0114-KDIP3-1.4011.728.2026.2.LS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 19 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 21 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą wynajem krótkoterminowy oraz produkcję wyrobów z drewna przez sprzedaż internetową.

Istotną częścią działalności jest rozwój strony internetowej, sklepu internetowego, pozycjonowanie widoczności oferty firmy w internecie (...), wdrażanie rozwiązań informatycznych oraz obsługa systemów wspierających sprzedaż.

Planuje Pani zawrzeć z córką umowę zlecenia. Będzie wykonywać m.in. administrację strony i sklepu internetowego, rozwój funkcjonalności, optymalizację widoczności w internecie oferty firmy, analizę danych, wsparcie techniczne oraz automatyzację procesów.

Pani córka rozpoczyna studia na kierunku Informatyka Stosowana. Wiedza zdobywana podczas studiów będzie wykorzystywana bezpośrednio przy wykonywaniu powierzonych obowiązków na rzecz firmy. Zamierza Pani finansować czesne jako wydatek związany z rozwojem zasobów przedsiębiorstwa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Prowadzi Pani działalność od 1 lutego 2022 r. Jest Pani opodatkowana skalą podatkową. Profil studiów na kierunku Informatyka Stosowana jest bezpośrednio związany z aktualnie prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Obejmuje ona produkcję i sprzedaż wyrobów, przy czym sprzedaż oraz pozyskiwanie klientów odbywają się głównie za pośrednictwem strony internetowej oraz kanałów internetowych. Obecnie konieczne jest utrzymywanie, rozwijanie i techniczne dostosowywanie strony internetowej i sklepu, a także wykorzystywanie narzędzi informatycznych do sprzedaży, komunikacji z klientami, analizy ruchu na stronie oraz działań związanych z widocznością oferty w internecie. Córka, z którą planuje Pani zawrzeć umowę zlecenia, już wykonuje i będzie wykonywać na rzecz firmy czynności związane z obsługą i rozwojem tego obszaru działania. Do jej zadań należą i będzie się zajmowała m.in. aktualizacja strony internetowej i oferty, obsługa sklepu internetowego, wdrażanie i testowanie nowych funkcjonalności, optymalizacja (...), analiza danych dotyczących ruchu i sprzedaży, obsługa wykorzystywanych narzędzi informatycznych oraz wsparcie techniczne. Wybrany kierunek zgodnie z programem dostarcza wiedzy i umiejętności związanych z technologiami informatycznymi, programowaniem, bazami danych, rozwiązaniami internetowymi. Związek studiów z działalnością ma charakter bezpośredni. Dotyczy obszaru działalności, który już funkcjonuje w firmie, a studia mają umożliwić dalsze podnoszenie kwalifikacji osoby wykonującej konkretne zadania na jego rzecz.

Uczestnictwo Pani córki w studiach na kierunku Informatyka Stosowana będzie miało bezpośredni związek z osiąganiem, zachowaniem i zabezpieczeniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ zdobywane przez nią kwalifikacje będą wykorzystywane przy wykonywaniu konkretnych obowiązków na rzecz firmy. Sprzedaż wyprodukowanych produktów oraz pozyskiwanie klientów odbywają się również za pośrednictwem internetu. Prawidłowe funkcjonowanie i rozwój strony internetowej mają zatem znaczenie dla możliwości prezentowania oferty, pozyskiwania klientów, przyjmowania i obsługi zamówień oraz utrzymywania sprzedaży. Przełożenie na przychody będzie następowało poprzez możliwość sprawniejszego prowadzenia sprzedaży internetowej, poprawę funkcjonowania strony i sklepu, lepsze wykorzystywanie danych dotyczących ruchu i sprzedaży. Zdobywanie kwalifikacji przez Pani córkę będzie również służyło zabezpieczeniu źródła przychodów, ponieważ działalność gospodarcza w coraz większym stopniu wykorzystuje rozwiązania internetowe i informatyczne. W Pani ocenie są niezbędne. W konsekwencji ponoszenie wydatków na czesne ma służyć podnoszeniu kwalifikacji osoby wykonującej pracę na rzecz firmy, a kwalifikacje te będą wykorzystywane w działalności gospodarczej w celu osiągania, zachowania i zabezpieczenia przychodów.

