0114-KDIP2-2.4010.312.2026.2.ND

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy inwestycja stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oraz prawa do nieuwzględnienia kosztów finansowania dłużnego.

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 19 sierpnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.    Podstawowe informacje o Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”) i prowadzi działalność gospodarczą, dającą jej pełne prawo do odliczenia VAT.

Wnioskodawca wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej „Grupa A.”) działającej w sektorze energii odnawialnej, która jest jednym z największych producentów energii na świecie.

Od stycznia 2025 roku jedynym udziałowcem Spółki jest A. Sp. z o.o. (“A.”), z siedzibą w Polsce, która posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Spółka stanowi jedną ze spółek celowych działających w sektorze energii odnawialnej („OZE”).

2.    Przedmiot działalności Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest spółką celową, utworzoną w celu wybudowania i późniejszej eksploatacji bateryjnego systemu magazynowania energii elektrycznej (dalej: “B.”). Spółka aktualnie realizuje projekt B., zlokalizowany na terytorium gminy miejsko-wiejskiej (…), w powiecie (…), w województwie (…) (dalej „Projekt” lub „Inwestycja”).

Na chwilę obecną Wnioskodawca podjął działania przygotowawcze mające na celu skonstruowanie B., między innymi: zapewnił sobie prawo do korzystania z gruntów na bazie odpowiedniej umowy dzierżawy, na których posadowiony będzie B., posiada na moment składania wniosku wybrane zgody administracyjne, przygotował szczegółowy harmonogram prac oraz niezbędne projekty (w tym projekt dotyczący zagospodarowania terenu), posiada warunki przyłączeniowe i zawarł kluczowe umowy z perspektywy rozwoju inwestycji.

Zrealizowana Inwestycja będzie należała do Krajowego Systemu Elektroenergetycznego (dalej: "KSE"), przyczyniając się do poprawy bezpieczeństwa energetycznego i stabilności KSE. Ponadto, realizacja projektu umożliwi efektywniejsze wykorzystanie generacji z tzw. "pogodowo zależnych" źródeł energii, zagospodarowując nadwyżki energii elektrycznej z farm wiatrowych i fotowoltaicznych poprzez jej przechowywanie i dostarczanie w szczytach zapotrzebowania energetycznego. Takie rozwiązanie przyczynia się do zwiększenia elastyczności i stabilności KSE, zarówno w skali ogólnokrajowej, jak i lokalnej, szczególnie w kontekście dynamicznego rozwoju odnawialnych źródeł energii. Inwestycja ma wspierać transformację energetyczną Polski oraz wzmacniać bezpieczeństwo energetyczne i efektywność pracy sieci elektroenergetycznej.

Na Inwestycję składają się następujące aktywa: bateryjne systemy magazynowania energii elektrycznej (B.) w tym zasobniki akumulatorowe, kontenery systemowe, falowniki (PCS), okablowanie oraz transformatory. Łączny koszt Inwestycji szacowany jest na ok. 222 mln PLN. Projekt będzie posiadał maksymalną moc 80 MW. Wnioskodawca jest bezpośrednim właścicielem Projektu. W chwili obecnej, Spółka ponosi wydatki związane z rozwojem przedmiotowego Projektu. Zakończenie budowy oraz uzyskanie gotowości operacyjnej (COD) przewidziane jest na 2028 rok, kiedy to planowane jest uruchomienie magazynu. Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, B. będzie funkcjonować przez około 20 lat od momentu rozpoczęcia magazynowania.

Po wybudowaniu i uruchomieniu Projektu, Wnioskodawca będzie osiągać przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz operatora systemu elektroenergetycznego, w tym z tytułu świadczenia usług mocowych.

3.    Finansowanie Inwestycji

Inwestycja jest realizowana przez Spółkę ze środków pochodzących, między innymi z pożyczek udzielanych Wnioskodawcy przez podmioty powiązane należące do tej samej Grupy A.

W związku z powyższym, Spółka ponosiła, ponosi i ponosić będzie koszty finansowe stanowiące tzw. koszty finansowania dłużnego w rozumieniu regulacji art. 15c ust. 12 ustawy o CIT w odniesieniu do realizowanych Projektów, na które składają się w szczególności odsetki, różnice kursowe, opłaty wstępne za udzielenie finansowania oraz opłaty za prowadzenie rachunków bankowych.

