0115-KDIT1.4011.585.2026.4.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.    Zainteresowana będąca stroną postępowania: X;

2.    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: A.A, (...), NIP (...), reprezentowany przez pełnomocnika: (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanymi wydaniem tego wniosku są X. oraz A.A (dalej: JDG) prowadzący działalność gospodarczą pod firmą Y. Zainteresowani są polskimi rezydentami podatkowymi i podlegają opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów na terenie Polski. Są również czynnymi podatnikami VAT.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...). Część (...) Spółka produkuje we własnym zakresie, w pozostałym zakresie korzysta z usług podwykonawców.

Głównym przedmiotem działalności JDG jest (...). JDG jest jednym z podwykonawców Spółki.

W JDG zatrudnieni są pracownicy. JDG posiada trzy rachunki bankowe. Każdy w innej walucie (PLN, USD, EUR). Na rachunku bieżącym prowadzonym w PLN JDG posiada kredyt obrotowy.

JDG nie posiada żadnych długoterminowych umów z dostawcami. Sposób prowadzenia ewidencji finansowej JDG pozwala na przyporządkowanie do Majątku JDG przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań z nim związanych.

Prowadzący JDG A.A od lutego 2026 r. jest jednym ze wspólników Spółki. Wraz z pozostałymi wspólnikami podjęli decyzję, że z uwagi na dążenie do maksymalizacji efektów synergii oraz potrzebę optymalizacji procesów gospodarczych celowe jest zintegrowanie działalności produkcyjnej bezpośrednio w strukturach Spółki. Obecnie Spółka nie posiada wystarczających zasobów do produkowania (...) w skali odpowiadającej zapotrzebowaniu ze strony Klientów, a dotychczasowy model, w którym prowadzący JDG funkcjonuje jako jej podwykonawca, generuje po obu stronach nadmierne obciążenia operacyjne i administracyjne. Przeniesienie zorganizowanego majątku produkcyjnego do Spółki ułatwi zarządzanie operacjami biznesowymi, skróci proces decyzyjny i pozwoli na pełną, bezpośrednią kontrolę nad procesem wytwórczym.

Poszukując optymalnej formy prawnej dla transferu tych aktywów wspólnicy wykluczyli w pierwszej kolejności transakcję sprzedaży przedsiębiorstwa, ponieważ Spółka nie dysponuje obecnie wolnymi środkami finansowymi na pokrycie tak znacznego, jednorazowego wydatku. Zrezygnowano również z wniesienia majątku produkcyjnego w drodze aportu. Decyzja ta podyktowana była wspólną wolą zachowania dotychczasowej, proporcjonalnej struktury właścicielskiej oraz utrzymania procentowego udziału wspólników w kapitale Spółki na niezmienionym poziomie. Wniesienie aportu o tak dużej wartości przez prowadzącego JDG musiałoby się wiązać z odpowiednio wysokimi wkładami pozostałych udziałowców, którzy nie posiadają środków finansowych na proporcjonalne dokapitalizowanie. W związku z powyższym ustalono, że najbardziej racjonalnym i efektywnym ekonomicznie rozwiązaniem będzie oddanie należących do JDG składników majątku do używania i korzystania z pożytków, tj. zawarcie umowy leasingu.

Przedmiotem Umowy Leasingu będą:

a)  środki trwałe: Komputer, Piła (...), Szlifierka (...), Zakład (...), Budynek gospodarczy;

b)  środki trwałe w budowie: budowa hali produkcyjno-magazynowej.

Dodatkowo JDG posiada zapasy zarówno w formie gotowych towarów jak i materiałów, które są wykorzystywane do produkcji. W związku ze stale prowadzoną produkcją oraz sprzedażą stan zapasów ulega ciągłym zmianom. Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, nie można wykluczyć, że JDG będzie wykorzystywała w prowadzonej działalności gospodarczej również inne składniki majątku. Jednocześnie nie można wykluczyć, że na dzień podpisania Umowy Leasingu Majątek JDG się powiększy lub jego skład ulegnie modyfikacjom, np. zostaną nabyte nowe środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, powstaną nowe środki trwałe w budowie lub środki trwałe obecnie pozostające w budowie staną się środkami trwałymi.