Koszty opłaty czesnego poniesie Pani do 30.09.26 r.

Dokumentem potwierdzającym poniesienie wydatków, tj. opłat za czesne będzie faktura wystawiona przez uczelnię na firmę zawierająca dane uczelni, dane wpłacającego oraz kwotę i usługę edukacyjną oraz potwierdzenie przelewu bankowego.

Do momentu powierzenia córce tych obowiązków zadania związane z obsługą strony internetowej, sprzedażą internetową oraz działaniami informatycznymi wykonywała Pani w miarę możliwości samodzielnie, łącząc je z pozostałymi obowiązkami związanymi z prowadzeniem działalności gospodarczej. Obecnie, w związku z rozwojem firmy, pojawianiem się zapytań, zleceń stało się to niewystarczające. Ilość zadań fizycznych do wykonania sprawia, że ten obszar nie jest rozwijany.

Pani córka pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym.

Przed zawarciem umowy zlecenia Pani córka pomagała w sposób incydentalny jako doradca, pasjonatka zgodnie ze swoimi zainteresowaniami. Córka uczyła się na czym polega Pani praca i stopniowo w toku adaptacji nabywała zrozumienia specyfiki branży i specjalizacji.

Pytanie

Czy wydatki na czesne za studia Pani córki, wykonującej na podstawie umowy zlecenia czynności bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem wydatki ponoszone na opłacenie czesnego za studia zleceniobiorcy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Zleceniobiorca będzie wykonywał na rzecz przedsiębiorstwa rzeczywiste czynności związane z administracją i rozwojem strony internetowej, sklepu internetowego, optymalizacją (...) czyli widocznością firmy w wyszukiwarkach internetowych oraz wsparciem technicznym działalności. Prowadzona działalność gospodarcza opiera się w znacznym stopniu na sprzedaży internetowej i wykorzystaniu narzędzi informatycznych. Zdobywana podczas studiów wiedza będzie wykorzystywana na bieżąco przy wykonywaniu powierzonych obowiązków, przyczyniając się do zwiększenia efektywności działalności, rozwoju sprzedaży oraz zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatek ma charakter gospodarczy i służy rozwojowi działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą wynajem krótkoterminowy oraz produkcję wyrobów z drewna przez sprzedaż internetową. Istotną częścią działalności jest rozwój strony internetowej, sklepu internetowego, pozycjonowanie widoczności oferty firmy w internecie (...), wdrażanie rozwiązań informatycznych oraz obsługa systemów wspierających sprzedaż. Planuje Pani zawrzeć z córką umowę zlecenia. Będzie ona wykonywać m.in. administrację strony i sklepu internetowego, rozwój funkcjonalności, optymalizację widoczności w internecie oferty firmy, analizę danych, wsparcie techniczne oraz automatyzację procesów. Pani córka rozpoczyna studia na kierunku Informatyka Stosowana. Wiedza zdobywana podczas studiów będzie wykorzystywana bezpośrednio przy wykonywaniu powierzonych obowiązków na rzecz firmy. Zamierza Pani finansować czesne jako wydatek związany z rozwojem zasobów przedsiębiorstwa.

W związku z tym powzięła Pani wątpliwość co do możliwości zaliczenia wydatków na czesne za studia córki, wykonującej na podstawie umowy zlecenia czynności bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą, do kosztów uzyskania przychodów w Pani działalności gospodarczej.

Zauważam, że wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych zleceniobiorcy w formie studiów (czesne za studia) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia zleceniobiorcy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia zleceniobiorcy niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Kosztem podatkowym może być taki wydatek, który jest racjonalny oraz ekonomicznie uzasadniony, jak również właściwie udokumentowany.