Mając na względzie formę oraz cel udzielonego finansowania (działalność inwestycyjna), Spółka alokowała, alokuje i będzie alokowała koszty odsetek oraz prowizji naliczonych do dnia przekazania do użytkowania wytworzonych środków trwałych do ich wartości początkowej, zgodnie z regulacją art. 16g ust. 4 ustawy o CIT i następnie rozliczać je przez odpisy amortyzacyjne. Koszty finansowania dłużnego, w tym odsetki, naliczone po dacie przekazania środków trwałych do użytkowania, rozpoznawane będą według metody kasowej.

Ponadto, Spółka podkreśla, że:

• jako wykonawca Projektu podlega opodatkowaniu w Polsce,
• aktywa, których Projekt dotyczy, znajdują się w całości w Polsce,
• koszty finansowania zewnętrznego Projektu są i będą wykazywane dla celów podatkowych w całości w Polsce,
• dochody z funkcjonowania Projektu będą osiągane w całości w Polsce (w przyszłości, tj. po oddaniu B. do eksploatacji dochody / przychody będą w całości osiągane ze świadczenia usług na rzecz operatora systemu elektroenergetycznego, w tym z tytułu z usług mocowych).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że na dzień złożenia Wniosku realizuje projekt budowy bateryjnego systemu magazynowania energii elektrycznej (B.), który znajduje się na etapie przygotowania i realizacji inwestycji. Spółka aktualnie nie prowadzi działalności operacyjnej.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że realizowany Projekt stanowi element infrastruktury energetycznej służącej wsparciu funkcjonowania krajowego systemu elektroenergetycznego poprzez świadczenie w przyszłości usług związanych z magazynowaniem energii elektrycznej oraz zwiększaniem stabilności i elastyczności systemu elektroenergetycznego. Po oddaniu inwestycji do użytkowania działalność Spółki będzie polegać m.in. na świadczeniu usług na rzecz operatora systemu elektroenergetycznego, w tym usług mocowych. Spółka będzie prowadzić działalność w oparciu o koncesję udzieloną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki - centralny organ administracji rządowej stanowiący jednostkę sektora finansów publicznych w rozumieniu art. 9 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Koncesja, wydana na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, stanowi podstawę do prowadzenia działalności w ściśle określonym zakresie i nakłada szereg obowiązków publicznoprawnych, w tym obowiązek zapewnienia ciągłości i niezawodności dostaw energii elektrycznej, obowiązki sprawozdawcze wobec Prezesa URE oraz obowiązek uiszczania corocznej opłaty koncesyjnej. Wykonywanie działalności koncesjonowanej podlega szczególnej kontroli i regulacji Prezesa URE pod rygorem sankcji administracyjnych, a w skrajnych przypadkach cofnięcia koncesji.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że po oddaniu instalacji B. do eksploatacji Spółka zamierza uczestniczyć w rynku mocy na podstawie ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o rynku mocy. Uczestnictwo w rynku mocy wiąże się z zawarciem umowy mocowej z operatorem systemu przesyłowego - C. S.A. (C. S.A.), której jedynym akcjonariuszem jest Skarb Państwa. C.S.A. realizuje zadania o charakterze publicznym, w szczególności w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa funkcjonowania krajowego systemu elektroenergetycznego.

Umowa mocowa kreuje po stronie Spółki obowiązek mocowy, tj. obowiązek pozostawania w gotowości do dostarczania mocy elektrycznej do krajowego systemu elektroenergetycznego oraz dostarczania tej mocy w okresach zagrożenia. Obowiązek ten stanowi zobowiązanie do dostarczania usługi leżącej w ogólnym interesie publicznym, jaką jest zapewnienie bezpieczeństwa dostaw energii elektrycznej do odbiorców końcowych.

Wykonywanie obowiązku mocowego podlega szczególnej kontroli i regulacji. Niewykonanie lub nienależyte wykonanie obowiązku mocowego skutkuje karami finansowymi, a aukcje mocy organizowane są i nadzorowane przez Prezesa URE. Spółka podlega zatem reżimowi kontroli publicznoprawnej zarówno w zakresie działalności koncesjonowanej, jak i wykonywania obowiązku mocowego.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że realizowany w ramach Projektu bateryjny magazyn energii elektrycznej (B.) stanowi element infrastruktury energetycznej leżącej w ogólnym interesie publicznym, gdyż służy zapewnieniu bezpieczeństwa energetycznego państwa, wspiera integrację odnawialnych źródeł energii oraz zwiększa stabilność i elastyczność krajowego systemu elektroenergetycznego.

Projekt wpisuje się w konstytucyjny obowiązek władz publicznych w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa ekologicznego współczesnemu i przyszłym pokoleniom oraz ochrony środowiska poprzez wspieranie integracji odnawialnych źródeł energii, zwiększanie elastyczności krajowego systemu elektroenergetycznego oraz ograniczanie konieczności wykorzystywania wysokoemisyjnych źródeł energii.

