0114-KDIP1-3.4012.531.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym (w trybie licytacji publicznej Km (…)) zabudowanej działki nr 1/1. Uzupełnił go Pan pismem z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ 2 września 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) zamierza sprzedać w drodze licytacji publicznej (sprawa Km (…)) prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w miejscowości (…), stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr ew. 1/1 o pow. 0,44 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

Dłużnikiem w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym jest (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (…), NIP (…) REGON (…).

Spółka (…) Sp. z o.o. została zawiązana 11 marca 2022 r. Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie PKD 46.39.Z - sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

Spółka nie figuruje w rejestrze VAT wg stanu na 22 lipca 2026 r. Spółka dokonała rejestracji jako podatnik VAT w 17 maja 2022 r.

16 października 2025 r. Spółka została wykreślona z rejestru podatników VAT na podstawie przepisu art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT - dłużnik nie składał deklaracji VAT. W KRS brak wzmianki o rozwiązaniu Spółki.

Nieruchomość będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego została nabyta przez Spółkę 30 stycznia 2024 r. aktem notarialnym Rep. A nr (…). Transakcja sprzedaży nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie została udokumentowana fakturą.

Zgodnie z treścią aktu, nieruchomość została nabyta do majątku Spółki.

W dacie nabycia nieruchomości dłużna Spółka była podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem sprzedaży w licytacji komorniczej będzie nieruchomość gruntowa położona w miejscowości (…), składająca się z działki oznaczonej w ewidencji gruntów numerem ewidencyjnym 1/1 o powierzchni 0,4400 ha, zabudowanej:

1)    innej konstrukcji budynkiem - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe "s1" budynek przechowalni owoców z częścią socjalno-biurową o jednej kondygnacji nadziemnej w części przechowalniczej oraz o dwóch kondygnacjach nadziemnych w części socjalno-biurowej, o powierzchni zabudowy 1435 m² i o powierzchni użytkowej 1491,69 m² - stanowiącym budynek - rok budowy 2014, stan budynku średni,

2)    obiektem drewnianym o powierzchni zabudowy 54,28 m² usytuowanym przed częścią murowaną przechowalni owoców - stanowiącym budowlę,

3)    murowanym budynkiem produkcyjno-usługowym i gospodarczym dla rolnictwa "g1 “o jednej kondygnacji nadziemnej - budynek wagowego, o powierzchni zabudowy 15 m² i powierzchni użytkowej 12,75 m² - stanowiącym budynek, rok budowy 1980, stan budynku zadawalający

4)    wagą najazdową zagłębioną w gruncie - stanowiącą budowlę,

5)    zadaszeniem konstrukcji stalowej z dachem jednospadowym z pokryciem płytami onduline o powierzchni 26,18 m² - stanowiącym budowlę,

6)    drewnianym obiektem w budowie - stanowiącym budynek,

7)    drewnianym WC - stanowiącym budynek,

8)    drewnianą altaną śmietnikową - stanowiącą budowlę,

9)    drewnianym zadaszeniem przy kontenerze - stanowiącym budowlę,

10) słupem metalowym z dwoma lampami oświetleniowymi led i kamerą - stanowiącym budowlę,

11) utwardzeniem terenu działki - stanowiącym budowlę,

12) ogrodzeniem działki - stanowiącym budowlę.

Dla nieruchomości Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Na dzień 27 grudnia 2025 r. nieruchomość była wynajmowana przez dłużną Spółkę - umowa najmu zawarta od 1 stycznia 2025 r. na czas nieokreślony.

Ustalona w operacie szacunkowym wartość rynkowa nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (…) stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr ew. 1/1 o pow. 0,4400 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (…) według stanu nieruchomości na dzień 1 sierpnia 2025 r. i 27 grudnia 2025 r. wynosi (…) zł (słownie: (…) złotych).

Przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji publicznej nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W księdze wieczystej nieruchomości znajdują się wpisy kilku obciążeń na rzecz kilku wierzycieli.

Komornik prowadził udokumentowane działania w kierunku uzyskania informacji od dłużnej Spółki, mających potwierdzić spełnienie warunków zastosowania zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Dłużna Spółka nie podjęła korespondencji i nie udzieliła odpowiedzi.

Komornik ustalił opisany wyżej stan faktyczny w oparciu o informacje uzyskane z operatu szacunkowego nieruchomości, dokumentacji zdjęciowej, wizji lokalnej, treści księgi wieczystej (…) oraz dostępnych baz danych: KRS, REGON, Wykaz podatników VAT.

