0113-KDIPT2-3.4011.587.2026.6.KKA, 0111-KDWB.4015.56.2026.4.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest:

·      prawidłowe – w zakresie podatku od spadków i darowizn,

·      nieprawidłowe – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny pieniężnej od rodziców z Białorusi. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest obywatelką Białorusi. Nie posiada obywatelstwa polskiego. Od kilku lat mieszka …. i posiada kartę czasowego pobytu. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim. Obecnie nie osiąga dochodów z pracy w Polsce i pozostaje na utrzymaniu męża. Małżonkowie wspólnie składają roczne zeznanie podatkowe PIT w Polsce.

Wnioskodawczyni przebywa w Polsce ponad 183 dni w roku podatkowym oraz posiada w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych.

Rodzice Wnioskodawczyni są obywatelami Białorusi, mieszkają tam na stałe i nie posiadają obywatelstwa polskiego ani prawa pobytu w Polsce.

Rodzice Wnioskodawczyni planują przekazać Jej darowiznę pieniężną. Darowizna zostanie potwierdzona aktem notarialnym sporządzonym na Białorusi.

Środki pieniężne będą znajdowały się na rachunku bankowym na Białorusi. Po otrzymaniu darowizny środki zostaną przelane przelewem SWIFT z rachunku bankowego Wnioskodawczyni prowadzonego na Białorusi na Jej rachunek bankowy w Polsce.

Darowizna będzie stanowiła nieodpłatne przysporzenie majątkowe od rodziców na rzecz córki.

Uzupełnienie opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni na dzień otrzymania darowizny w 2027 r. będzie posiadała zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie będzie posiadała zezwolenia na pobyt stały.

W 2027 r. rodzice Wnioskodawczyni przekażą Jej darowiznę pieniężną. Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego na Białorusi. W chwili zawarcia umowy środki pieniężne będą znajdowały się na terytorium Białorusi, na rachunkach bankowych prowadzonych na dane rodziców Wnioskodawczyni w bankach białoruskich. Po zawarciu umowy rodzice przekażą środki pieniężne tytułem darowizny przelewem SWIFT ze swoich rachunków bankowych prowadzonych na Białorusi bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawczyni prowadzony w Polsce. Darowizna będzie stanowiła nieodpłatne przysporzenie majątkowe od rodziców na rzecz córki.

Wnioskodawczyni jest obywatelką Białorusi i nie posiada obywatelstwa polskiego. Od kilku lat mieszka …. i posiada zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2027 r., w którym otrzyma darowiznę, Wnioskodawczyni będzie posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i będzie podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Będzie przebywać w Polsce ponad 183 dni w roku podatkowym oraz będzie posiadać w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych. Rodzice Wnioskodawczyni są obywatelami Białorusi i mieszkają tam na stałe. W 2027 r. przekażą Wnioskodawczyni darowiznę pieniężną na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego na Białorusi. W chwili zawarcia umowy środki pieniężne będą znajdowały się na Białorusi, na rachunkach bankowych prowadzonych na dane rodziców Wnioskodawczyni.

Środki stanowiące darowiznę będą pochodziły z tych rachunków. Po zawarciu umowy rodzice przekażą środki przelewem SWIFT bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawczyni prowadzony w Polsce.

Pytania (po uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy otrzymanie przez Wnioskodawczynię w 2027 r. darowizny pieniężnej od rodziców, będących obywatelami Białorusi i mieszkających na Białorusi, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce, jeżeli w chwili zawarcia umowy darowizny środki będą znajdowały się na Białorusi, a Wnioskodawczyni będzie posiadała wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce?

2.  Czy otrzymanie przez Wnioskodawczynię w 2027 r. opisanej darowizny pieniężnej od rodziców będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, jeżeli Wnioskodawczyni będzie posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce?

3.  Czy otrzymanie opisanej darowizny pieniężnej spowoduje po stronie Wnioskodawczyni obowiązek wykazania jej w rocznym zeznaniu podatkowym PIT za 2027 r.?

Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymanie opisanej darowizny pieniężnej od rodziców nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

W chwili zawarcia umowy darowizny środki pieniężne będą znajdowały się na Białorusi. Wnioskodawczyni nie będzie posiadała obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce; będzie posiadała wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy.

W ocenie Wnioskodawczyni, nie zostaną zatem spełnione przesłanki wskazane w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Przed złożeniem wniosku Wnioskodawczyni uzyskała informację Krajowej Informacji Skarbowej, że jako polski rezydent podatkowy może zostać zobowiązana do opodatkowania otrzymanej od rodziców darowizny jako przychodu z innych źródeł. Wnioskodawczyni ma wątpliwość co do tej kwalifikacji.