Jednocześnie magazynowanie energii elektrycznej służy zapewnieniu stabilności i bezpieczeństwa funkcjonowania krajowego systemu elektroenergetycznego oraz stanowi istotny element nowoczesnej infrastruktury energetycznej wspierającej rozwój odnawialnych źródeł energii.

Powyższe realizuje przesłanki wyłączenia z art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, który posługuje się obiektywnym kryterium służenia projektu ogólnemu interesowi publicznemu.

Na zakończenie Wnioskodawca podkreśla, że zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

Pytania

1.  Czy opisana w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Inwestycja stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT?

2.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na Pytanie nr 1, czy zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, Wnioskodawca ma prawo nie uwzględniać kosztów finansowania dłużnego, poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wybudowanie bateryjnego systemu magazynowania energii (B.) wraz z towarzyszącą infrastrukturą, jak również kosztów finansowania działalności operacyjnej związanej z jej eksploatacją, utrzymaniem i zarządzaniem przy wyliczaniu limitu kosztów finansowania dłużnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Inwestycja stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „Ustawa o CIT”).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1. za prawidłowe, Wnioskodawca, zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, ma prawo nie uwzględniać kosztów finansowania dłużnego, poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wybudowanie bateryjnego systemu magazynowania energii (B.) wraz z towarzyszącą infrastrukturą jak również kosztów finansowania działalności operacyjnej związanej z jej eksploatacją, utrzymaniem i zarządzaniem przy wyliczaniu limitu kosztów finansowania dłużnego.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

Ad. Pytanie 1

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:

1) kwotę 3 000 000 zł albo

2) kwotę obliczoną według następującego wzoru:

[(P - Po) - (K - Am - Kfd)) x 30%]

w którym poszczególne symbole oznaczają:

P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Po - przychody o charakterze odsetkowym,

K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,

Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,

Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.

Ustawa o CIT wskazuje, że w przypadku, gdy rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę, o której mowa w art. 15c ust. 1 pkt 1, oblicza się, mnożąc kwotę 250 000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika (art. 15c ust. 1a ustawy o CIT).

Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym (art. 15c ust. 3 ustawy o CIT).

Z kolei, przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione (art. 15c ust. 12 ustawy o CIT).

Od wskazanych w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT limitów ustawodawca wprowadził wyłączenie w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku, którego spełnione są łącznie następujące warunki:

• wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej,
• aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej,
• koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej,
• dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Ponadto, zgodnie z art. 15c ust. 9 ustawy o CIT, dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1.

Przez długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej należy rozumieć projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym (art. 15c ust. 10 ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyżej wskazane przepisy ustawy o CIT, aby dany projekt mógł zostać uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą być następujące warunki:

• przedmiotem projektu powinien być znaczący składnik aktywów o wiarygodnie określonej wartości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U z 2026 r. poz. 522, dalej: „ustawa o rachunkowości”) aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;
• celem projektu powinno być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;
• projekt powinien być w ogólnym interesie publicznym.

Przesłanka dotycząca znaczącego składnika aktywów jako przedmiotu projektu

Jak wskazano powyżej, aby dany projekt mógł zostać uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełniona musi być m.in. przesłanka wskazująca, że przedmiotem projektu powinien być znaczący składnik aktywów.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, przez pojęcie „znaczący” należy rozumieć: odgrywający ważną rolę. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, można uznać, że „znaczący” to taki składnik aktywów, który odgrywa istotną rolę w funkcjonowaniu określonej społeczności lub podmiotu oraz przedstawia dużą wartość materialną.

Celem Inwestycji Wnioskodawcy jest budowa bateryjnych systemów magazynowania energii elektrycznej (B.) wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Z uwagi na skalę planowanych nakładów oraz znaczenie gospodarcze tego typu infrastruktury, Projekt będzie stanowić zorganizowany i znaczący składnik aktywów Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że głównym źródłem przychodów osiąganych po uruchomieniu Projektu będą aktywa powstałe w wyniku realizacji Inwestycji. Spółka będzie osiągać bowiem przychody przede wszystkim w związku z magazynowaniem energii elektrycznej przy wykorzystaniu zrealizowanego Projektu (przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz operatora systemu elektroenergetycznego, w tym z tytułu świadczenia usług mocowych).

Wobec tego w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że Projekt jest projektem dotyczącym znaczącego składnika aktywów w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT.

