27; dalej również jako „ustawa o ryczałcie”) tylko jeden z małżonków, tj. Podatniczka, opodatkowuje przychody z najmu tych nieruchomości.

Wyżej wymieniony najem Lokali jest opodatkowany zgodnie z ustawą o ryczałcie jako tzw. „najem prywatny” zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie i jednocześnie przychody z tego najmu nie są zaliczane do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatku dochodowych.

Obecnie planowany jest zakup przez małżonków kolejnych 5 lokali mieszkalnych (dalej również jako „Apartamentów”), które również będą przedmiotem wynajmu. Planowane rozpoczęcie wynajmu nastąpi w październiku 2027 r.

Wyżej wymienione Lokale i Apartamenty nie są i nie będą wprowadzone do majątku związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni ani jej męża (dalej również jako „Mąż”), a przychód z wynajmu będzie rozliczała nadal wyłącznie Podatniczka. Ponadto:

·      Zakup kolejnych 5 Apartamentów i wcześniej zakupionych Lokali nastąpi/ł w 100% ze środków własnych Wnioskodawczyni (kapitał prywatny, bez kredytów bankowych) w celu długoterminowego zabezpieczenia kapitałowego. Przychody z najmu będą niemal w całości konsumowane na bieżące potrzeby prywatne. Nie występuje cel inwestycyjny polegający na tezauryzacji (gromadzeniu) zysków w celu ich dalszego biznesowego reinwestowania;

·      Wynajem Lokali i Apartamentów miał i będzie mieć charakter długoterminowy, i jest przeznaczony na cele mieszkaniowe (umowy najmu na okres minimum 1 roku lub dłuższy);

·      Wnioskodawczyni nie posiada biura, nie zatrudnia pracowników, nie korzysta ze specjalistycznego oprogramowania do zarządzania nieruchomościami oraz nie prowadzi działań marketingowych (brak własnej strony www., logo oraz marki);

·      Wnioskodawczyni nie będzie korzystać z usług żadnych agencji ani pośredników w wynajmie Apartamentów. Podatniczka osobiście i w sposób całkowicie prywatny zajmuje się obsługą umów najmu. Umowy najmu nakładają na najemców obowiązek pokrywania opłat, a Wnioskodawczyni jedynie pośredniczy w ich regulowaniu;

·      Obecnie nie są i nie będą prowadzone analizy rynkowe ani aktywne dostosowywanie lokali (Apartamenty i Lokale) pod wyspecjalizowane grupy klientów;

·      Wnioskodawczyni informuje, że Wynajmowane teraz i w przyszłości Lokale i Apartamenty nie mają i nie będą mieć żadnego funkcjonalnego, gospodarczego ani organizacyjnego związku z jednoosobową działalnością gospodarczą męża Podatniczki (doradztwo biznesowe), a do obsługi najmu nie będą wykorzystywane żadne zasoby firmowe Męża.

Pytanie

Czy zgodnie z opisem przychód z najmu 5 mieszkań (tj. „Apartamentów”) na cele mieszkalne (najem długoterminowy), które zostały nabyte ze środków prywatnych jako zabezpieczenie kapitałowe, może być opodatkowany jako tzw. najem prywatny na podstawie art. 2 ust. 1a i art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie, a nie jako pozarolnicza działalność gospodarcza?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, rozliczanie przychodu, o którym mowa w opisie nie wypełnia znamion działalności gospodarczej zgodnie z art. 5a pkt. 6 ustawy o ryczałcie i w związku z tym podlega opodatkowaniu jako tzw. „najem prywatny”.

Nieruchomości tj. Lokale i Apartamenty nie wchodzą w skład majątku działalności gospodarczej, a najem:

·      nie ma charakteru zorganizowanego i

·      przychód ten nie stanowi głównego źródła przychodu.

Według Podatniczki możliwe jest opodatkowanie najmu przedmiotowych Lokali oraz nowych Apartamentów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako tzw. „najem prywatny”. W odniesieniu do momentu powstania przychodu, w ocenie Wnioskodawczyni, powstanie on w momencie otrzymania środków z najmu. Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym, którą stosuje się pomocniczo (dalej również jako „ustawa o PIT”), źródłami przychodów są m.in.:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT);

·      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustaw).

Definicja działalności gospodarczej została określona w ustawie o PIT. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczano do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Równocześnie z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.  Są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3.  Wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym ww. ustawa wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wnioskując z powyższego, gdy przedmiotem najmu nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, najem ten dla celów podatkowych nie stanowi źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

W kluczowej Uchwale NSA z 24 maja 2021 r. (sygn. II FPS 1/21) wskazano: „To zatem podatnik decyduje o tym czy "powiązać" określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.

(...) Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii "związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą" - do przychodów z działalności gospodarczej”.

W nawiązaniu do powyższej uchwały najem zatem, niezależnie od liczby wynajmowanych lokali, jest opodatkowany ryczałtem według odpowiedniej stawki 8,5%/12,5% (art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie) jako tzw. „najem prywatny” zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie. Skoro Podatniczka i jej mąż oświadczyli, że najem opodatkuje Wnioskodawczyni, to ona musi opodatkować wszystkie przychody z najmu zarówno Lokali jak i nowych Apartamentów. Ponadto, o wyborze źródła przychodów nie decyduje liczba wynajmowanych lokali, a przede wszystkim decyzja Podatniczki o wyborze formy opodatkowania oraz inne obiektywne czynniki tj. brak zorganizowanej działalności, brak pośredników oraz brak marketingu w zakresie wynajmu.