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymanie w 2027 r. darowizny pieniężnej od rodziców nie będzie stanowiło przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT w Polsce.

Środki będą darowizną, tj. nieodpłatnym przysporzeniem otrzymanym od rodziców na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego; nie będą wynagrodzeniem ani przychodem z działalności gospodarczej lub pracy. Darowizna jest świadczeniem objętym przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dlatego ma zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Brak obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn w opisanym zdarzeniu nie zmienia charakteru świadczenia i nie powinien prowadzić do uznania go za przychód z innych źródeł. Przepis ten mówi o przychodach podlegających tym przepisom, a nie wyłącznie faktycznie opodatkowanych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość darowizny nie będzie podlegała wykazaniu w rocznym zeznaniu PIT za 2027 r., ponieważ nie będzie stanowiła przychodu podlegającego PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, to ich nabycie przez osobę fizyczną tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, ale tylko wtedy, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ww. ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi i nie posiada Pani obywatelstwa polskiego. Od kilku lat mieszka Pani w Polsce i posiada zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pani rodzice są obywatelami Białorusi i mieszkają tam na stałe, nie posiadają obywatelstwa polskiego ani prawa pobytu w Polsce. Pani rodzice w 2027 r. przekażą Pani darowiznę pieniężną na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego na Białorusi. W chwili zawarcia umowy środki pieniężne będą znajdowały się na terytorium Białorusi, na rachunkach bankowych prowadzonych na dane Pani rodziców w bankach białoruskich. Po zawarciu umowy rodzice przekażą środki przelewem SWIFT bezpośrednio na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce.

Dokonując analizy opisanej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiotem Pani przysporzenia (tytułem darowizny) będą środki pieniężne, które w chwili ich przekazania nie będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, stanowiące darowiznę od rodziców, będą przekazane przelewem na Pani konto z rachunków bankowych należących do Pani rodziców na Białorusi. Zatem środki te będą znajdowały się na terenie innego państwa, tj. Republiki Białorusi. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy nabycia rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem rozważyć należy czy w sprawie ma zastosowanie art. 2 ww. ustawy. Według jego treści, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca będzie obywatelem polskim lub będzie miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z treści wniosku wynika, że nie posiada Pani obywatelstwa polskiego oraz nie posiada, i na dzień otrzymania darowizny, nie będzie posiadała zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pani na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Zatem, podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (karty czasowego pobytu) nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, do którego odwołuje się treść art. 2 ww. ustawy podatkowej.

Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Jak sama Pani wskazała we wniosku, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pani wyłącznie na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Zatem, skoro w chwili otrzymania darowizny środków pieniężnych od rodziców nie będzie posiadała Pani obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to takie nabycie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym, stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn uznałem za prawidłowe.

Odnosząc się do Pani wątpliwości związanych z opodatkowaniem darowizny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam, że na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy:

Na podstawie art. 4a ustawy:

Natomiast podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy:

Mając na uwadze, że otrzyma Pani darowiznę środków pieniężnych z Białorusi, to do jej opodatkowania zastosowanie znajdują przepisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. a) tej Umowy, w Rzeczypospolitej Polskiej umowa dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z darowizną środków pieniężnych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 ust. 1 tej Umowy, w myśl którego:

Z tego względu otrzymywane przez Panią dotychczas i w przyszłości w darowiźnie środki pieniężne stosownie do art. 21 ust. 1 tej Umowy będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, tj. w państwie w którym Pani zamieszkuje i będzie zamieszkiwała i podlega oraz będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to również, że w przedstawionej sytuacji nie będzie miała zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania. Zgodnie z Umową polsko-białoruską środki pieniężne, które Pani otrzyma będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce co oznacza, że nie dojdzie do ich podwójnego opodatkowania.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, nabycie przez Panią środków pieniężnych w drodze darowizny nie będzie podlegało przepisom o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji nie ma i nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, w przedstawionej sytuacji zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymanie środków pieniężnych tytułem darowizny, stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna jest umową, przez którą należy rozumieć zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Skoro zatem nieodpłatnie otrzymała Pani i będzie otrzymywała od darczyńcy środki pieniężne, to niewątpliwie skutkiem tego zdarzenia będzie uzyskanie przez Panią korzyści kosztem innego podmiotu.

W Polsce przychód ten na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Zgodnie z tym przepisem:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy:

W konsekwencji powyższego uznać należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w drodze darowizny, uzyska Pani przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten, będzie Pani zobowiązana wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym otrzyma Pani darowiznę, tj. w Pani przypadku za 2027 r., łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w tym samym roku i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.