W ramach Umowy Leasingu na Spółkę przejdą również istniejące na dzień jej podpisania:

•      zobowiązania z umów cywilnoprawnych funkcjonalnie związanych z Majątkiem JDG,

•      zobowiązania z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz innych związanych z tymi wynagrodzeniami świadczeń za miesiąc zawarcia Umowy Leasingu,

•      zobowiązania z tytułu świadczeń emerytalnych, urlopów i bonusów pracowniczych.

W ramach Umowy Leasingu na Spółkę nie zostaną przeniesione:

•      środki pieniężne, w tym środki pieniężne na rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie,

•      rachunki bankowe,

•      należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług,

•      wszelkie należności i zobowiązania sporne, tj. będące przedmiotem postępowań sądowych, egzekucyjnych, upadłościowych lub restrukturyzacyjnych,

•      zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek,

•      prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych w rachunku bieżącym,

•      oraz zobowiązania nieprzenoszalne z mocy prawa, w szczególności zobowiązania i należności publicznoprawne.

W ramach Umowy Leasingu do Spółki przeniesieni zostaną także dotychczasowi pracownicy JDG z zachowaniem obecnie istniejących struktur organizacyjnych (stanowisk). W tym zakresie transakcja stanowiła przejście zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy. Z uwagi na działanie w dynamicznie zmieniającej się rzeczywistości gospodarczej struktura organizacyjna JDG czy też zależności służbowe mogą podlegać ciągłym zmianom, zatem nie można wykluczyć, że na moment składania wniosku lub w przyszłości uszeregowanie poszczególnych pracowników przeniesionych do Spółki w wyniku wykonania Umowy Leasingu uległo lub ulegnie zmianie, w stosunku do sytuacji mającej miejsce przed datą zawarcia Umowy Leasingu.

Zainteresowani wskazują, że przy wykorzystaniu Majątku JDG Spółka będzie mogła realizować zadania realizowane wcześniej przez JDG, tj. wykonywać działalność gospodarczą w zakresie (...).

Zainteresowani wskazują, że Umowa Leasingu zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a rzeczy oraz prawa majątkowe stanowiące przedmiot Umowy w chwili zawarcia Umowy Leasingu znajdowały się będą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie Umowy Leasingu Spółka (jako korzystający) będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz właściciela JDG – A.A – opłat za możliwość korzystania z Majątku JDG, tj.:

•      opłaty wstępnej,

•      opłat miesięcznych za używanie i pobieranie pożytków z Majątku JDG, na które składają się koszty finansowania (tzw. „część odsetkowa”; rozkład części odsetkowej raty leasingowej w poszczególnych miesięcznych opłatach podstawowych za używanie i pobieranie pożytków z Majątku JDG zostanie szczegółowo określony w harmonogramie określającym wysokość i termin płatności poszczególnych rat) oraz część stanowiąca ratę kapitałową, w tym stanowiącą spłatę wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Suma opłaty wstępnej oraz rat kapitałowych, o których mowa powyżej, będzie odpowiadała w łącznej kwocie wartości rynkowej Majątku JDG. Wartość rynkowa Majątku JDG (rozumiana jako suma opłat przewidzianych w Umowie Leasingu, tj. suma rat kapitałowych i wstępnej opłaty leasingowej) będzie jednak wyższa niż wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład Majątku JDG z dnia jego przyjęcia do odpłatnego korzystania. W takim przypadku powstanie dodatnia wartość firmy.