Najnowsze interpretacje, analogicznie jak ww. uchwała NSA z dnia 24 maja 2021 r., konsekwentnie przyjmują, że przychody z najmu nieruchomości niezwiązanych z działalnością gospodarczą mogą być kwalifikowane do tzw. „najmu prywatnego”, o ile najem nie jest wykonywany w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły czyli tak jak zostało to wskazane w opisie.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 8 czerwca 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.342.2022.2.AP):

„przychody uzyskiwane z najmu nieruchomości niezwiązanej z działalnością gospodarczą, o ile w istocie najem ten nie jest wykonywany w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły, stanowią przychód z najmu prywatnego, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Analogiczne stanowisko zaprezentowano w interpretacji o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.404.2022.1.MGR z 2 maja 2022 r. oraz w interpretacji z 5 czerwca 2026 r. (0115-KDIT1.4011.273.2026.5.MN).

Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego opisu, w ocenie Wnioskodawczyni, najem łącznie 9 mieszkań (Lokali i Apartamentów) może nadal być traktowany jako tzw. „najem prywatny”, a nie pozarolnicza działalność gospodarcza.

Kluczowymi argumentami przemawiającymi za takim wnioskiem to:

·      Przedmiotowe Nieruchomości mają pozostać w majątku prywatnym i nie mają być związane z działalnością gospodarczą;

·      Zakup kolejnych mieszkań ma charakter lokowania nadwyżek finansowych i zabezpieczenia kapitału, a nie budowy przedsiębiorstwa;

·      Brak biura, pracowników, profesjonalnej struktury organizacyjnej i strategii rozwoju;

·      Brak analiz rynkowych i aktywnego dostosowywania lokali do potrzeb rynku;

·      Brak usług dodatkowych związanych z najmem;

·      Osiąganie zysku oraz sama ciągłość najmu nie skutkuje uznaniem przychodu do działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 6:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z treści wniosku wynika m.in., że:

·      Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Wynajmuje 4 lokale mieszkalne na cele mieszkaniowe, które są przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej.

·      Ww. najem jest opodatkowany jako najem prywatny ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

·      Obecnie wraz z mężem planuje Pani zakup kolejnych 5 lokali mieszkalnych, które będą przedmiotem najmu od października 2027 r.

·      Wynajem lokali i apartamentów miał i będzie mieć charakter długoterminowy (umowy najmu na okres minimum 1 roku lub dłuższy).

·      Wątpliwości Pani budzi m.in. kwestia czy przychody uzyskiwane z wynajmu 5 lokali mieszkalnych, mogą być zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako najem prywatny, a nie do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

·      zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·      brak wystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy, oraz

·      wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 tej ustawy.

Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą musi być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:

·      celu zarobkowego,

·      ciągłości,

·      zorganizowanego charakteru.

Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków.

Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków służących uzyskaniu dochodu.

O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.

Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy.

Najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

We współczesnych realiach społeczno-gospodarczych zakup, posiadanie i gospodarowanie nieruchomościami może być wynikiem lokowania kapitału także przez osoby, które nie prowadzą działalności gospodarczej.

W uchwale NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono:

Dokonując z kolei wykładni użytego w art. 10 ust. 1 pkt 6 i w art. 14 ust. 2 pkt 11 u. p. d. o. f. wyrażenia „składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą”, które decyduje o przypisaniu przychodów z najmu do źródła przychodów z działalności gospodarczej zauważyć należy, że pojęcie „składniki majątkowe” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 2 u.p.d.o.f. i rozumie się przez nie aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3 tej ustawy. Są to zatem kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości - Dz. U. z 2021 poz. 217 ze zm.). Dla zaliczenia przychodów do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza ustawodawca wymaga, aby składniki majątku, będące przedmiotem najmu lub dzierżawy były związane z działalnością gospodarczą. „Związany” oznacza „mający coś wspólnego z kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś” (por. Wielki Słownik Języka Polskiego, publ. https://wsjp.pl). Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z posiadaniem przedsiębiorstwa, czyli zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje m.in. indywidualizujące je oznaczenie, własność ruchomości i nieruchomości, prawa najmu i dzierżawy, koncesje, licencje i zezwolenia, a także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (art. 55¹ k.c., mający zastosowanie także do podatku dochodowego od osób fizycznych z mocy art. 5a pkt 3 u. p. d. o. f.). Prowadzenie przedsiębiorstwa wymaga zatem zidentyfikowania i wydzielenia z majątku podatnika będącego osobą fizyczną składników majątkowych, które będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Wiąże się to zazwyczaj m.in. z prowadzeniem ewidencji środków trwałych, ksiąg podatkowych, tworzeniem zorganizowanej struktury, mającej umożliwić gospodarowanie tym majątkiem, finansowaniem wydatków związanych z utrzymaniem tego majątku z przychodów z działalności gospodarczej (por. wyrok NSA z 22 października 2019 r., sygn. akt II FSK 1581/18, CBOSA).

(…) Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

Jak wynika z powyższej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego to podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.

Jak podała Pani w opisie sprawy, opisane we wniosku lokale mieszkalne/apartamenty zamierza Pani traktować jako składniki majątku prywatnego. Zostały zakupione ze środków własnych, wykorzystywane do najmu długoterminowego (minimum rok), nie posiada Pani biura, nie zatrudnia pracowników ani nie prowadzi żadnych działań marketingowych i nie korzysta z usług pośredników w wynajmie.

W świetle powyższego uznać należy, że przychody z ich najmu należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi natomiast art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W świetle powyższego, uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych/apartamentów mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się z kolei do powołanych przez Panią we własnym stanowisku interpretacji indywidualnych informuję, że wydając niniejszą interpretację miałem na względzie wskazane przez Panią rozstrzygnięcia. Nie mniej dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tych sprawach są wiążące. Tym samym nie mam możliwości zastosowania ich wprost.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.