Z wniosku wynika, że profil studiów na kierunku Informatyka Stosowana jest bezpośrednio związany z aktualnie prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Obejmuje ona produkcję i sprzedaż wyrobów, przy czym sprzedaż oraz pozyskiwanie klientów odbywają się głównie za pośrednictwem strony internetowej oraz kanałów internetowych. Obecnie konieczne jest utrzymywanie, rozwijanie i techniczne dostosowywanie strony internetowej i sklepu, a także wykorzystywanie narzędzi informatycznych do sprzedaży, komunikacji z klientami, analizy ruchu na stronie oraz działań związanych z widocznością oferty w internecie. Córka, z którą planuje Pani zawrzeć umowę zlecenia, już wykonuje i będzie wykonywać na rzecz firmy czynności związane z obsługą i rozwojem tego obszaru działania. Do jej zadań należą m.in. aktualizacja strony internetowej i oferty, obsługa sklepu internetowego, wdrażanie i testowanie nowych funkcjonalności, optymalizacja (...), analiza danych dotyczących ruchu i sprzedaży, obsługa wykorzystywanych narzędzi informatycznych oraz wsparcie techniczne. Wybrany kierunek zgodnie z programem dostarcza wiedzy i umiejętności związanych z technologiami informatycznymi, programowaniem, bazami danych, rozwiązaniami internetowymi. Związek studiów z działalnością ma charakter bezpośredni. Dotyczy obszaru działalności, który już funkcjonuje w firmie, a studia mają umożliwić dalsze podnoszenie kwalifikacji osoby wykonującej konkretne zadania na jego rzecz. Uczestnictwo Pani córki w studiach na kierunku Informatyka Stosowana będzie miało bezpośredni związek z osiąganiem, zachowaniem i zabezpieczeniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ zdobywane przez nią kwalifikacje będą wykorzystywane przy wykonywaniu konkretnych obowiązków na rzecz firmy. Sprzedaż wyprodukowanych produktów oraz pozyskiwanie klientów odbywają się również za pośrednictwem internetu. Prawidłowe funkcjonowanie i rozwój strony internetowej mają zatem znaczenie dla możliwości prezentowania oferty, pozyskiwania klientów, przyjmowania i obsługi zamówień oraz utrzymywania sprzedaży. Przełożenie na przychody będzie następowało poprzez możliwość sprawniejszego prowadzenia sprzedaży internetowej, poprawę funkcjonowania strony i sklepu, lepsze wykorzystywanie danych dotyczących ruchu i sprzedaży. Zdobywanie kwalifikacji przez Pani córkę będzie również służyło zabezpieczeniu źródła przychodów, ponieważ działalność gospodarcza w coraz większym stopniu wykorzystuje rozwiązania internetowe i informatyczne. W konsekwencji ponoszenie wydatków na czesne ma służyć podnoszeniu kwalifikacji osoby wykonującej pracę na rzecz firmy, a kwalifikacje te będą wykorzystywane w działalności gospodarczej w celu osiągania, zachowania i zabezpieczenia przychodów. Dokumentem potwierdzającym poniesienie wydatków, tj. opłat za czesne będzie faktura wystawiona przez uczelnię na firmę zawierająca dane uczelni, dane wpłacającego oraz kwotę i usługę edukacyjną oraz potwierdzenie przelewu bankowego.

Zatem na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że ponoszone przez Panią wydatki na czesne za studia córki, wykonującej na podstawie umowy zlecenia czynności bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą, o których mowa we wniosku, mają na celu zdobycie przez Pani córkę (zleceniobiorcę) wiedzy (umiejętności) wykorzystywanej w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej i można uznać, że wykazują one związek z przychodami (służą ich osiągnięciu lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodu). W takiej sytuacji może Pani zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.

Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że ponoszone przez Panią wydatki na sfinansowanie czesnego za studia córki, wykonującej na podstawie umowy zlecenia czynności bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą, w opisanych we wniosku okolicznościach, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.