Co do zasady po zakończeniu Umowy Leasingu Spółka będzie miała prawo wykupić Majątek JDG, jednak w Umowie Leasingu znajdzie się zastrzeżenie, zgodnie z którym właściciel JDG – A.A – będzie miał prawo odmówić sprzedaży Majątku JDG po upływie okresu leasingu.

Umowa Leasingu będzie dotyczyć udostępnienia przez JDG Majątku JDG po raz pierwszy (będzie to pierwsza tego typu umowa zawierana przez JDG, nie tylko ze Spółką, ale przez cały czas trwania jej działalności gospodarczej). Umowa Leasingu będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, bowiem zgodnie z jej postanowieniami Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz JDG opłat w okresach wskazanych w Umowie Leasingu. Umowa Leasingu będzie zawierać postanowienie wskazujące, że w okresie trwania Umowy Leasingu odpisów amortyzacyjnych od wchodzących w skład Majątku JDG środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dokonywać będzie Spółka.

Intencją Spółki jest kontynuacja dotychczasowej działalności prowadzonej przez JDG w oparciu o pozyskany w drodze Umowy Leasingu Majątek JDG.

Uzupełnienie wniosku

Zainteresowany opodatkowuje dochody z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie podatku liniowego, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według stawki 19%.

Po zawarciu opisanej we wniosku Umowy Leasingu Wnioskodawca będzie posiadać pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot. W oparciu m.in. o przyjęty na podstawie Umowy Leasingu Majątek JDG (obejmujący środki trwałe, przeniesionych pracowników z zachowaniem istniejących struktur organizacyjnych oraz zobowiązania funkcjonalnie związane z Majątkiem JDG) Wnioskodawca będzie mógł samodzielnie realizować zadania gospodarcze w zakresie (...), generować przychody oraz podejmować niezależne decyzje gospodarcze i zarządcze. Wnioskodawca jest odrębną osobą prawną, posiadającą własne organy zarządzające, wspólników, numer NIP i KRS. Po zawarciu Umowy Leasingu Wnioskodawca zachowuje pełną odrębność prawną, podatkową i organizacyjną.

Zainteresowany również będzie posiadać pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot. Po zawarciu Umowy Leasingu Zainteresowany:

a)  zachowuje tytuł własności do Majątku JDG przez cały czas trwania Umowy Leasingu – Umowa Leasingu nie przenosi prawa własności na Spółkę;

b)  będzie prowadzić działalność gospodarczą m.in. w zakresie odpłatnego oddania Majątku JDG do używania i pobierania pożytków (leasing), pobierając z tego tytułu opłaty leasingowe (opłatę wstępną i miesięczne raty);

c)  zachowa własne środki pieniężne, zasoby finansowe oraz własne zobowiązania i należności pieniężne niezwiązane z Majątkiem JDG (m.in. środki na rachunkach bankowych i w kasie, rachunki bankowe, należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług, zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek, prawa i obowiązki z umów kredytowych w rachunku bieżącym, zobowiązania nieprzenoszalne z mocy prawa);

d)  zachowuje odrębność prawną i podatkową wpis do CEIDG oraz pełną zdolność do zawierania umów i podejmowania czynności prawnych.

Obydwa podmioty zachowują zatem pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Majątek JDG stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT?

2.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym otrzymywana przez JDG rata kapitałowa w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będzie stanowić przychodu JDG?

3.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym płacona przez Spółkę rata kapitałowa w części przewyższającej spłatę wartości rynkowej Majątku JDG będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu u Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie pytania drugiego (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych)

W ocenie Zainteresowanych, otrzymywane przez JDG raty kapitałowe w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będą stanowić przychodu JDG.