Przesłanka dotycząca celu realizowanego projektu

Jak wskazano, celem realizacji Projektu jest budowa i eksploatacja bateryjnych systemów magazynowania energii elektrycznej służących magazynowaniu energii elektrycznej oraz jej wprowadzeniu do systemu elektroenergetycznego w zależności od potrzeb systemowych i uwarunkowań na rynku energii w Polsce.

Realizacja inwestycji w postaci Projektu zwiększy elastyczność systemu elektroenergetycznego, umożliwi bardziej efektywną integrację energii pochodzącej z odnawialnych źródeł energii oraz będzie wspierać stabilność i bezpieczeństwo dostaw energii elektrycznej.

Przesłanka dotycząca projektu będącego w ogólnym interesie publicznym

Odnosząc się zaś do przesłanki ogólnego interesu publicznego, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 4 ust. 4 Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz. U.UE. L. z 2016 r. Nr 193, str. 1 z późn. zm.; dalej: „Dyrektywa”), długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż ani przepisy Dyrektywy, ani przepisy ustawy o CIT, nie definiują pojęcia ogólnego interesu publicznego w kontekście projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a zatem, w takiej sytuacji, odwołać należy się do ogólnych zasad wykładni językowej.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN pojęcie „interes” należy rozumieć między innymi jako pożytek, korzyść; przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną. Natomiast pojęcie „publiczny” zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN należy rozumieć między innymi jako dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości; dostępny lub przeznaczony dla wszystkich.

W związku z tym, przez interes publiczny należałoby rozumieć przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną całemu społeczeństwu lub danej zbiorowości, z dostępnością i przeznaczeniem dla wszystkich. W przypadku infrastruktury energetycznej warunek ten jest spełniony, gdy inwestycja służy bezpieczeństwu energetycznemu, stabilności systemu elektroenergetycznego oraz zaspokajaniu podstawowych potrzeb społecznych i gospodarczych.

W przypadku Projektu powyższa przesłanka jest spełniona, ponieważ B. stanowią element infrastruktury elektroenergetycznej służący dostarczeniu energii elektrycznej do systemu elektroenergetycznego poprzez jej uprzednie magazynowanie oraz późniejsze wprowadzenie do sieci w zależności od potrzeb systemowych i uwarunkowań rynkowych. Tym samym Projekt nie ma znaczenia wyłącznie dla Wnioskodawcy jako właściciela aktywów, lecz pozostaje istotny dla funkcjonowania całego systemu elektroenergetycznego.

B. zwiększają elastyczność systemu elektroenergetycznego, wspierają bilansowanie energii oraz umożliwiają bardziej efektywne wykorzystanie energii pochodzącej z odnawialnych źródeł energii. Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że energia elektryczna jest dobrem niezbędnym dla życia społecznego oraz gospodarczego rozwoju kraju. Ponadto za publicznym charakterem inwestycji przemawia również fakt, że zapewnienie społeczeństwu bezpiecznego i stabilnego dostępu do energii elektrycznej należy do podstawowych zadań państwa.

Zważywszy na powyższe, projekt będący w ogólnym interesie publicznym w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT to projekt dotyczący ogółu osób, istotny dla całego społeczeństwa i gospodarki zapewniający ciągłość i bezpieczeństwo funkcjonowania systemu elektroenergetycznego.

Jednocześnie rozwój infrastruktury magazynowania energii wpisuje się w pojęcie ogólnego interesu publicznego także z uwagi na ochronę środowiska naturalnego oraz potrzebę integracji rosnącego udziału odnawialnych źródeł energii w krajowym systemie elektroenergetycznym.

B. stanowią bowiem element infrastruktury pozwalającej ograniczać straty systemowe, zagospodarować nadwyżki energii z OZE oraz zmniejszać potrzebę korzystania z wysokoemisyjnych źródeł interwencyjnych.

Obecnie trwająca transformacja energetyczna, której celem jest zwiększanie udziału energii z odnawialnych źródeł energii powoduje, że infrastruktura magazynowa energii zyskuje podstawowe znaczenie z punktu widzenia polityki energetycznej państwa, bezpieczeństwa energetycznego oraz stabilności krajowego systemu elektroenergetycznego.

Zatem realizowane projekty w postaci budowy B. mają istotne znaczenie z punktu widzenia polityki energetycznej każdego kraju w zakresie rozbudowy infrastruktury technicznej sektora elektroenergetycznego, kształtowania krajowej strategii energetycznej oraz zapewnienia bezpieczeństwa energetycznego z uwzględnieniem wpływu na środowisko.

Mając to na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że spełniona jest przesłanka, która wskazuje, że Projekt powinien być w ogólnym interesie publicznym, w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT.

Pojęcie „długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej”.