Opisany stan faktyczny nie pozwala kategorycznie stwierdzić, że między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania), a sprzedażą w trybie licytacji komorniczej nieruchomości w 2026 r. lub 2027 roku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Kilka budowli jest nieukończonych. Dłużnik nie udzielił informacji nt. prowadzonych prac modernizacyjnych/adaptacyjnych na nieruchomości, zatem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT nie jest możliwe uznanie, że sprzedaż prawa własności nieruchomości skorzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

W analizowanej sprawie Komornik nie zdołał ustalić, czy w okresie ostatnich 24 m-cy, w odniesieniu do poszczególnych budynków i budowli posadowionych na gruncie, dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego budynku i budowli odrębnie oraz ewentualnie, czy po zakończonych/ulepszeniach nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie tych budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

W toku postępowania egzekucyjnego, przed sporządzeniem wniosku ORD-IN, Komornik wezwał dłużną Spółkę do udzielenia odpowiedzi na pytania dotyczące nieruchomości oraz statusu podatkowego Spółki. Dłużna Spółka nie odebrała korespondencji i nie udzieliła odpowiedzi na pytania.

Komornik podjął i udokumentował działania prowadzące do uzyskania informacji dających podstawę do ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie dla sprzedaży nieruchomości może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o podatku od towarów i usług. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnej Spółki.

Pytanie

Czy wystąpi podatek VAT z tytułu sprzedaży (w drodze licytacji publicznej) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w miejscowości (…) stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr ew. 1/1 o pow. 0,44 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż przez Komornika w postępowaniu egzekucyjnym (w drodze licytacji publicznej) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w miejscowości (...), stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr ew. 1/1 o pow. 0,44 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (…) będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce podstawowej 23% na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Dłużna spółka (…) Spółka z o.o. nie udzieliła niezbędnych informacji do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów (tu: nieruchomości), o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, zatem dla przyszłej sprzedaży nieruchomości Komornik przyjmuje, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunt oraz budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jako Komornik Sądowy postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi z nieruchomości zabudowanej tj. działki nr 1/1. Dłużnikiem jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która została wykreślona z rejestru podatników podatku VAT. Spółka prowadziła działalność w zakresie hurtowej sprzedaży niewyspecjalizowanej żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Nieruchomość została nabyta 30 stycznia 2024 r. do majątku Spółki i była wynajmowana przez Spółkę na podstawie umowy z 1 maja 2025 r.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze licytacji komorniczej zabudowanej działki 1/1 będącej własnością Dłużnej Spółki.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych i wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Mając zatem na uwadze fakt, że w niniejszej sprawie dłużnikiem jest Spółka, stwierdzenia wymaga, że  dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy dostawie działki nr 1/1 zabudowanej budynkami i budowlami, spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dokonana przez Pana sprzedaż w drodze licytacji komorniczej zabudowanej działki nr 1/1 należącej do dłużnika będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, zawierających zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

I tak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków czy budowli jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków czy budowli, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynków, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynków, budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynków, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynków, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków/budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli  lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji komorniczej będzie nieruchomość gruntowa składająca się z działki nr 1/1 o powierzchni 0,4400 ha, zabudowanej m.in.

1)    innej konstrukcji budynkiem - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe "s1" budynek przechowalni owoców z częścią socjalno-biurową o jednej kondygnacji nadziemnej w części przechowalniczej oraz o dwóch kondygnacjach nadziemnych w części socjalno-biurowej, o powierzchni zabudowy 1435 m² i o powierzchni użytkowej 1491,69 m² - stanowiącym budynek - rok budowy 2014,

2)    obiektem drewnianym o powierzchni zabudowy 54,28 m² usytuowanym przed częścią murowaną przechowalni owoców - stanowiącym budowlę,

3)    murowanym budynkiem produkcyjno-usługowym i gospodarczym dla rolnictwa "g1 “o jednej kondygnacji nadziemnej - stanowiącym budynek, rok budowy 1980,

4)    wagą najazdową zagłębioną w gruncie - stanowiącą budowlę,

5)    drewnianym obiektem w budowie - stanowiącym budynek,

6)    drewnianą altaną śmietnikową - stanowiącą budowlę,

7)    utwardzeniem terenu działki - stanowiącym budowlę.

Kilka budowli jest nieukończonych.

W analizowanej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala na stwierdzenie, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji komorniczej działki nr 1/1  zabudowanej budynkami i budowlami na nich usytuowanych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Komornik nie posiada wiedzy czy między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania), a sprzedażą w trybie licytacji komorniczej nieruchomości w 2026 lub 2027 roku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W analizowanej sprawie Komornik nie zdołał ustalić, czy w okresie ostatnich 24 m-cy, w odniesieniu do poszczególnych budynków i budowli posadowionych na gruncie, dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego budynku i budowli odrębnie oraz ewentualnie, czy po zakończonych/ulepszeniach nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie tych budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

W związku z tym nie mogę ustalić, czy dla dostawy ww. nieruchomości zastosowanie znajdą zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz pkt 2 ustawy.

Wskazał Pan, że brak informacji, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem interpretacji.

Tym samym, planowana przez Pana sprzedaż w drodze licytacji komorniczej zabudowanej działki nr 1/1 będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.