Zgodnie z art. 23f ust. 1 Ustawy o PIT, do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1 Ustawy o PIT, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1)  umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2)  suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określonej zgodnie z art. 22g Ustawy o PIT;

3)  umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Opisana we Wniosku Umowa Leasingu spełnia wszystkie wskazane warunki, gdyż:

•      zostanie zawarta na czas oznaczony;

•      suma ustalonych opłat (suma rat kapitałowych i opłaty wstępnej) odpowiada co najmniej wartości początkowej składników majątkowych wchodzących w skład Majątku JDG, określonej zgodnie z art. 22g Ustawy o PIT;

•      Umowa Leasingu będzie zawierała postanowienie, że w podstawowym okresie jej trwania odpisów amortyzacyjnych dokonuje Wnioskodawca (korzystający).

Zgodnie z art. 22g ust. 2 Ustawy o PIT wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do takiej spółki.

W myśl art. 22g ust. 3 Ustawy o PIT za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Zgodnie z art. 22g ust. 14 w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1)  suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2;

2)  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, z uwagi na wystąpienie Dodatniej wartości firmy, wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej.

Zatem ta część rat kapitałowych, która odpowiada spłacie tak ustalonej wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (tj. ich wartości rynkowej), nie będzie stanowić przychodu Zainteresowanego na podstawie art. 23f ust. 1 Ustawy o PIT. Przychodem JDG będzie wyłącznie ta część opłat leasingowych, która przekracza spłatę wartości początkowej (w tym część odsetkowa rat leasingowych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania drugiego jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik powinien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Art. 22g ust. 3 tej ustawy stanowi, że:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W świetle art. 23a pkt 7 ww. ustawy:

Ilekroć w rozdziale jest mowa o spłacie wartości początkowej - rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 22g w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa w art. 23d albo art. 23h.

Na podstawie art. 23f ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio;

3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:

a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną w lit. b, albo

b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.

Stosowanie do art. 23i tej ustawy:

Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie - do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej wartości; przepis art. 23f ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 23g i art. 23h stosuje się odpowiednio.

Z przytoczonych przepisów wynika, że po stronie finansującego część kapitałowa opłat ustalonych w umowie leasingowej odpowiadająca wartości początkowej środków trwałych nie stanowi przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że art. 23f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza symetrię w rozliczeniach podatkowych korzystającego i finansującego. Opłaty leasingowe w części w jakiej nie stanowią przychodu finansującego nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu dla korzystającego.

Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie - to do przychodów finansującego nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej wartości (przepis art. 23f ust. 2 stosuje się odpowiednio).

Jak wskazano w wydanej dla Państwa interpretacji indywidualnej z 24 września 2026 r. 0111-KDIB1-1.4010.382.2026.3.SH (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych):

(…) gdyby zamiarem ustawodawcy było objęcie regulacjami o leasingu podatkowym leasingu przedsiębiorstwa (względnie ZCP), to ustawodawca dałby temu wyraz przez bezpośrednio odwołanie, wzorem innych instytucji podatkowych regulujących sutki transakcji mających za przedmiot analizowane struktury.

Wobec tego, brak uwzględnienia w definicji leasingu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzi do wniosku, że względem przywołanych, służących prowadzeniu działalności gospodarczej struktur organizacyjnych, nie znajdują zastosowania przepisy rozdziału 4a ustawy CIT, choć mogą dotyczyć składników majątku takiego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Skoro zawarcie umowy, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i która na potrzeby kwalifikacji podatkowej może być uznana co najwyżej za leasing poszczególnych składników majątkowych, to wartość początkową należy ustalić odrębnie dla każdego środka trwałego i wartości niematerialnych i prawnych na podstawie art. 22g ust. 3 w związku z art. 22g ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 23a pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji otrzymywane przez JDG raty kapitałowe w części stanowiącej spłatę wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będą stanowić przychodu JDG.

Ponieważ na gruncie przepisów podatkowych dopuszczają Państwo możliwość leasingu zorganizowanej części przedsiębiorstwa i za wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przyjmują sumę ich wartości rynkowej, Państwa stanowisko w zakresie pytania drugiego jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wniosek w zakresie Państwa drugiego pytania, tj. w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.