Szacowany okres eksploatacji Projektu wynosi ok 20 lat. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, realizowany Projekt stanowi projekt o charakterze długoterminowym w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT.

Orzecznictwo sądowo administracyjne zwraca uwagę na fakt, iż nieuprawnione jest przenoszenie definicji zawartych w innych ustawach do ustaw podatkowych. Oznacza to, że nie należy doszukiwać się znaczenia pojęć w języku prawnym poprzez odwołanie się do innych gałęzi prawa, jeżeli ustawa podatkowa do nich nie odsyła. Oznacza to, że w przypadku pojęcia „długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej” nie należy doszukiwać się jego znaczenia w innych ustawach. Takie stanowisko znajdziemy m.in. w wyroku z 25 maja 2023 r., sygn. akt II FSK 2874/20 w którym NSA wskazał, że:

• „Definicja zawarta w art. 15c ust. 8 i 10 ustawy o CIT zawiera określenia nieostre, jak infrastruktura publiczna czy ogólny interes publiczny. Nie oznacza to jednak, że znaczenia tych pojęć należy doszukiwać się w języku prawnym poprzez odwołanie się do definicji legalnych zawartych w ustawie z innej gałęzi prawa, skoro ustawa podatkowa do nich nie odsyła, a ponadto nie posługuje się wprost i nie odnosi wprost do skutków podatkowych instytucji zdefiniowanych w innej gałęzi prawa.”. Takie rozumienie sądu wynika wprost z zasady autonomiczności prawa podatkowego, która polega na niemożności interpretowania prawa podatkowego przy wykorzystaniu definicji legalnych z innego aktu prawnego bez wyraźnego odesłania. Autonomia prawa podatkowego stanowi kompromis pomiędzy zasadami spójności i zupełności systemu prawa, do którego prawo podatkowe przynależy, a jego niezależnością w obrębie tego systemu. Wobec powyższego pojęcie „długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej” oraz „ogólny interes publiczny” powinny być interpretowane w drodze wykładni językowej.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy pod pojęciem „projektu długoterminowego” należy rozumieć projekty o charakterze wieloletnim i trwałym służące dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, ogółem można stwierdzić, że infrastrukturą publiczną jest przedsięwzięcie użyteczności publicznej, które służy dobru ogółu, społeczeństwu. Jednocześnie samo pojęcie infrastruktury należy rozumieć szeroko jako urządzenia, obiekty i instytucje z zakresu użyteczności publicznej.

Przekładając powyższe na stanowisko Wnioskodawcy (w zakresie Pytania 1) należy uznać, że opisana w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Inwestycja stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT.

Ad. Pytanie 2

Zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów lub pożyczek wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku, którego spełnione są łącznie następujące warunki:

• wykonawca Projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
• aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej,
• koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej,
• dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

W rozpoznawanej sprawie realizacja przedmiotowej Inwestycji spełnia powyższe podstawowe kryteria. Po pierwsze Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, po drugie aktywa, których dotyczy Projekt znajdują się na terytorium Polski, po trzecie koszty finansowania zewnętrznego są i będą w całości wykazywane dla celów podatkowych w państwie UE (Polsce) i wreszcie po czwarte dochody osiągane w całości z Projektu będą opodatkowane w Polsce.

Na zakończenie Wnioskodawca wskazuje również, że w zakresie podobnych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych, zostały wydane pozytywne interpretacje, w których to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawców w zakresie prawa do nieuwzględniania kosztów finansowania dłużnego poniesionych na wybudowanie bateryjnego systemu magazynowania energii elektrycznej (B.) czy farmy wiatrowej/fotowoltaicznej oraz finansowanie działalności operacyjnej związanej z ich eksploatacją i utrzymaniem przy wyliczaniu limitu kosztów finansowania dłużnego, na co wskazują m.in:

• interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2026 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2026.1.DW),
• interpretacja indywidualna z dnia 09 maja 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.122.2025.1.ASK),
• interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.560.2024.1.MK),
• interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.663.2023.10.S/SP),
• interpretacja indywidualna z dnia 17 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.203.2024.1.EJ),
• interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.550.2024.1.JKU.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Spółka, zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, ma prawo nie uwzględniać kosztów finansowania dłużnego poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wybudowanie bateryjnego systemu magazynowania energii (B.) wraz z towarzyszącą infrastrukturą jak również kosztów finansowania działalności operacyjnej związanej z jej eksploatacją, utrzymaniem i zarządzaniem przy wyliczaniu limitu kosztów finansowania dłużnego.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego powyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne oraz wyroki sądowe zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną do odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.